Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Амортизационная премия в налоговом учете 2019

Бухгалтерские проводки по амортизационной премии

Расчет амортизационной премии

В налоговом учете есть понятие амортизируемого имущества. Это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другие объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 рублей (ст.256 НК РФ).

Стоимость такого имущества учитывают в расходах по налогу на прибыль не сразу, а постепенно начисляют амортизацию в течение срока полезного использования. Однако часть стоимости основного средства налогоплательщик все же может признать в расходах сразу, то есть применить амортизационную премию.

Амортизационная премия – это право компании единовременно включить в расходы отчетного периода траты на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина от 25.06.2018 г. № 03-03-06/1/43333, от 22.12.2014 г. № 03-03-06/1/66272):

  • На приобретение основных средств,
  • На достройку, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.

Особенности и ограничения применения амортизационной премии определены ст.258 НК РФ:

  • Начисление амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика. Начисление премии необязательно, если это не нужно компании,
  • Нельзя начислять премию на объекты основных средств, полученных безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал,
  • Списывать единовременно можно не только стоимость приобретения ОС, но и затраты на их реконструкцию, модернизацию, дооборудование и иные подобные операции,
  • Премию можно начислить одновременно с первым амортизационным отчислением, то есть в месяце начала начисления амортизации (п.3 ст.272 НК РФ),
  • Размер единовременного списания ограничен налоговым кодексом, об этом мы подробнее расскажем ниже,
  • Не имеет значения выбранный способ начисления амортизации, премию можно начислить при применении как линейного, так и нелинейного метода,
  • Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект продается взаимозависимому лицу, то амортизационную премию придется восстановить.

Если в компании принято решение начислять амортизационную премию, то это решение закрепите в учетной политике по налоговому учету. В противном случае начисление премии будет считаться неправомерным (письмо Минфина от 23.09.

  • Размер списываемой доли стоимости основного средства в пределах лимитов, установленных НК РФ (письмо Минфина от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94),
  • Круг объектов ОС, к которым будет применяться премия. Это могут быть все основные средства, группы ОС, или объекты, стоимость которых превышает определенный установленный компанией лимит (письмо Минфина от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779).

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникают расхождения:

  • Если компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то отличия бухгалтерского и налогового учета никак не отражаются,
  • Если компания применяет ПБУ 18/02, то между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (п.12, п.15 ПБУ 18/02).

По этой же причине первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском о налоговом учете будет отличаться.

Амортизационная премия

Дебет счет 68 – Кредит счета 77

Дебет счета 77 – кредит счета 68

Выше мы рассказали, что премию можно начислять, независимо от выбранного метода амортизации основного средства. Величина самой премии тоже не зависит от выбранного метода, а вот размер ежемесячных амортизационных отчислений будет отличаться. Покажем на примерах.

Пример 1. Линейный метод

Исходные данные:

  • В январе 2018 года организация приобрела оборудование по первоначальной стоимости 675 000 рублей (без НДС);
  • Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2018 года;
  • Объект относится к пятой амортизационной группе;
  • Срок эксплуатации составляет 108 месяцами;
  • В учетной политике компании разрешено единовременно списать 20% премии.

Рассчитаем суммы расходов по налогу на прибыль:

  • Рассчитаем сумму амортизационной премии, она составляет 135 000 руб. (675 000 * 20%),
  • Рассчитаем ежемесячную норму амортизации, она составляет 0,93% (1/108*100),
  • Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 022 руб. ((675 000 – 135 000)*0,93%).

Поскольку оборудование введено в эксплуатацию в январе 2018 года, начисление амортизации компания начинает с февраля 2018 года. В феврале в расходы будет списано 140 022 руб. (135 000 5 022). В марте 2018 года и последующих месяцах компания ежемесячно будет начислять амортизацию в размере 5 022 руб.

Пример 2. Нелинейный метод

Исходные данные возьмем из предыдущего примера. Рассчитаем суммы расходов по налогу на прибыль:

  • Рассчитаем сумму амортизационной премии, она составляет 135 000 руб. (675 000 * 20%),
  • Ежемесячная норма амортизации для пятой группы равна 2,7% (п.5 ст.259.2 НК РФ),
  • В феврале сумма амортизации составляет 14 580 руб. ((675 000 – 135 000)*2,7%),
  • В марте амортизация начисляется в размере 14 186,34 руб. ((675 000 – 135 000 – 14 580)*2,7%) и так далее ежемесячно.

В феврале компания учтет в расходах 149 580 руб. (135 000 14 580).

Линейный метод Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%). Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Проводка Описание проводки Д08 К60 отражено приобретение основного средства Д01 К08 введено в эксплуатацию приобретенное основное средство Д20 (26, 44) К02 начислена амортизация по основному средству Д68 К77 отражено отложенное налоговое обязательство из-за начисления в налоговом учете амортизационной премии Д77 К68 начиная со 2-го месяца отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства из-за того, что ежемесячная амортизация в бухучете больше, чем в налоговом учете Д99 К68 отражено постоянное налоговое обязательство при реализации, так как прибыль от реализации основного средства в налоговом учете больше Д77 К99 если на момент реализации актива осталось отложенное налоговое обязательство, то оно списывается за счет прибыли Д99 К68 отражено постоянное налоговое обязательство из-за восстановления амортизационной премии Амортизационная премия используется не так часто.

Учет амортизационной премии Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации. Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для любого предпринимателя слово «прибыль» слишком сладкое и очень не хочется его перчить налоговыми платежами. Совсем не платить налоги не получится – пропадет покой и сон. А вот уменьшить налоговое бремя законными способами можно!

На балансе многих организаций существуют основные средства. Но мало кто знает из предпринимателей, что любой налогоплательщик имеет право на единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств). Такое единовременное списание условно получило название амортизационной премии.

В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль). Нелинейный метод При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст.
    259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650 9 932).

Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости.

Важно

Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный. Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей.

Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Инфо

Признаки основных средств:

  1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
  2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.
Предлагаем ознакомиться:  Страховые премии в сумме кредита: что это такое

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги. В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационных премий

Применение амортизационной премии связано с некоторыми ограничениями.

Во-первых, начислить ее можно при вводе ОС в эксплуатацию. В письме от 21.04.2015г. №03-03-06/1/22577 чиновники Минфина разъяснили, что если ОС уже некоторое время было в эксплуатации, то начислить премию нельзя.

Что касается премии в случае реконструкции или достройки основного средства, то ее можно признать на дату изменения стоимости ОС (п.9 ст.258, п.3 с.272 НК РФ).

Во-вторых, для некоторых видов основных средств НК РФ запрещает начислять премию:

  • ОС, полученные безвозмездно, например, в качестве вклада в уставный капитал компании,
  • Объекты, выявленные в ходе инвентаризации (п.9 ст.258 НК РФ, письма Минфина от 08.06.2012г. № 03-03-06/1/295, от 29.12.2009г. № 03-03-06/1/829),
  • ОС, по которым применен инвестиционный вычет (пп.9 п.2 ст.256, п.9 ст.258, п.7 ст.286.1 НК РФ).

Суммы амортизационной премии в налоговом учете отражаются в составе косвенных расходов. Таким образом, они влияют только на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Величина других налоговых платежей компании не зависит от размера капитальных вложений.

Амортизационная премия НК РФ

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Отражаем в 1С документом «Принятие к учету ОС» В мае при начислении амортизации будут сделаны следующие проводки: Счет Дт Счет Кт Сумма Сумма НУ Дт Сумма НУ Кт Содержание Сумма ПР Дт Сумма ПР Кт Сумма ВР Дт Сумма ВР Кт 44.01 02.

01 1 000,00 900,00 900,00 Амортизация 100,00 100,00 КВ 5 000,00 Амортизационная премия 44.01 01.01 5 000,00 5 000,00 Амортизационная премия -5 000,00 -5 000,00 В июне реализуем основное средство с восстановлением амортизационной премии ( Документ 1С – Передача ОС ) , то будет рассчитана амортизация за текущий месяц, определена остаточная стоимость по бухучету и по ранее действующим правилам в налоговом учете. А так же восстановлена амортизационная премия.

Размер амортизационной премии

Процент амортизационной премии

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления
10%

I-II, 

VIII-X

Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств
30% III — VII

Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

• не более 10% по объектам, отнесенным к первой-второй (срок полезного использования от 1 года до 3-х включительно), восьмой-десятой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 20 лет);

Бухгалтерские проводки по амортизационной премии

• не более 30% по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам (срок полезного использования в этих группах установлен от 3х до 20 лет включительно).

Здесь всё зависит от выбранного способа признания доходов и расходов – начисления или кассовый метод. Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст.

272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Согласно изменениям, внесенным в налоговый кодекс, амортизационная премия с 2013 года подлежит восстановлению только в случае реализации взаимозависимому лицу. Во всех остальных случаях выбытия основного средства (продажи не взаимозависимому лицу, при передаче в уставный капитал, при выбытии по причине износа, хищения, порчи в результате наступления стихийного бедствия и др.) восстановления амортизационной премии не требуется.

Сделать это придется, если основное средство будет реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Правда, такое правило применяется только в отношении активов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Предлагаем ознакомиться:  Ответственность за ненадлежащее исполнение договора хранения

Согласно разъяснениям Минфина России амортизационную премию необходимо включить в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Бухгалтерские проводки по амортизационной премии

В бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит, в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском.

В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п.

15 ПБУ 18/02). А вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии.

При этом бухгалтерский учет будет сопровожден следующими проводками (как пример рассмотрим покупку основного средства и в дальнейшем его реализацию).

Проводка

Описание проводки

Д08 К60

отражено приобретение основного средства

Д01 К08

введено в эксплуатацию приобретенное основное средство

Д20 (26, 44) К02

начислена амортизация по основному средству

Д68 К77

отражено отложенное налоговое обязательство из-за начисления в налоговом учете амортизационной премии

Д77 К68

начиная со 2-го месяца отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства из-за того, что ежемесячная амортизация в бухучете больше, чем в налоговом учете

Д99 К68

отражено постоянное налоговое обязательство при реализации, так как прибыль от реализации основного средства в налоговом учете больше

Д77 К99

если на момент реализации актива осталось отложенное налоговое обязательство, то оно списывается за счет прибыли

Д99 К68

отражено постоянное налоговое обязательство из-за восстановления амортизационной премии

Амортизационная премия используется не так часто. Чаще всего это связано не только с незнанием данного термина, но и с нежеланием создавать временные и постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако, когда организация имеет большие налоговые платежи и собирается приобретать (строить, реконструировать, модернизировать, производить техническое перевооружение и т.д.) объекты основных средств большой стоимости с длительными сроками использования (от 3 до 20 лет включительно), то применение амортизационной премии может дать значительный эффект при экономии на налоге на прибыль. Во всех остальных случаях, эффект от применения амортизационной премии будет невелик.

Фирммейкер, ноябрь 2014Анна ЛукшаПри использовании материала ссылка обязательна

Амортизационная премия для оборудования

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

Важно

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%.

Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике. ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике.

Амортизационная премия: пбу 18/02 в примерах

Инфо

В июле 2018 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 1 850 000 руб., который относится к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен равным 37 месяцам. В налоговом учете по автомобилю была применена амортизационная премия в размере 555 000 руб.

в бухгалтерском учете — 50 000 руб. (1 850 000 руб. / 37 мес.); в налоговом учете — 35 000 руб. ((1 850 000 руб. — 555 000 руб.) / 37 мес.). Ежемесячно по мере начисления амортизации по автомобилю ОНО будет погашаться на сумму 3 000 руб. ((50 000 — 35 000) x 20%). Проводка Операция Сумма, руб. Июль 2018 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector