Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Документооборот при договоре комиссии – торгово посреднические документы

Документооборот по договору комиссии

Бухгалтерские проводки комитента

Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику.

Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Комиссионер реализует имущество комитента
Имущество отдано комиссионеру для продажи 45 41
Отражены приходы денег от реализации имущества 62 90
Начислена сумма НДС 90 68
Списание себестоимости проданного имущества 90 45
Выдан гонорар посреднику 44 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Вычтена сумма НДС по гонорару 19 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Учет долга закупщика 76 суб. “Расчеты с комиссионером” 62
Вычтен НДС по гонорару посредника 68 19
На р/с пришел доход от реализации имущества 51 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Комиссионер покупает имущество для комитента
Выплачены деньги посреднику на покупку товаров 76 суб. “Расчеты с комиссионером” 51
Приход товаров от контрагента 10 60
Начисление НДС по купленным вещам 19 60
Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара 10 60
Начисление НДС по гонорару 19 60
Учтен долг перед контрагентом 60 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Учтен долг перед посредником 60 76 суб. “Расчеты с комиссионером”
Вычтен НДС 68 19
Приняты остатки денег от сделки 51 76 суб. “Расчеты с комиссионером”

ЗАО “Наниматель” отправило ООО “Посредник” имущество на продажу. По комиссионному соглашению за него будет выручено 350 тыс. руб (в т. ч. НДС – 63 тыс. руб). Себестоимость имущества равна 175 тыс. руб. Гонорар комиссионера – 35 тыс. руб (в т. ч. НДС – 6300 руб).

ООО “Посредник” завершило продажу имущества. Оно участвует в расчетах и имеет право изъятия суммы своего гонорара из общих денег, принадлежащих ЗАО “Наниматель”. ЗАО “Наниматель” в своей учетной политике утвердило работу в режиме “по отгрузке” в целях вычисления суммы НДС. Бухгалтерия ЗАО “Наниматель” сделает соответствующие проводки.

Примечание: К основным счетам были открыты субсчета:

  1. 76-5 (Расчет с комиссионером),
  2. 76-6 (Расчет с комитентом),
  3. 76-7 (Расчет с закупщиком).
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма (руб)
Отдано имущество на склад ООО “Посредник” 45 41 175000
Отражены доходы от продажи 62 90-1 350000
Начисление по ним суммы НДС 90-3 68 63000
Списание реальной себестоимости проданного имущества 90-2 45 175000
Гонорар ООО “Посредник” зачтен в затратах на реализацию 44 76-5 28700 (35000 – 6300)
Зачтен НДС по гонорару 19 76-5 6300
Учет гонорара комиссионера в числе платежей за проданное имущество 76-5 62 35000
Вычтен НДС по услуге ООО “Посредник” 68 19 6300
Принята выручка за проданные вещи за минусом гонорара посредника 51 62 (315000 – 35000)
Списание расходов по продаже 90-2 44 28700
Прибыль от сделки 90-9 99 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700)

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

(1) от чьего имени и

(2) за чей счет действует посредник.

Документооборот по договору комиссии

Посредник может действовать либо от своего имени (в этом случае становится собствёнником товара и несет полную ответственность за свои действия и все проводимые им операции), либо от имени обслуживаемого им клиента — продавца, покупателя, принципала (тогда последний несет ответственность за действия посредника по сбыту то на рынке и обязан предвидеть возможные юридические последствия совершаемых посредником операций).

Подобным образом решается другой вопрос — за свой или чужой счет действует посредник.

В первом случае на счет посредника относятся все расходы и доходы, возникающие в результате его операций, причем его расходы покрываются из сумм вознаграждения, получаемого от его клиента. Во втором случае возникающие расходы посредник предъявляет для оплаты своему клиенту.

Под торгово-посредническими операциями понимаются операции, связанные с куплей-продажей товаров, выполняемые по поручению производителя экспортера независимым от него торговым посредником на основе заключения соглашения или поручения.

Торговое посредничество — это понятие, которое включает значительный круг услуг: перепродажа товара, поиск заграничного контрагента, подготовка и завершение сделки, кредитование сторон, осуществление транспортно-экспедиторских операций, страховые операции, проведение рекламы, осуществление технического обслуживания.

К торгово-посредническим относятся фирмы, которые в юридическом и хозяйственном отношении не зависят от производителя и потребителя товара.

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера {amp}lt;1{amp}gt;. Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитента {amp}lt;2{amp}gt;.

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей {amp}lt;3{amp}gt;. После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Документооборот по договору комиссии

Для справки

Подоговору комиссииодна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента {amp}lt;1{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение {amp}lt;1{amp}gt;, размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии {amp}lt;5{amp}gt;. Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей {amp}lt;6{amp}gt;.

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

 Объект учета 
                       Порядок учета                      
       у комиссионера      
          у комитента         
в бухгалтерском
учете
в налоговом
учете
в бухгалтерском
учете
  в налоговом 
учете
Стоимость     
товаров,
переданных
комитентом
на реализацию
Учитывается    
за балансом
на счете 004
"Товары,
принятые
на комиссию"
{amp}lt;7{amp}gt;
Не         
учитывается
{amp}lt;8{amp}gt;
Учитывается    
на балансе
на счете 45
"Товары
отгруженные"
до момента
продажи
комиссионером
{amp}lt;9{amp}gt;
Не включается 
в расходы
до момента
продажи
комиссионером.
Датой
реализации
будет дата,
указанная
комиссионером
в извещении
о реализации
товара
или отчете
комиссионера
{amp}lt;10{amp}gt;
Выручка       
от реализации
товаров
       -       
     -     
Учитывается    
как доход от
обычных видов
деятельности на
субсчете 90-1
"Выручка" на
дату реализации
товаров
комиссионером,
указанную
в извещении
(отчете) {amp}lt;11{amp}gt;
Признается    
доходом
от продажи
товаров
на дату
реализации
товаров
комиссионером,
указанную
в извещении
(отчете) {amp}lt;12{amp}gt;
Вознаграждение
Учитывается    
как доход от
обычных видов
деятельности
на счете 90-1
"Выручка" {amp}lt;11{amp}gt;
Признается 
доходом от
реализации
услуг {amp}lt;13{amp}gt;
Учитывается    
как расходы
на продажу
на счете 44
"Расходы на
продажу" {amp}lt;14{amp}gt;
Включается    
в прочие
расходы {amp}lt;15{amp}gt;
Расходы       
комиссионера,
возмещаемые
комитентом
Относятся      
на расчеты
с комитентом,
отражаемые
на счете 76
"Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами".
Не формируют
ни расходов,
ни доходов {amp}lt;16{amp}gt;
Не         
учитываются
{amp}lt;17{amp}gt;
Учитываются    
как расходы
на продажу
на счете 44
"Расходы
на продажу"
{amp}lt;14{amp}gt;
Включаются    
в прочие
расходы {amp}lt;15{amp}gt;

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Документооборот по договору комиссии

(или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС {amp}lt;18{amp}gt;;

(или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.

(или) применяет упрощенку {amp}lt;19{amp}gt;;

(или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика {amp}lt;20{amp}gt;;

(или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС {amp}lt;21{amp}gt;.

В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) {amp}lt;22{amp}gt;.

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

  • с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует) {amp}lt;23{amp}gt;;
  • с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионером {amp}lt;24{amp}gt;.

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.

При продаже товаров по договору комиссии возникает целое хитросплетение налоговых и бухгалтерских операций

Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.

Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.

------------------------------------------¬-------------------------------¬
¦ Комиссионе𠦦 Комитент ¦
L------------------------------------------L-------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ ------------------------------¬------------------------------¬¦
¦ ¦Шаг 1. Выставляет покупателю ¦¦Шаг 1. Выставляет ¦¦
¦ ¦счет-фактуру на сумму аванса ¦¦комиссионеру счет-фактуру ¦¦
¦ ¦{amp}lt;25{amp}gt;. Подшивает его в журнал ¦¦с учетом показателей счета- ¦¦
¦ ¦учета выставленных счетов- ¦¦фактуры, выставленного ¦¦
¦ ¦фактур, не регистрирует ¦¦комиссионером покупателю ¦¦
¦ ¦в книге продаж {amp}lt;26{amp}gt; ¦¦на сумму аванса {amp}lt;27{amp}gt;. ¦¦
¦ L------------------------------¦Подшивает счет-фактуру ¦¦
¦ ¦в журнал учета выставленных ¦¦
¦ ------------------------------¬¦счетов-фактур и регистрирует ¦¦
¦ ¦Шаг 2. Сообщает комитенту ¦¦в книге продаж ¦¦
¦ ¦показатели счета-фактуры, ¦L--------T-------------------T-¦
¦ ¦выставленного покупателю ¦ /¦ ¦ ¦ ¦
¦ L----------------------------- ----- ¦ ¦ ¦
¦ Получение ------------------------------¬ ¦ ¦ ¦
¦ предоплаты¦Шаг 3. Получает от комитента ¦ ¦ ¦ ¦
¦ от ¦счет-фактуру, составленный ¦{amp}lt;--------- ¦ ¦
¦покупателей¦с учетом показателей ¦ ¦ ¦
¦ товаров ¦выставленного покупателю ¦----------------------------¬¦ ¦
¦ ¦авансового счета-фактуры. ¦¦Шаг 2. Получает от ¦¦ ¦
¦ ¦Подшивает в журнал учета ¦¦комиссионера счет-фактуру ¦¦ ¦
¦ ¦полученных счетов-фактур, ¦¦на сумму аванса в счет ¦¦ ¦
¦ ¦не регистрирует в книге ¦¦вознаграждения. Подшивает ¦¦ ¦
¦ ¦покупок {amp}lt;28{amp}gt; ¦¦в журнал учета полученных ¦¦ ¦
¦ L------------------------------¦счетов-фактур, не ¦¦ ¦
¦ ------------------------------¬¦регистрирует в книге ¦¦ ¦
¦ ¦Шаг 4. Выставляет комитенту ¦¦покупок, так как формально ¦¦ ¦
¦ ¦счет-фактуру {amp}lt;*{amp}gt; на сумму ¦¦у него нет платежки ¦¦ ¦
¦ ¦аванса в счет вознаграждения ¦¦на перечисление аванса ¦¦ ¦
¦ ¦{amp}lt;25{amp}gt;. Подшивает его в журнал ¦¦комиссионеру {amp}lt;29{amp}gt; ¦¦ ¦
¦ ¦учета выставленных счетов- ¦L----------------------------¦ ¦
¦ ¦фактур и регистрирует в книге¦ /¦ ¦ ¦
¦ ¦продаж {amp}lt;26{amp}gt; -------- ¦ ¦
¦ ------------------------------ ¦ ¦
L----------- ----------------------------------------------------------- --
------------ ----------------------------------------------------------- -¬
¦ ¦---------------------------¬------------------------------¬¦ ¦
¦ ¦¦Шаг 1. Выставляет ¦¦Шаг 1. Выставляет ¦¦ ¦
¦ ¦¦покупателю счет-фактуру нদкомиссионеру счет-фактуру ¦¦ ¦
¦ ¦¦сумму отгруженных товаров ¦¦с учетом показателей счета- ¦¦ ¦
¦ ¦¦{amp}lt;30{amp}gt;. Подшивает его в ¦¦фактуры, выставленного ¦¦ ¦
¦ ¦¦журнал учета выставленных ¦¦комиссионером покупателю ¦¦ ¦
¦ ¦¦счетов-фактур, ¦¦{amp}lt;27{amp}gt;. Подшивает счет-фактуру ¦¦ ¦
¦ ¦¦не регистрирует в книге ¦¦в журнал учета выставленных ¦¦ ¦
¦ ¦¦продаж {amp}lt;26{amp}gt; ¦¦счетов-фактур и регистрирует ¦¦ ¦
¦ ¦L---------------------------¦в книге продаж ¦¦ ¦
¦ ¦---------------------------¬L---------T--------------------¦ ¦
¦ Отгрузка ¦¦Шаг 2. Сообщает комитенту ¦ /¦ ¦ ¦ ¦
¦ товаров ¦¦показатели счета-фактуры, ------ ¦ ¦ ¦
¦ покупателю¦¦выставленного покупателю ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦L--------------------------- ¦ ¦ ¦
¦ ¦---------------------------¬ ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦Шаг 3. Получает ¦{amp}lt;---------- ¦/¦
¦ ¦¦от комитента счет-фактуру,¦--------------------------------¬¦
¦ ¦¦составленный с учетом ¦¦Шаг 2. Регистрирует в книге ¦¦
¦ ¦¦показателей счета-фактуры,¦¦покупок счет-фактуру, ¦¦
¦ ¦¦выставленного покупателю. ¦¦выставленный комиссионеру ¦¦
¦ ¦¦Подшивает в журнал учета ¦¦на сумму аванса покупателя {amp}lt;31{amp}gt;¦¦
¦ ¦¦полученных счетов-фактур, ¦L--------------------------------¦
¦ ¦¦не регистрирует в книге ¦ ¦
¦ ¦¦покупок {amp}lt;28{amp}gt; ¦ ¦
¦ ¦L--------------------------- ¦
L----------- --------------------------------------------------------------
------------ -------------------------------------------------------------¬
¦ ¦ ---------------------------¬ ----------------------------¬¦
¦ ¦ ¦Шаг 1. Выставляет ¦ ¦Шаг 1. Получает ¦¦
¦ ¦ ¦комитенту счет-фактуру ¦ ¦от комиссионера счет- ¦¦
¦ ¦ ¦на сумму комиссионного ¦ ¦фактуру на сумму ¦¦
¦ ¦ ¦вознаграждения {amp}lt;30{amp}gt;. -{amp}gt;¦вознаграждения. Подшивает ¦¦
¦ ¦ ¦Подшивает его в журнал ¦ ¦в журнал учета полученных ¦¦
¦ ¦ ¦выставленных счетов-фактур¦ ¦счетов-факту𠦦
¦ Оказание ¦ ¦и регистрирует в книге ¦ ¦и регистрирует в книге ¦¦
¦посреднической¦продаж {amp}lt;26{amp}gt; ¦ ¦покупок {amp}lt;32{amp}gt; ¦¦
¦ услуги ¦ L--------------------------- L----------------------------¦
¦ ¦ ---------------------------¬ ¦
¦ ¦ ¦Шаг 2. Регистрирует ¦ ¦
¦ ¦ ¦в книге покупок счет- ¦ ¦
¦ L-{amp}gt;¦фактуру, выставленный ¦ ¦
¦ ¦комитенту на сумму аванса ¦ ¦
¦ ¦в счет вознаграждения {amp}lt;31{amp}gt;¦ ¦
¦ L--------------------------- ¦
L--------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ ------------------------------¬------------------------------¬¦
¦ ¦Шаг 1. Получает счет-фактуру ¦¦Шаг 1. Получает ¦¦
¦ ¦от продавца товаров (работ, ¦¦от комиссионера счет-фактуру,¦¦
¦ ¦услуг), расходы на которые ¦¦выставленный с учетом ¦¦
¦ ¦возмещает комитент. Подшивает¦¦показателей счета-фактуры ¦¦
¦ ¦счет-фактуру в журнал учета ¦¦продавца товаров (работ, ¦¦
¦ ¦полученных счетов-фактур, ¦¦услуг), расходы на которые ¦¦
¦ ¦не регистрирует в книге ¦¦подлежат возмещению. ¦¦
¦ ¦покупок {amp}lt;33{amp}gt; ¦¦Подшивает в журнал учета ¦¦
¦ ВозмещениеL------------------------------¦полученных счетов-факту𠦦
¦ затрат ------------------------------¬¦и регистрирует в книге ¦¦
¦ комитентом¦Шаг 2. Выставляет комитенту ¦¦покупок {amp}lt;34{amp}gt; ¦¦
¦ ¦счет-фактуру {amp}lt;**{amp}gt; с учетом ¦L------------------------------¦
¦ ¦показателей счета-фактуры, ¦ /¦ ¦
¦ ¦полученного от контрагента. ¦ ¦ ¦
¦ ¦Подшивает счет-фактуру ----------------- ¦
¦ ¦в журнал учета выставленных ¦ ¦
¦ ¦счетов-фактур, ¦ ¦
¦ ¦не регистрирует в книге ¦ ¦
¦ ¦продаж {amp}lt;35{amp}gt; ¦ ¦
¦ L------------------------------ ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Объект учета

Порядок учета

у комиссионера

у комитента

в бухгалтерском
учете

в налоговом
учете

в бухгалтерском
учете

в налоговом
учете

Стоимость
товаров,
переданных
комитентом
на реализацию

Учитывается
за балансом
на счете 004
«Товары,
принятые
на комиссию»

Не
учитывается

Учитывается
на балансе
на счете 45
«Товары
отгруженные»
до момента
продажи
комиссионером

Не включается
в расходы
до момента
продажи
комиссионером.
Датой
реализации
будет дата,
указанная
комиссионером
в извещении
о реализации
товара
или отчете
комиссионера

Выручка
от реализации
товаров

Учитывается
как доход от
обычных видов
деятельности на
субсчете 90-1
«Выручка» на
дату реализации
товаров
комиссионером,
указанную
в извещении
(отчете)

Признается
доходом
от продажи
товаров
на дату
реализации
товаров
комиссионером,
указанную
в извещении
(отчете)

Вознаграждение

Учитывается
как доход от
обычных видов
деятельности
на счете 90-1
«Выручка»

Признается
доходом от
реализации
услуг

Учитывается
как расходы
на продажу
на счете 44
«Расходы на
продажу»

Включается
в прочие
расходы

Расходы
комиссионера,
возмещаемые
комитентом

Относятся
на расчеты
с комитентом,
отражаемые
на счете 76
«Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами».
Не формируют
ни расходов,
ни доходов

Не
учитываются

Учитываются
как расходы
на продажу
на счете 44
«Расходы
на продажу»

Включаются
в прочие
расходы

Предлагаем ознакомиться:  Куда пожаловаться на транспорт барнаула

ОКАЗАНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ И ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПО ТОВАРАМ

Они действуют ради получения прибыли, которая создается либо как разница между ценами, по которым они покупают и продают товар, либо как вознаграждение за услуги.

Использование торговых фирм дает определенные преимущества:

  1. Фирма-экспортер не вкладывает какие-либо значительные средства в организацию сбытовой сети на территории страны импортера, так как торгово-посреднические фирмы имеют свою материально-техническую базу (складские помещения, демонстрационные залы, ремонтные мастерские, розничные магазины).
  2. Они освобождают экспортера от многих забот, связанных с реализацией товара (доставка, сортировка, упаковка), приспосабливаясь к требованиям рынка.
  3. Большинство торгово-посреднических фирм имеют устойчивые связи со страховыми и банковскими организациями.
  4. Рынки некоторых товаров полностью монополизированы торговыми посредниками и недоступны для прямых контактов с потребителями.

Недостаток использования посредников — экспортер лишен непосредственных контактов с рынками сбыта и целиком зависит от добросовестности посредника.

При выборе коммерческого посредника следует руководствоваться следующими критериями:

  • Посредник не должен представлять на данном рынке интересы другой фирмы
  • Должен располагать соответствующими торговыми, демонстрационными и складскими помещениями
  • Иметь субагентскую сбытовую сеть на агентируемой территории
  • Иметь безукоризненное финансовое положение и обладать безупречной репутацией
  • Торговый и технический персонал посредника должен иметь необходимые знания и опыт работы с соответствующим товаром

В зависимости от характера взаимоотношений между производителем-экспортером и посредником, а также от функций выполняемых посредниками Торгово-посреднические операции можно разделить на четыре вида: операции по перепродаже, комиссионные, агентские, брокерские.

Операции по перепродаже осуществляются торговыми посредниками от своего имени и за свой счет. Здесь торговый посредник выступает стороной договора, как с экспортером, так и с покупателем. Различают два вида операций по перепродаже.

  1. Операции, когда торговый посредник выступает по отношению к экспортеру как покупатель. Он становится собственником товара и может реализовать его кому угодно и по любой цене. Отношения между ними прекращаются после выполнения сторонами своих обязательств по договору купли продажи.
  2. Ко второму виду относятся операции, в которых экспортер предоставляет торговому посреднику, именуемому по договору торговцем, право продажи своих товаров на определенной территории и в течение согласованного срока на основе договора о предоставлении права на продажу, в котором устанавливаются только общие условия, регулирующие взаимоотношения сторон по реализации на определенной территории. В процессе реализации этого договора стороны заключают самостоятельные контракты купли-продажи, в которых устанавливает количество и качество поставляемого товара, цену и базисные условия поставки и другие основные условия контракта купли-продажи товара.

Комиссионные операции – это совершение одной стороной, именуемой комиссионером , по поручению другой стороны, именуемой комитентом, сделок от своего имени, но за счет комитента. Взаимоотношения регулируются договором комиссии.

Комитент остается до конца собственником товара, а комиссионер не покупает товар, он остается в руках экспортера. Но для третьей стороны (покупателя) стороной договора вообще является комиссионер, а комитента он может и не знать.

Важная часть договора комиссии — изложение полномочий комиссионера по техническим и коммерческим условиям контракта. Обычно оговариваются:

  • Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте
  • Минимальные сроки поставок оговоренный партий товара
  • Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и наоборот
  • Размеры (обычно до 10% от суммы контракта) и порядок выполнения комиссионных вознаграждений)
  • Условия делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки с 3 лицом означает, что в случае нереализации товара третьим лицам комиссионер покупает товары (полностью или частично) у комитента.
Предлагаем ознакомиться:  Договор суррогатного материнства как гражданско правовой договор

Если заказ идет от импортера комиссионеру на покупку в стране экспортера товаров, то он называется индентом. Он может быть закрытым, если импортер точно указывает в заказе, где и что купить, и открытым, если индент предоставляет право выбора покупателя.

Разновидностью комиссионных сделок являютсяконсигнационные сделки. Они состоят в поручении одной стороной КОНСИГНАНТУ (СОБСТВЕННИК) другой стороной КОНСИГНАТОРУ продажи товара с консигнационного склада ОТ ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ КОНСИГНАНТА (СОБСТВЕННИКА).

Агентские операции – в международной торговле состоят в поручении одной стороной, которая называется принципалом, другой независимой от него стороне, именуемой агентом, совершения фактических и юридических действий, связанных с продажей или покупкой товара на оговоренной территории, от имени и за счет принципала (а комиссионер действует от своего имени).

Независимость агента проявляется в том, что он не состоит в трудовых отношениях с принципалом и осуществляет свою деятельность самостоятельно на основе агентского соглашения за определенное вознаграждение.

В большинстве случаев агент является юридическим лицом, не участвует в сделке купли-продажи в качестве стороны контракта и не покупает за свой счет товары. Он действует лишь как представитель принципала в рамках ответственности возложено на него агентским соглашением.

В ЭТОМ ЕГО ОТЛИЧИТЕЛЬНАЯ ОСОБЕННОСТИ ОТ КОМИССИОНЕРА. Агент всего лишь способствует сделке, но сам стороной не выступает, т.е. контракт о покупке не заключает. Их называют в Англии и США — агент и принципал; в Германии и Японии — представитель, в Латинской Америке — поверенный и доверитель.

Брокерские операции – в международной торговле состоят в установление через посредника-брокера контакта между продавцом и покупателем на товарной валютной или фондовой биржах. Независимо от конкретных действий брокера, а также от того, кого он представляет, брокер всегда выступает как посредник в узком юридическом смысле.

Брокер НИКОГДА не является стороной в договоре, а выступает ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ЛИШЬ С ЦЕЛЬЮ СВЕДЕНИЯ СТОРОН, КОТОРЫЕ БЕРУТ НА СЕБЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО СДЕЛКЕ, ЗАКЛЮЧЕННОЙ ПРИ ПОСРЕДСТВЕ БРОКЕРА. В отличие от агента, БРОКЕР НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕМ, не состоит в договорных отношениях со сторонами, а действует на основе отдельных поручений. В ЧАСТНОСТИ БРОКЕР ДОЛЖЕН ВЫПОЛНЯТЬ УКАЗАНИЯ СВОЕГО КЛИЕНТА О КОЛИЧЕСТВЕ, КАЧЕСТВ ЦЕНЕ ТОВАРА.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Услуги посредников сегодня пользуются повышенным спросом у субъектов хозяйственной деятельности, особенно ярко это проявляется в торговле, где сделки по купле-продаже товаров через посредника являются очень популярными.

Так как совершение сделок составляет предмет договора комиссии, то обычно для этих целей привлекается комиссионер, хотя гражданское законодательство не запрещает совершать сделки по купле-продаже товаров и другим посредникам — агентам или поверенным.

В статье мы расскажем, как посредник должен документировать такие операции.Сначала обратимся к правовым основам посреднических договоров.Правила договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ.

Статьей 971 ГК РФ определено, что в договоре поручения сторонами договора выступают доверитель (собственник товаров) и поверенный (посредник). По договору поручения поверенный всегда совершает определенные юридические действия (в том числе и сделки по купле-продаже товаров) от имени и за счет доверителя.

Как следует из статьи 990 ГК РФ, сторонами комиссионного соглашения являются комитент (собственник товаров) и комиссионер (посредник). По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами всегда возникают у комиссионера.

Гражданско-правовые основы агентского договора установлены главой 52 «Агентирование» ГК РФ. Сторонами данного договора выступают принципал (собственник товаров) и агент (посредник), это вытекает из статьи 1005 ГК РФ.

В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала.Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Для справки

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА1.1. В соответствии с условиями настоящего Договора Агент обязуется за вознаграждение от своего имени реализовать товар, указанный в приложении № 1 к настоящему договору (далее – «Товар»).

В свою очередь, Принципал обязуется выплачивать Агенту вознаграждение за выполнение поручения в размере, определяемом настоящим Договором.1.2. Принципал является собственником товара на основании ___________. 1.3.

Агент производит реализацию товара, указанного в п. 1.1, самостоятельно, несет все издержки, связанные с реализацией товара, в т.ч. связанные с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой и др.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН2.1. Агент обязан:-Агент представляет Принципалу расчет издержек, связанных с реализацией товара, подтвержденных документарно.-Агент обязан в течение ____ банковских дней перечислять на расчетный счет Принципала все денежные средства, полученные им после продажи Товара для Принципала в соответствии с настоящим договором, за исключением Вознаграждения.

-обеспечивать реализацию Товара в соответствии с установленным законом и другими правовыми актами порядком;-исполнять все обязанности и осуществлять все права по договорам, совершенным с третьими лицами в рамках выполнения настоящего Договора;

-информировать Принципала о __________ ;-проводить переговоры с третьими лицами по всем вопросам, связанных с выполнением настоящего Договора;-осуществлять своевременное подписание всех актов и иных документов, предусмотренных настоящим Договором;

-принимать меры к охране прав Принципала и товара, находящихся у Агента;-предоставлять Принципалу отчет о выполненной работе;-уведомлять Принципала об отказе от выполнения поручения с указанием причин отказа;

-выполнять иные обязанности в рамках выполнения настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством РФ.2.2. Агент вправе: — удержать причитающиеся ему по настоящему Договору суммы из всех сумм, поступивших к нему от Принципала;

-удерживать находящиеся у него вещи и документы, которые подлежат передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему агентскому Договору;— пользоваться услугами любых физических и юридических лиц в целях своевременного и качественного исполнения обязательств по Договору;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

— своевременно получить Вознаграждение на условиях, определенных в Договора;-на компенсацию издержек, не согласованных с Принципалом, если они были необходимы в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение ____ после уведомления ответ на свой запрос.

2.3. Принципал обязан:-принять от Агента все исполненное по настоящему Договору; -возмещать Агенту суммы, израсходованные им по исполнению данного Договора; -выплачивать Агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере ____ рублей;

-на протяжении всего срока действия Договора предоставлять Агенту документы, разумно требуемые Агентом для выполнения своих обязательств по Договору;-незамедлительно письменно информировать Агента об изменении условий Договора;

-осуществить приемку услуг, оказанных Агентом, в сроки, предусмотренные настоящим Договором.2.4. Принципал имеет право:-принимать участие в переговорах Агента с третьими лицами по всем вопросам, связанными с выполнением настоящего Договора;

— получать сведения о ходе исполнения Договора Агентом.2.5. В случае ликвидации либо реорганизации Принципала его поручение сохраняет свою силу для Агента до тех пор, пока не поступят надлежащие указания от правопреемников либо представителей Принципала.2.6.

Если Агент откажется от исполнения принятого поручения вследствие существенного нарушения настоящего Договора Принципалом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение.

3. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АГЕНТА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ3.1. Вознаграждение Агента за услуги, оказанные в соответствии с п. 1.1  составляет денежную сумму в размере __________  рублей.3.2. Расходы Агента по исполнению обязательств по настоящему Договору включены в сумму Вознаграждения, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Договором и/или соглашением Сторон.3.3.

Все платежи по Договору осуществляются на основании выставляемых Агентом счетов, в российских рублях путем перевода денежных средств на банковский счет, указанный Агентом, с оплатой банковских расходов по переводу за счет Принципала. 3.4.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ4.1. Условия настоящего Договора конфиденциальны и не подлежат разглашению Сторонами.4.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, представители, правопреемники без предварительного письменного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного Договора. 5.

ПОРЯДОК ПРИЁМКИ УСЛУГ5.1. Принципал обязуется осуществить приемку услуг, оказанных Агентом по Договору, и подписать акт оказания услуг не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента передачи Агентом документов Принципалу.5.2.

В случае, если Принципал не подписал акт оказания услуг в течение 3 (трех) рабочих дней с даты предоставления акта и не представил письменного мотивированного отказа от его подписания, то услуги считаются принятыми на дату, когда такой акт должен был быть подписан и подлежат оплате с применением ответственности за просрочку платежа в соответствии с п. 6.1.

настоящего Договора. 5.3. Обязательства Принципала считаются исполненными после подписания актов оказания услуг и выплаты Вознаграждения  и иных платежей Агенту в полном объеме.6.  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН6.1.

В случае просрочки выплаты Вознаграждения Агенту Принципал уплачивает Агенту пени в размере 0,1% (одной десятой процента) от размера невыплаченной суммы за каждый день просрочки. 6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения Договора, и которые Стороны не могли ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами.

К таким обстоятельствам, в частности, относятся стихийные бедствия, эпидемии, взрывы, пожары, массовые беспорядки, падения летательных аппаратов, действия государственных органов, делающие невозможным исполнение обязательств по Договору, а также иные чрезвычайные обстоятельства.

При этом срок исполнения обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действовали такие обстоятельства непреодолимой силы.6.3. Сторона, подвергшаяся действию обстоятельств непреодолимой силы, обязана уведомить другую Сторону в течение 3 (трех) рабочих дней с даты, когда ей стало известно о наступлении таких обстоятельств.

Предлагаем ознакомиться:  Как проходит слушание в мировом суде по разводу

Если действие обстоятельств непреодолимой силы продолжается более 30 (тридцати) календарных дней, Стороны имеют право досрочно прекратить действие настоящего Договора в одностороннем порядке, уведомив другую Сторону за 15 (пятнадцать) рабочих дней до даты предполагаемого расторжения.6.4.

Сторона, нарушившая гарантии, определенные в п. 7.1, обязуется полностью возместить другой Стороне убытки, понесенные в результате такого нарушения.6.5. Исполнение штрафных санкций не освобождает Стороны от исполнения своих обязательств по настоящему Договору.7.

ГАРАНТИИ СТОРОН7.1.Каждая из Сторон гарантирует другой Стороне, что: -является должным образом зарегистрированным и существующим юридическим лицом;-договор подписан представителями, должным образом уполномоченными на то в соответствии с учредительными документами;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

-согласия третьих лиц на подписание настоящего Договора не требуется (или такие согласия были получены);-все корпоративные процедуры согласования, предусмотренные законом и учредительными документами для заключения и исполнения настоящего Договора, соблюдены.7.2.

Все споры и разногласия, возникающие из Договора, подлежат разрешению путем переговоров. Если Стороны не достигнут соглашения в ходе переговоров в течение 1 (одного) месяца с даты начала переписки в отношении спора или разногласия, то такой спор или разногласие подлежит рассмотрению в Арбитражном суде г. ________.

8. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА8.1. Настоящий Договор прекращается:— при отказе Принципала от исполнения Договора;— по соглашению сторон;— по инициативе Агента в случае, если выяснится невозможность исполнения поручения или нарушения Принципалом условий настоящего Договора и дополнительных соглашений к нему;

— по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ.8.2. Срок действия настоящего Договора: с момента его подписания сторонами и до ______________.8.3. Договор считается пролонгированным еще на _________, если ни одна из сторон за ___ дней до наступления даты окончания Договора письменно не заявит о своем намерении расторгнуть данный Договор.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.9.2.

Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами. 9.3.

Обо всех изменениях в банковских или почтовых реквизитах Стороны обязаны извещать друг друга не позднее 10 (десяти) рабочих дней с даты их изменения. Все действия, совершенные Сторонами по старым адресам и реквизитам до получения соответствующего уведомления об их изменении, считаются совершенными надлежащим образом.9.4.

Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.9.5. Стороны не имеют права производить уступку прав по настоящему Договору без предварительного письменного согласия другой Стороны.9.6.

Настоящий Договор регулирует все условия взаимоотношений Сторон в отношении предмета Договора и заменяет собой все предыдущие устные и/или письменные Договоренности Сторон. 9.7. Договор составлен в 2 (двух) экземплярах – по одному для каждой из Сторон.9.8. Все приложения к Договору являются его неотъемлемой частью.10. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Обязан ли комитент на УСН “Доходы” учесть сумму комиссионного гонорара посредника в числе доходов, если комиссионер сам удержал заработанные им деньги за работу по комиссионному договору?

Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН “Доходы” сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы.

Вопрос №2. Как предпринимателю-комиссионеру на УСН “Доходы” грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах?

Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.

Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек?

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен. А вот если комиссионер получит свой гонорар за работу по комиссионному соглашению в наличной форме, то это наличный расчет за его услуги, и посредник обязан выдать чек, отпечатанный кассовым аппаратом.

Налог на прибыль у комитента

Денежные средства, поступившие комитенту после продажи его имущества комиссионером, являются доходом предприятия, с которого уплачивается налог на прибыль.

К налоговому вычету могут быть приняты:

  • себестоимость реализуемых товаров,
  • суммы затрат на осуществление их продажи (сюда включена сумма гонорара посредника по договору комиссии и сумма, компенсирующая его затраты, в обе суммы не включена величина НДС).

Если уставом предприятия принят метод начисления, днем получения доходов считается день фактической продажи имущества комитента (берется из извещения, получаемого от комиссионера в рамках 3 дней по окончании отчетного периода, или из отчета посредника).

Законодательные акты по теме

Статьи, пункты Описание
п. 1 ст. 990 ГК РФ Об определении договора комиссии
абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент
п. 1 ст. 996 ГК РФ О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру
ст. 999 ГК РФ О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту
п. 1 ст. 991 ГК РФ О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу
п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности
абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки
ст. 997 ГК РФ О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму
ст. 1001 ГК РФ О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов
ст. 153 и 154 НК РФ Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента
п. 1 ст. 167 НК РФ О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента
Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@,

Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120

О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС
Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров
п. 1 ст. 172 НК РФ Требования к уплате “входного” НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету
п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171,

п. 1 ст. 172 НК РФ

Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии
п. 1 ст. 248 НК РФ,

п. 1 ст. 249 НК РФ

О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль
п. 3 ст. 271 НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль
абз. 5 ст. 316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль

Типичные ошибки в учете у комитента

Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.

Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать.

Ошибка №2. Комитент принял к вычету в числе затрат на продажу имущества сумму гонорара комиссионеру, но не вычел из налогооблагаемой базы сумму НДС с этой суммы.

НДС из суммы вознаграждения можно принять к вычету после зачета взаимных требований между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг.

Ошибка №3. Комитент не сохранил счета-фактуры, полученные им от посредника.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Счета-фактуры должны быть сохранены, поскольку НДС, начисленный на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, в дальнейшем могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы только при наличии счетов-фактур, как оснований для осуществления вычета.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector