Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налогообложение по агентскому договору: с физическим лицом, с юридическим лицом, с нерезидентом, с ИП

Договор комиссии с физическим лицом налогообложение

Особенности обложения налогами и сборами

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие
упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие,
находящееся на общем режиме налогообложения, а другой — «упрощенец»,
то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением.
Попробуем их разрешить.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится
обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или
вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер
принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере),
также дополнительное вознаграждение.

Размер и порядок уплаты дополнительного
вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором
размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается
после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах
обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи
991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих
случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001
ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного
поручения.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые
были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером
и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок
распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

Договор комиссии с физическим лицом налогообложение

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить
комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у
комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру
в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен
иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается
принятым.

Договор комиссии — гражданско-правовой договор, в соответствии с которым одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет первой стороны.

В переводе с латинского «комиссия» (commissio) означает «поручение», производно от «committo» (соединяю, устраиваю, поручаю), что достаточно верно отражает суть отношений, складывающихся между сторонами этого вида договора.

Договор комиссии (ст. 990 ГК РФ).

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Комиссионное вознаграждение (ст. 991 ГК РФ).

1. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.

2. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Договор комиссии с физическим лицом налогообложение

Исполнение комиссионного поручения (ст. 992 ГК РФ).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента (ст. 993 ГК РФ).

1. Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

2. В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (статьи 382 — 386, 388, 389).

3. Уступка прав комитенту по сделке на основании пункта 2 настоящей статьи допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

Субкомиссия (ст. 994 ГК РФ).

1. Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

2. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Отступление от указаний комитента (ст. 995 ГК РФ).

1. Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Предлагаем ознакомиться:  Как восстановить рут права на андроид

2. Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки.

В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

3. Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом.

Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки.

Права на вещи, являющиеся предметом комиссии (ст. 996 ГК РФ).

1. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

2. Комиссионер вправе в соответствии со статьей 359 настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются в соответствии со статьей 360 настоящего Кодекса наравне с требованиями, обеспеченными залогом.

Удовлетворение требований комиссионера из причитающихся комитенту сумм (ст. 997 ГК РФ).

Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 настоящего Кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.

Ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента (ст. 998 ГК РФ).

1. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

2. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту.

У агента

Агентский договор как способ ухода от налогообложения

Традиционно посреднические договоры принято подразделять на договоры с участием посредника (агента) в расчетах и без такого участия. В первом случае агент как продавец самостоятельно принимает оплату от третьего лица (с последующей передачей принципалу).

Или же как покупатель самостоятельно производит оплату товаров, приобретаемых для принципала. Во второй ситуации денежные средства поступают сразу на расчетный счет принципала или перечисляются с него на счет третьего лица, минуя агента.

Таким образом, когда агент по поручению принципала реализует товары последнего, к агенту в рамках такого договора поступают следующие активы:

  • от принципала — товары на реализацию третьим лицам (если по условиям договора отгрузку товара третьему лицу осуществляет непосредственно агент), а также денежные средства в счет возмещения затрат, произведенных агентом в ходе исполнения агентского договора;
  • от третьих лиц — денежные средства в оплату товаров, реализуемых агентом по поручению принципала (если по условиям агентского договора агент участвует в расчетах).

Данное имущество (включая денежные средства), поступившее к агенту, не является его доходом, облагаемым налогом на прибыль. Основанием служит подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Дело в том, что агент, выступая по договору с третьими лицами продавцом товаров, принадлежащих принципалу, получает товары от последнего исключительно для отгрузки покупателю.

А денежные средства, поступающие к агенту от покупателей, не являются его доходом от реализации товаров. Это соответствующий доход принципала, поскольку агент не реализует товары (они ему не принадлежат), а лишь передает их по поручению принципала (собственника товаров).

К агенту, который приобретает товар для принципала, поступают:

  • денежные средства на покупку этого имущества и на возмещение иных затрат агента (от принципала);
  • приобретаемый товар (от поставщика).

Указанные ценности — собственность принципала, и они не отражаются в составе доходов агента.

Значит, агент по агентскому договору реализует лишь услуги посредника. Поэтому его налогооблагаемый доход не что иное, как сумма агентского вознаграждения. Такой вывод следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Принципал обязан возместить агенту все расходы, понесенные им во исполнение агентского договора. Это могут быть расходы, связанные с транспортировкой товаров, оплатой консультационных услуг, таможенным оформлением и др.

Как сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, имущество, поступившее агенту в счет возмещения его затрат, произведенных за принципала, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

То есть суммы возмещения расходов агента, полученные им от принципала, не являются налогооблагаемым доходом агента при условии, что агент не учитывает соответствующие затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Одновременно при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала.

Допустим, по условиям конкретного агентского договора принципал обязан возместить агенту лишь какую-то определенную часть издержек, связанных с исполнением этого договора. Оставшуюся часть расходов посредник осуществляет за свой счет.

Или согласно договору затраты агента вообще не возмещаются принципалом и полностью покрываются за счет агентского вознаграждения. Означает ли это, что не возмещаемые принципалом затраты агент всегда может учесть в целях налогообложения прибыли? Нет.

Ведь все расходы, признаваемые в соответствии с 25-й главой Кодекса, должны быть обоснованными. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Доказать экономическую оправданность расходов, которые в соответствии с Гражданским кодексом должны быть произведены принципалом, а между тем были понесены агентом, очень сложно.

Какие конкретно расходы агента в обязательном порядке подлежат возмещению принципалом? Как их выделить из состава всех расходов организации-агента, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе агентской?

Например, организация несет расходы на оплату труда работников по трудовым договорам. При реализации своих трудовых функций некоторые сотрудники в том числе выполняют задания или работы, связанные с агентским договором.

Фактически агентская деятельность — это оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности организации. А предпринимательская деятельность является самостоятельной и осуществляется на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Поэтому обязанность принципала возместить агенту суммы, израсходованные на исполнение агентского поручения, касается только тех расходов, которые имеют непосредственное отношение к этому поручению. Не случайно в пункте 9 статьи 270 НК РФ такие затраты названы произведенными за принципала.

Принципал не обязан возмещать агенту издержки, которые тот понес бы и без исполнения агентского поручения (конечно, если иное не установлено договором). Такие расходы агент учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на общих основаниях.

Итак, сделки и иные действия, которые агент совершает по поручению принципала во исполнение агентского договора, влекут налоговые последствия у принципала. Предположим, агент реализует товары принципала.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно очистить сажевый фильтр

Тогда доходы от реализации появляются непосредственно у принципала. Если агент приобретает имущество для принципала, расходы на приобретение данного имущества также возникают у принципала. Это справедливо как в том случае, когда агент в указанных сделках выступает от имени принципала, так и тогда, когда он действует от своего имени.

Напомним, что в статье 316 Налогового кодекса закреплена обязанность агента4 в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товара принципала, известить последнего о дате реализации.

На основании такого извещения принципал определяет сумму дохода от реализации на дату реализации. Разумеется, сказанное относится к тем организациям-принципалам, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

Затраты, которые принципал несет в связи с реализацией (приобретением) товаров в рамках агентского договора, складываются из двух составляющих. Во-первых, это сумма вознаграждения агента. А во-вторых — расходы агента, возмещаемые принципалом.

Конечно, такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Значит, принципалу понадобится расшифровка расходов, произведенных агентом в рамках исполнения агентского поручения, с приложением копий документов, подтверждающих эти расходы.

Например, договоры, первичные учетные документы агента. Напомним, что в пункте 2 статьи 1008 Гражданского кодекса предусмотрена возможность освобождения агента от обязанности представления доказательств расходов, которые он произвел за счет принципала.

Такое условие прямо указывается в тексте договора. Однако для принципала это крайне невыгодно. Ведь тогда он не сможет обосновать свои расходы и, следовательно, у него не будет права уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль.

Доказательства расходов, произведенных агентом (то есть указание, на какие конкретно цели они были направлены), важны еще и по другой причине. Затраты, осуществленные агентом (даже от своего имени) в связи с выполнением посреднического договора за счет принципала, фактически считаются расходами принципала.

Поэтому он вправе признавать их в том же порядке, как если бы произвел их сам без посредника. В частности, представительские расходы и расходы на рекламу имеют свои особенности: они нормируются и при этом важны конкретные мероприятия, с которыми связаны такие издержки (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ).

В то же время затраты, которые принципал возмещает агенту, отличаются от тех, которые принципал осуществляет напрямую. Отличие состоит в том, что о расходах агента он узнает из отчетов посредника. При методе начисления это важно.

Ведь расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Основание — пункт 1 статьи 272 НК РФ.

Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Как уже отмечалось, расходы по сделкам, заключаемым в рамках исполнения агентского поручения, посредник осуществляет за счет принципала. Даже если агент расплачивается собственными средствами, а принципал потом возмещает эти суммы, соответствующие расходы изначально являются расходами принципала.

Это вытекает из сути агентского договора. Принципал в случае признания таких расходов руководствуется не датой утверждения отчета агента о произведенных расходах, а условиями тех сделок, которые заключает агент и в ходе исполнения которых возникают расходы.

С учетом изложенного в агентском договоре следует закрепить обязанность агента регулярно представлять отчеты о расходах, произведенных в течение каждого отчетного периода. Речь идет о периоде, который является отчетным для принципала.

Расходы на приобретение имущества через агента

Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество).

Если комиссионер — «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы
налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги,
если комиссионер — «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения?

Что является доходом комиссионера? Как правильно оформить учетные документы?
Какие расходы комиссионер может признать, если он выбрал объектом налогообложения
«доходы минус расходы»? Нужно ли комиссионеру, применяющему УСН, выставлять
счета-фактуры? Попробуем ответить на эти вопросы.

Порядок определения налоговой базы

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения
признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом
гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же
статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения
учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных
прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы,
перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических
договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру
в связи с исполнением договора комиссии.

То есть имущество (в том числе деньги),
полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца»
доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является
только комиссионное вознаграждение.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой
получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или)
в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается
на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента.
В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение
из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости
от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или
комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера
еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны.

Ведь у тех, кто
применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы,
так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив
от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное
вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом
аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

Предлагаем ознакомиться:  Срочный трудовой договор: в чем его особенности

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму
дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает
ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические
услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения [1],
комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе
«Доходы — всего» раздела I «Доходы и расходы».

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый
доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой
же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать
критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически
обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической
оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют
кассовый метод признания доходов и расходов.

Обратите внимание: имущество, переданное комиссионером комитенту в результате
исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих
доходы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося
у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье
1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у
комиссионера, несет последний.

Причем независимо от того, где комиссионер хранит
имущество комитента — на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца»
расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения,
не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно,
это расходы не комиссионера, а комитента.

Налог на добавленную стоимость

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются
плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию России). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи
346.11 НК РФ.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии? Тогда выписывать
счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии,
оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет
реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности,
или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера.

Фактически покупателем
или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер
выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента
его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от
своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры
посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя
его в книге продаж.

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются
в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в
своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость [3].

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный
счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому
в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления
комиссионером отчета комитенту.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего
для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный
на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера,
комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного
от посредника.

В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в
котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. При
этом счета-фактуры — ни выставленный комиссионером, ни полученный им — в книге
покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно,
счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является
комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера.
При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов
при УСН.

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него
появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том,
что пункт 1 статьи 346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день
поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу
(комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно
сделать вывод, что в статье 346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших
на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера.

Это подтверждается
также пунктом 2 этой же статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика.
А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий
УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его
расчетный счет или в кассу.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей
всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение.
В этом случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя
на расчетный счет комитента.

Доходом комитента будет вся полученная от комиссионера
сумма. Такой же момент признания и размер доходов у комитента будет, если комиссионер,
участвующий в расчетах, сначала перечислит комитенту все полученное в рамках
договора комиссии, а потом комитент выплатит ему вознаграждение.

Расчет налоговых последствий по конкретному договору

По договору на переработку организация передает топливо, балансовая стоимость которого 7500 д.е. Стоимость переработки составила 2478 д.е., в т.ч. НДС — 378 д.е. Заказчик работу принял и перечислил денежные средства переработчику.

Заказчик

Исполнитель

Увеличивается стоимость топлива на 2100 д.е., таким образом его стоимость получается

7500 2100=9600 д.е.

1) НДС -378 д.е.

2) При выполнении данного договора у него возникает обязанность по уплате налога на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

Прибыль = Доходы — Расходы

Доходы=2100 д.е.

Расходы= 1780 д.е.

Прибыль= 320 д.е.

Налог на прибыль=320*0.2= 64 д.е.

Таким образом, общая сумма налоговых последствий по договору: 378 64= 442 д.е.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector