Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Договор цессии при усн доходы минус расходы (нюансы) - все о налогах

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Уступка права требования при применении УСН

В некоторых случаях продажа дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. Даже если такая продажа возможна только с дисконтом. Но если право требования переходит от упрощенца или к упрощенцу, то в учете возникают свои особенности.

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/[email protected].

Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга

УСЛОВИЕОрганизация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2015 г.

По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2015 г. Но, не дождавшись окончания срока, «Икс» уступает право требования по этому договору компании «Сигма» за 425 тыс. руб.

Указанная сумма поступила на счет организации «Икс» 6 ноября 2015 г.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

РЕШЕНИЕ

Организация «Икс» признает:

  • расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;
  • доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.

27.04.2016Журнал «Главная Книга»

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах .

ГОРБУНОВА ВИКТОРИЯ ВЛАДИМИРОВНА — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (поставки), являются доходом от реализации имущественных прав. Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть.

Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателем .

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии, что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) .

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится . Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

УСЛОВИЕ

Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

— расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;

— доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация «Игрек» перечислила своему новому кредитору — организации «Сигма» 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность).

Уступка права требования займа: особенности учета

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах . Но должна будет учесть сумму уплаченных ей процентов за пользование займом.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Уступать же право требования займа для упрощенца — дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга .

Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа

УСЛОВИЕ

Эти деньги поступили на счет организации «Икс» 18 сентября 2015 г. В свою очередь организация «Игрек» перечислила всю сумму долга организации «Сигма» 23 октября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

На 18 сентября 2015 г. организация «Икс» должна признать в доходах 425 тыс. руб. А вот если бы сделки по уступке права не было и компания «Икс» дождалась погашения займа, ей не пришлось бы ничего учитывать ни в доходах, ни в расходах.

На 23 октября 2015 г. организация «Сигма» должна учесть в доходах 75 тыс. руб. (500 тыс. руб. — 425 тыс. руб.).

———————————

Ндс при уступке права требования долга (по договору цессии)

Дата размещения статьи: 20.12.2015

Упрощенная система налогообложения избавляет налогоплательщиков от обязанности по уплате ряда «общих» налогов. Да и отчитываться по «упрощенному» налогу можно только раз в год. Все это хорошо, но… В ряде случаев применение «упрощенного» спецрежима с точки зрения налоговой оптимизации может дать обратный эффект.

В последнее время, к сожалению, довольно часто контрагенты свои денежные обязательства выполняют несвоевременно, а то и вовсе забывают о такой мелочи. В связи с этим на практике компании стали гораздо чаще перепродавать долги.

В принципе это логично — немного проигрываешь в деньгах, но одновременно освобождается время на то, чтобы сконцентрироваться на работе, поисках более надежных партнеров и т.п., а выбиванием долгов занимаются профессионалы.

С другой стороны, раз такого рода услуги приобретают популярность, то может возникнуть желание попробовать и себя в роли этого самого профессионала. Прежде чем решиться на такой шаг, в первую очередь необходимо оценить налоговые последствия, с которыми в этом случае придется иметь дело.

«Гражданская» основа

В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.Согласно ст.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.

Но это все дела гражданские. Теперь же настал момент посмотреть на налоговую сторону медали.

Первоначальная уступка

Начнем, пожалуй, с самой простой ситуации. Компания на УСН, не получив выручку от покупателя за реализованный ему товар, уступила за определенную сумму право требования долга сторонней организации.

При этом переуступающий свое право (первоначальный кредитор) называется цедентом, а приобретающий это право (новый кредитор) — цессионарием.

«Доходная» часть

В общем и целом в таких ситуациях ничего страшного не произойдет. Связано это с тем, что в силу положений п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» признают доходы по «прибыльным» нормам:- доходы от реализации — в соответствии со ст. 249 Кодекса. При этом п. п.

1 и 2 данной нормы установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

17 Кодекса датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации мы имеем следующую картину: не получив свою выручку от покупателя товара, работы или услуги, цедент фактически получает ее от цессионария.

В результате уступки обязательства должника в отношении первоначального (выбывающего) кредитора прекращаются. А это приводит к погашению задолженности и, следовательно, к возникновению налогооблагаемого дохода.

«Расходные» нюансы

В свою очередь расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, в том числе и «входной» НДС, признаются после их оплаты поставщику по мере дальнейшей реализации товаров. Причем в данном случае факт оплаты реализованных товаров покупателем не имеет значения (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Соответственно, покупная стоимость товаров была учтена в составе расходов в момент перехода права собственности на них к покупателю.

Что же касается расходов в виде стоимости выбывающего имущественного права, то таковых компания не понесла (поскольку данное право возникло из договора купли-продажи и организация является первоначальным кредитором).

Пример 1. ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Стоимость покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, составила 200 000 руб., включая НДС. В соответствии с договором данный товар отгружен в адрес ООО «Гвоздика».

— требование к покупателю по оплате товара передано ООО «Лютик»;Дебет 51 Кредит 76

Предлагаем ознакомиться:  Исполнительная надпись нотариуса на договоре

Договор цессии при усн доходы минус расходы

— 210 000 руб. — получено от ООО «Лютик» за переданное ему право требования.

Через «третьи» руки

Виды доходов для целей упрощенной системы налогообложения

----------¬ --      ------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Доходы, учитываемые при определении объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налогообложения при применении УСН ¦
¦ ¦ ¦ L------------------------------------------------
¦ ¦ ¦ -----------------------¬ ---------------------------¬
¦ Доходы ¦ ¦ ¦ Доходы от реализации ¦ ¦ Внереализационные доходы ¦
¦для целей¦{amp}lt; ¦ ------------ -¬ ¦ ------------ -¬
¦ УСН ¦ ¦ L---------- ст. 249 НК РФ¦ L-------------- ст. 250 НК РФ¦
¦ ¦ ¦ L-------------- L--------------
¦ ¦ ¦ ------------------------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Доходы, не учитываемые при определении объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ налогообложения при применении УСН ¦
¦ ¦ ¦ ¦ --------------¬ ¦
L---------- L- L---------------------------- ст. 251 НК РФ -----
L--------------

Рис. 1

Согласно НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы и расходы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей УСН признаются по кассовому методу, согласно которому датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Перечень расходов, признаваемых для целей упрощенной системы налогообложения, определен в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСН является то, что перечень расходов является закрытым, т.е. учитываются только расходы, прямо прописанные в перечне.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с порядком отражения в учете доходов и расходов по договорам уступки права (требования).

В международном праве уступка требования называется цессией и означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника).

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. ст. 382, 388 ГК РФ).

Условия оформления уступки требования установлены ГК РФ (рисунок 2).

Цессирование кредита или других договоров включает в себя подсоединение третьего лица, которое сможет решить финансовую или другую проблему одной из сторон.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Третье лицо выступает в качестве поручителя, но для того чтобы иметь такую возможность необходимо указать данную функцию в самом начале подписания договора.

Например, если имеется просроченный кредит и задолженность растет всё больше, а финансовое учреждение не хочет заниматься взысканием денег с должника, то кредитор может продать такой кредит, и далее все вопросы будет решать компания цессионар без участия банка и разрешения должника.

Выйти из затруднительной ситуации, а зачастую избежать процедуры банкротства и ликвидации предприятия позволяет процедура цессии, которая находит обязательное отражение в проводках и балансе участников.

Ст.384 ГК гласит, что при передаче прав между новым и старым кредитором условия и объем перехода на момент заключения договора не меняются. Цессия является достаточно своеобразной процедурой для бухгалтерского учета. Ее необходимо отражать в учетных регистрах обеих сторон.

Современным планом счетов (Приказ № 94Н Минфина РФ от 31.10.2000г.) предполагает достаточно стройную систему проводок для отражения цессии сторонами – участниками.

  • Состав финансовых вложений – сч. 58;
  • Обороты по оплате через банковские счета – сч. 51;
  • Расчеты с цедентами и цессионариями отражаются на сч. 76;
  • Платежи в бюджет, начисление и оплата НДС – сч. 68;
  • Списание сумм переданных прав входит в прочие расходы – сч. 91/2;
  • Отражение прибыли от сделки происходит на сч. 91/9 и сч. 99/1.

Проводки при цессии

Ведение бухгалтерского учета в данном контексте у всех участников цессии, в том числе и у должника имеет ряд специфических признаков.

В первом случае основой расчетов есть предполагаемый убыток, он является разницей между доходами от момента проведения цессии до даты погашения долгов согласно НК ст.279 п.1. Другой вариант ситуации влечет за собой убытки в виде отрицательной разницы между реализационными доходами и полученной суммы стоимости проданных товаров, работ или услуг.

Учетный процесс у должника выглядит следующим образом:

  1. Приобретение требования – Дт 58 Кт 76;
  2. Оплата востребования в пользу цедента – Дт 76 Кт 51;
  3. Получение средств – Дт 51 Кт 76;
  4. Доход от гашения долгов Дт 76 Кт 91/1;
  5. Списание погашенных требований Дт 91/2 Кт 58.

Сторона первого кредитора, являющегося после подписания договорных обязательств цедентом, отражает в бухгалтерских реестрах договор цессии несколько иным образом.

Необходимо сделать такие проводки:

  1. Реализационная выручка Дт 62 Кт 90/1 – 165 200 руб.;
  2. Начисление НДС Дт 90/3 Кт 68 – 25 200 руб.;
  3. Списание себестоимости Дт 90/2 Кт 41 – 120 000 руб.;
  4. Договор уступки права требования Дт 76 Кт 91/1 – 160 000 руб.
  5. Списание стоимости реализованной деб. задолженности Дт 91/2 Кт 62 – 165 200 руб.;
  6. Зачисление денег от цессионария Дт 51 Кт 76 – 160 000 руб.

Рассматривая именно эту ситуацию с точки зрения ООО Б, являющегося цессионарием, следует провести ряд следующих операций.

Операция Дт Кт Сумма, руб Документ
Приобретение дебиторской задолженности 58 76, 60 160 000 Договор цессии
Перечисление средств на банковский счет 76,60 51 160 000 Договор цессии
Выплата должником за продукцию 51 91/1 165 200 Выписка банка
Списана начальная стоимость 91/2 58 120 000 Договор цессии
НДС приход – расход 91/2 68 936 Договор цессии
Прибыль 91/9 99/1 4 264 Выписка договор

Договор цессии, или уступка права требования, встречается на практике достаточно часто, вызывая у бухгалтеров много вопросов. При этом «упрощенцы» могут выступать в роли как переуступающих свои права, так и приобретающих право требования.

Но в любом случае после заключения договора цессии неизбежны налоговые последствия.

Как при уступке права требования правильно учесть доходы и расходы при УСНО? Всегда ли денежные средства или имущество, полученные по договору цессии, являются доходом «упрощенца»? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Правовые основы договора цессии

В Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле[1] дано следующее определение понятия «уступка»: передача по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права полностью или частично или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника).

Создание прав в дебиторской задолженности в качестве обеспечения долга или иного обязательства считается передачей. В случае уступки первоначальным или любым другим цессионарием (последующая уступка) лицо, совершающее ее, является цедентом, а лицо, в пользу которого она совершается, – цессионарием.

Цессионарий (англ. cessionary) – лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования.

Цедент (англ. cedent) – лицо, передающее право получения денег по векселю или иному денежному обязательству другому лицу.

Не углубляясь в юридические тонкости данного вопроса, отметим, что правовое регулирование отношений между участниками договора цессии закреплено в ст. 382 – 390 ГК РФ (гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ). Основные положения правового регулирования уступки требования следующие:

  • право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ);
  • первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст. 390 ГК РФ);
  • для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В противном случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ), то есть если должник вернет долг первоначальному кредитору, это будет признано правомерным;
  • если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ);
  • должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 385 ГК РФ);
  • уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не предусмотрено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (ст. 389 ГК РФ).
Предлагаем ознакомиться:  Куда подавать кассационную жалобу на определение мосгорсуда

Договор цессии: налогообложение при УСНО

Рис. 1

Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение (ст. 388 ГК РФ).

Проблемы налогообложения договоров цессии при УСНО

Учет доходов

Если «упрощенец» приобрел право требования (цессионарий)… Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел по договору цессии право требования дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

С учетом изложенного денежные средства, поступившие цессионарию в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. К такому выводу пришли представители Минфина в письмах от 28.04.2011 №

Условия оформления уступки требования

----------------------------------------------------------------------¬
¦ Условия оформления уступки требования ¦
----------------------------------------------------------------------
¦ ---------------------------------¬ - - - - - - - - - - - - - - - ¬
¦ ¦ Уступка требования, основанного¦------ Должна быть совершена
{amp}gt;¦на сделке, совершенной в простой¦L----¬/¦ в соответствующей письменной ¦
¦ ¦ письменной или нотариальной ¦ форме
¦ ¦ форме ¦ L - - - - - - - - - - - - - - --
¦ L--------------------------------- - - - - - - - - - - - - - - - -¬
¦ ---------------------------------¬ ¦ Должна быть зарегистрирована
¦ ¦ Уступка требования по сделке, ¦------ в порядке, установленном для ¦
{amp}gt;¦ требующей государственной ¦L----¬/¦ регистрации этой сделки, если
¦ ¦ регистрации ¦ иное не установлено законом ¦
¦ L--------------------------------- L- - - - - - - - - - - - - - - -
¦ ---------------------------------¬ - - - - - - - - - - - - - - - -¬
L{amp}gt;¦ Уступка требования по ордерной ¦------¦Совершается путем индоссамента
¦ ценной бумаге ¦L----¬/ на этой ценной бумаге ¦
L--------------------------------- L- - - - - - - - - - - - - - - -

Рис. 2

Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:

  • в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
  • вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
  • по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
  • при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
  • в других случаях, предусмотренных законом.

При реализации требования, вытекающего из договора займа, требование по займу по такой сделке приобретает новый кредитор, а оплата, полученная первоначальным кредитором по договору уступки требования, является не погашением займа, а выручкой от реализации имущественного права.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

При приобретении требования по заемным средствам новый кредитор — плательщик УСН должен будет признавать в качестве дохода только суммы процентов по займу и иные поступления сверх погашения величины заимствования, так как именно он как новый кредитор, приобретший требование по заемным средствам, получает доход в виде средств или иного имущества в счет погашения заимствования, которые в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу.

Пример 1. ООО «ТУР», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», заключило процентный договор займа с Сиротиным В.И. Требование по договору займа было передано по договору уступки требования (цессии) другому юридическому лицу — ОАО «Глобус».

Стоимость передаваемого требования включает саму сумму займа (800 000 руб.) и проценты за весь период пользования займом (600 000 руб.).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к необлагаемым.

Однако в данном случае ООО «ТУР» имеет поступления от реализации требования (имущественного права), а не в счет погашения займа.

Следовательно, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой требование по договору займа, ООО «ТУР» должно учитывать при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае когда должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, возникает риск вызванных этим неблагоприятных для нового кредитора последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

В силу ст. 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

В случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 412 ГК РФ). Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, доход, полученный от уступки (переуступки) права (требования), следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке.

Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений.

Если право (требование) реализовано с убытком (за сумму, которая меньше суммы долга), то в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права (требования).

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Пример 2. ОАО «Капелька» (ИНН 005018061240, КПП 501701001, адрес: 143905, Московская область, г. Балашиха, д. 70) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация имеет дебиторскую задолженность ИП Иванцовой И.О. в сумме 700 000 руб. по договору о реализации товара N 158 от 28.09.2013.

По договору уступки права требования от 05.10.2013 ОАО «Капелька» переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 655 000 руб. ООО «Радуга», которое перечислило данную сумму на расчетный счет предприятия 06.10.2013.

Денежные средства в сумме 655 000 руб., полученные по договору уступки требования ООО «Радуга», являются доходом от реализации имущественных прав.

В целях определения налоговой базы ОАО «Капелька», применяющее упрощенную систему налогообложения, должно учитывать указанные доходы в размере фактически полученных им сумм.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права (требования) признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).

Таким образом, ОАО «Капелька» следует признать доход от уступки требования в сумме 655 000 руб. на дату зачисления средств на его банковский счет, т.е. 06.10.2013.

Доход, полученный от переуступки права (требования), следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права (требования) плательщиком единого налога при УСН.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим, и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Следовательно, затраты на приобретение указанного права (требования) не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

Пример 3. ИП Сидоров О.Ю. (дольщик), применяющий УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с застройщиком ОАО «Мегастрой», осуществлял финансирование строительства жилых домов в микрорайоне «Пробуждение» с правом последующего предоставления в его собственность квартир в количестве, указанном в этих договорах.

Предлагаем ознакомиться:  Справка о наличии собственности из БТИ: об отсутствии

Договор цессии при усн доходы минус расходы

До окончания строительства ИП передал свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке требования. При этом предприниматель получил положительную разницу (3 620 000 руб.

) между продажной (65 620 000 руб.) и покупной стоимостью реализованных имущественных прав (62 000 000 руб.), которую он включил в доходы от реализации при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Однако в облагаемый доход должна быть включена вся выручка в сумме 25 620 000 руб., полученная от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах ИП.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен положениями п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения ИП Сидоров О.Ю. уменьшил полученные от уступки имущественного права доходы на сумму затрат, связанных с его приобретением, и уплатил налог с разницы между покупной и продажной стоимостью этого права.

Поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не прописан, затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Кроме того, поскольку с учетом указанной выручки доход ИП в сентябре 2013 г. превысил величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение упрощенной системы налогообложения (45 000 000 руб.

Способы погашения задолженности в соответствии с ГК РФ

   ---------------------------------------------¬        -----------------¬
--- Способы погашения задолженности ¦ ¦ Статьи ГК РФ ¦
¦ L--------------------------------------------- L--------------T--
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
-{amp}gt;¦ Прекращение обязательства зачетом ----------- 409 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
-{amp}gt;¦ Предоставление отступного ----------- 410 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
-{amp}gt;¦Совпадение должника и кредитора в одном лице ----------- 411 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
-{amp}gt;¦ Зачет при уступке требования ----------- 412 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
-{amp}gt;¦ Новация ----------- 414 ¦
¦ L--------------------------------------------- L-----------
¦ ---------------------------------------------¬ ------------
L-{amp}gt;¦ Прощение долга ----------- 415 ¦
L--------------------------------------------- L------------

Рис. 3

Во всех этих случаях налогоплательщику придется признать доход для целей уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Пример 5. ИП Сопелкин А.И., применяющий УСН, приобрел по договору цессии у ИП Никифорова В.П. требование по кредитному договору (на сумму 3 500 000 руб.), обязательства по которому обеспечены договором о залоге недвижимости (двухкомнатной квартиры) третьего лица — ИП Самойловой И.И.

Заемщик в дальнейшем был признан банкротом.

Долговое обязательство по кредитному договору было погашено путем обращения взыскания на предмет залога — недвижимость.

При погашении заемщиком ИП Самойловой И.И. суммы займа, а также при погашении долгового обязательства путем обращения взыскания на предмет залога, в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело требование по договору уступки, — ИП Сопелкину А.И.

, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.

В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы ИП Сопелкина А.И. в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

При приобретении требования дебиторской задолженности за товары, работы, услуги суммой дохода в целях налогообложения будут средства, поступившие новому кредитору от должника.

Доход от приобретения требования будет считаться полученным на дату погашения долга должником.

Средством расчета по договору цессии могут быть не только деньги, но и имущество, работы, услуги.

При получении в счет погашения долга по подобным договорам цессии товаров, работ, услуг стоимость поступивших ценностей (произведенных работ, оказанных услуг) будет являться доходом нового кредитора.

Если материальные ценности предназначены для дальнейшей реализации, то их стоимость при такой реализации нельзя будет учесть в расходах при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Это объясняется тем, что для цессионария операции приобретения товаров, расходы по оплате которых можно было бы списать в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не было. Предметом сделки уступки права (требования) являлось имущественное право, а товар выступал средством платежа.

В то же время расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, налогоплательщик признать может, если они не имеют отношения к исполнению договора цессии.

Если организация-исполнитель, применяющая УСН, уступает требование к заказчику третьему лицу, то в этом случае у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица и учитываются в пределах цены сделки с заказчиком.

Разница между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком организацией-исполнителем учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе внереализационных доходов.

Пример 6. У ООО «Аннет», применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», имеется дебиторская задолженность ОАО «Стряпуха» по договору оказания услуг в размере 300 000 руб. Право требования этой задолженности было переуступлено другой организации за 290 000 руб.

В октябре 2013 г. бухгалтер ООО «Аннет» сделает следующие проводки:

  • отражен доход от уступки права требования по договору поставки товаров:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит счета 91 "Прочие  доходы  и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",
290 000 руб.;
  • отражена уступка права требования новому кредитору:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»,

    Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"     300 000 руб.

В ноябре 2013 г. проводки будут следующими:

  • деньги за уступку прав требования поступили на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

    Кредит счета 76                                            290 000 руб.

Если бы последующая уступка права (требования) имела место после перехода на общий режим налогообложения, то расходы на приобретение права (требования), понесенные налогоплательщиком при применении УСН и не учтенные им ранее, могли бы быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации права (требования) в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Пример 7. ООО «Инесса» в период применения УСН (объект налогообложения «доходы») приобрело и оплатило требование на строящиеся гаражи по договору долевого участия. После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были переданы другому лицу — ОАО «Оптовик» по договору уступки.

Расходы по приобретению права (требования) не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, при реализации права (требования), приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, осуществленной после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены.

В данном случае признание расходов в период применения УСН было невозможно. Поэтому налогоплательщик ООО «Инесса» после перехода на общий режим налогообложения может списать расходы на приобретение права (требования) в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при применении общего режима налогообложения при реализации права (требования) долга налогоплательщиком, купившим это право (требование), указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права (требования) или прекращении соответствующего обязательства.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны включать в налогооблагаемую базу доходы от уступки и переуступки права (требования) при любом объекте налогообложения.

Е.Г.Дедкова

Бухгалтер по налоговому учету

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector