Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Материальная ответственность работника за ущерб: основания и условия возникновения

Если работник причинил организации ущерб

При каких условиях возникает материальная ответственность?

Как гласит ст. 232 ТК РФ, сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает его в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Таким образом, предусматривается материальная ответственность как работника перед работодателем, так и работодателя перед работником. Нас в данном случае интересует первое.

Примечание. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ).

Итак, исходя из смысла ст. 233 ТК РФ материальная ответственность работника наступает за ущерб, причиненный им работодателю в результате виновного противоправного поведения. Роструд, комментируя данное положение, в Письме от 19.10.

2006 N 1746-6-1 указал следующее. Материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий: противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя, причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом, вины в совершении противоправного действия (бездействия).

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимаются реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Как указано в Письме Роструда N 1746-6-1, к прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.

Существуют обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника. Они поименованы в ст. 239 ТК РФ. Итак, работник не может быть привлечен к ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, крайней необходимости или необходимой обороны, нормального хозяйственного риска либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

работника нельзя привлечь к ответственности по указанному основанию, если объектом риска являлись материальные ценности (а не жизнь и здоровье людей) и при этом действия работника соответствовали современным знаниям и опыту;

поставленная цель не могла быть достигнута иначе; работник надлежащим образом выполнил свои должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности и принял меры для предотвращения ущерба (п.

5 Постановления N 52). Например, рабочему поручили произвести отделочные работы помещения по новой технологии, по которой раньше в строительной организации до него никто не работал. Рабочий не справился с поручением и испортил дорогие материалы.

Однако он действовал в соответствии со своей квалификацией, надлежащим образом выполнил свои должностные обязанности, иными средствами выполнить поставленную задачу было нельзя. Следовательно, ущерб возник в результате нормального хозяйственного риска, поэтому нет основания для привлечения его к материальной ответственности.

Что касается такого обстоятельства, исключающего материальную ответственность работника, как неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то в качестве примера можно привести следующее.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций <2> для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы (п.

29 этого документа). Пунктом 3 Приложения 3 к Порядку ведения кассовых операций установлен перечень требований, которым должно отвечать помещение кассы для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств.

В частности, помещение кассы должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; должно иметь капитальные стены, закрываться на две двери; иметь сейф для хранения денег и ценностей; располагать исправным огнетушителем.

В противном случае, если ущерб возник вследствие неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальная ответственность кассира исключается.

Сотрудник обязан компенсировать работодателю ущерб в том случае, если нанёс прямой действительный урон организации своими действиями или бездействием. С точки зрения ТК РФ, к таким случаям относится фактическая утрата имущества фирмы и существенное ухудшение его состояния.

Сюда же входят все затраты, произведённые организацией на ремонт, замену испорченного имущества, а также компенсацию потерь третьим лицам, имеющим к нему отношение. При этом упущенная выгода работодателя возмещению работником не подлежит.

Таким образом, основания наступления материальной ответственности работника за ущерб – это:

  • недостача наличных денежных средств;
  • утрата подотчётных ценностей;
  • поломка имущества фирмы;
  • повреждение имущества третьих лиц, переданного работодателю для использования и хранения;
  • штраф, наложенный на организацию по вине работника.

Для того чтобы работник справедливо понёс материальную ответственность, работодатель обязан соблюсти несколько условий:

  1. Зафиксировать документально факт причинения ущерба.
  2. Доказать, что работник произвёл противоправные действия: нарушил рабочие инструкции, пункты трудового договора, законодательные нормы, пренебрёг своими должностными обязанностями и т.д.
  3. Выявить причинно-следственную связь между действием виновного лица и возникшим ущербом.
  4. Установить вину сотрудника, то есть наличие в его действиях умысла или неосторожности. В первом случае работник полностью осознаёт противоправность своих действий и их последствия. Во втором – присутствует неосмотрительность, легкомысленное отношение, когда человек не до конца понимает вред от своих поступков и надеется избежать негативного результата.

Материальная ответственность руководящего состава организации

Если работник причинил организации ущерб

Трудовой кодекс содержит ряд положений, касающихся материальной ответственности руководителя, его заместителя и главного бухгалтера. Для заместителя и главбуха это последний абзац ст. 243 ТК РФ, согласно которому материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Если соответствующее положение трудовым договором не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований (имеется в виду основания для полной материальной ответственности, перечисленные в ч. 1 ст. 243 ТК РФ) они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 Постановления N 52).

Материальная ответственность руководителя организации установлена ст. 277 ТК РФ, согласно которой он несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает ей убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Учитывая, что полная материальная ответственность руководителя за ущерб, причиненный организации, наступает в силу закона, работодатель вправе требовать возмещения ущерба в полном размере независимо от того, содержится ли в трудовом договоре с этим лицом условие о полной материальной ответственности (п.

9 Постановления N 52). При этом вопрос о размере возмещения ущерба (прямой действительный ущерб, убытки) решается на основании того федерального закона, в соответствии с которым руководитель несет материальную ответственность (например, на основании ст. 277 ТК РФ, или п. 2 ст. 44 Закона об ООО <4>, или п. 2 ст. 71 Закона об АО <5>).

Предлагаем ознакомиться:  Куда жаловаться, если соседи по участку не соблюдают санитарные нормы проживания?

Договоры о полной материальной ответственности

В целях обеспечения сохранности своего имущества и защиты его от повреждения или утраты организации при приеме на работу заключают с работниками договоры о материальной ответственности. Согласно ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества (п. 2 ч. 1 ст.

243 ТК РФ), могут заключаться с работниками, достигшими 18-летнего возраста и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (см. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85).

В качестве примера приведем из этого Перечня некоторые группы работников с указанием должностей и профессий:

  • работники, выполняющие кассовые операции (кассиры, контролеры);
  • работники складов, других подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей (заведующие, другие руководители, их заместители);
  • работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет и выдачу материальных ценностей (агенты по заготовке, агенты по снабжению, экспедиторы по перевозке, другие работники, осуществляющие указанные функции).

Примечание. Письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены названным Постановлением Минтруда.

В договоре о полной индивидуальной материальной ответственности должны быть перечислены:

  • непосредственные обязанности работника, возлагаемые на него;
  • обязанности работодателя по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества и по созданию работнику условий, необходимых для обеспечения полной сохранности соответствующего имущества.

Работодатель должен ознакомить работника с законодательством о материальной ответственности работников, с нормативными актами о порядке хранения, приема (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с вверенным работнику имуществом.

Если работник переводится с одной должности из Перечня, утвержденного Постановлением Минтруда России N 85, на другую должность, также поименованную в этом Перечне, то договор о полной индивидуальной материальной ответственности с работником должен быть перезаключен.

Заметим, что заключение договора о полной материальной ответственности с работодателем является обязанностью работника и он не вправе отказаться от подписания такого договора. В противном случае это дает работодателю основания для отказа от заключения трудового договора.

На практике может возникнуть ситуация, когда необходимость заключить договор о полной материальной ответственности возникает уже после оформления с работником трудового договора. В этом случае, если работник отказывается заключить договор о полной материальной ответственности, работодатель в силу ст.

74 ТК РФ обязан предложить ему другую работу, а при ее отсутствии либо отказе работника от предложенной работы трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора).

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между работодателем и всеми членами коллектива (ст. 245 ТК РФ). Договор оформляется в двух экземплярах, первый находится у работодателя, а второй — у руководителя бригады и действует на все время работы бригады с вверенными материальными ценностями.

Освобождение от наказания за материальный ущерб

Причинение урона работодателю может произойти в таких обстоятельствах, которые освобождают работника от материальной ответственности за ущерб:

  • действие непреодолимой силы (природные катаклизмы, терроризм, военные столкновения);
  • если работнику в процессе выполнения трудовых обязанностей не удалось сохранить имущество, несмотря на все предпринятые усилия, и иначе поступить было нельзя;
  • ситуации крайней необходимости и необходимой обороны – материальный ущерб возник в условиях, представляющих опасность для имущества фирмы, жизни и здоровья работников, третьих лиц;
  • утрата подотчётного имущества произошла вследствие того, что работодатель не обеспечил работникам условий для безопасного хранения вверенных ценностей (охрана, сигнализация, индивидуальные сейфы и т.д.).

Определяем размер ущерба и причины его возникновения

Как следует из ст. 233 ТК РФ, работодатель обязан доказать размер причиненного ему ущерба. Этот размер определяется по фактическим потерям, которые рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Если размер ущерба определяется по данным бухгалтерского учета и дело дошло до судебного разбирательства, то первичные учетные документы будут выступать в качестве доказательств правильности определения размера подлежащих взысканию сумм.

Если день причинения ущерба нельзя установить, то размер ущерба определяется на день его обнаружения. Если же размер уже рассчитанного ущерба изменится к моменту рассмотрения дела в суде из-за колебания рыночных цен, то работодатель не может требовать его увеличения, а работник — уменьшения, так как это не предусмотрено ТК РФ (п. 13 Постановления N 52).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ).

Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация, которая осуществляется по правилам, изложенным в Методических указаниях по инвентаризации имущества <6>.

В частности, в п. 2.8 этого документа сказано, что проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При этом обязанность работника участвовать в проведении инвентаризации, ревизий, иной проверки сохранности и состояния вверенного ему имущества установлена Типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Минтруда России N 85.

К сведению: при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (п. 1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества).

При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. Согласно ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ.

Пределы материальной ответственности работника

Размер, в пределах которого сотрудник обязуется возместить ущерб фирме, зависит от наличия или отсутствия у него договора о полной материальной ответственности. Если такое соглашение с работником не подписывалось, то его ответственность ограничивается среднемесячным заработком.

Полная имущественная ответственность возникает у работника при приёме на работу и при переводе на должность, предполагающую оперирование подотчётными ценностями. Перечень должностей, с которыми работодатели заключают договор о полной матответственности, устанавливается Минздравсоцразвития РФ.

Целиком работники компенсируют ущерб нанимателю в чётко определённых законом случаях:

  1. Недостача вверенного имущества, полученного по разовой доверенности или в связи с характером трудовой деятельности.
  2. Совершение правонарушения с умыслом.
  3. Нанесение вреда имуществу в состоянии алкогольного опьянения.
  4. Причинение ущерба в результате совершённого работником преступления, доказанного судом.
  5. Причина имущественного урона – административный проступок.
  6. Разглашение конфиденциальной информации, служебной, коммерческой тайны.
  7. Ущерб нанесён при использовании служебного имущества в личных целях.
Предлагаем ознакомиться:  Что делать, если застукал жену с любовником?

Помимо индивидуальной имущественной ответственности, существует и коллективная форма (бригадная), которая наступает при заключении соответствующего коллективного договора. Такая форма уместна, когда в ходе совместной работы группы сотрудников не представляется возможным определить степень ответственности каждого из них.

При выявлении факта причинения ущерба работодатель обязан издать приказ о создании комиссии. Целью её является расследование обстоятельств происшествия и установление размера убытков организации по вине работника.

От виновного в данном случае требуется предоставить письменную объяснительную по существу инцидента в срок 2 дня. Также он имеет право следить за ходом расследования и участвовать в нём: изучать документы, оспаривать факты, привлекать независимых экспертов.

Отказ виновного от дачи показаний фиксируется специальным актом. Выводы комиссии также оформляются документами (акты инвентаризации, ревизии, сверки и т.д.).

Возмещение установленных убытков, не превышающих среднемесячный доход работника, взыскивается по распоряжению руководителя, независимо от согласия виновного. Компенсируют ущерб из зарплаты работника, удерживая из нее не более 20 %, растягивая таким образом выплату на несколько месяцев.

Добровольное возмещение оформляется по согласованию сторон: это может быть как единовременная выплата, так и частичные платежи по установленному графику. Если у работодателя нет возражений, работник может компенсировать убытки другим способом, например, купить новое имущество, произвести за свой счёт ремонт и т.д.

При этом должник имеет право уволиться, однако его задолженность продолжится до полного погашения. В таком случае прекращение трудового контракта сопровождается подписанием обязательства о возмещении ущерба, которое является основанием для привлечения к суду, если бывший работник откажется выплачивать компенсацию.

Нежелание виновника по доброй воле вернуть организации понесённые издержки часто приводит стороны в суд – только так наниматель может взыскать причитающиеся ему средства со своего работника. Судья принимает к рассмотрению иск по материальному ущербу в таких ситуациях:

  • работодатель не взыскал своевременно компенсацию с работника с неполной матответственностью (это должно быть сделано не позднее месяца с момента заключения ревизионной комиссии);
  • виновное лицо не готово возмещать ущерб, размер которого превышает сумму его заработной платы;
  • уволившийся сотрудник отказался от своих обязательств по покрытию убытков бывшего работодателя.

Обращение в суд не гарантирует пострадавшей организации удовлетворение иска. Судья вправе изменить размер выплаты, учитывая умысел виновного, принимая во внимание его доход, материальное положение семьи и т.д. Работодатель, в свою очередь, может данное решение обжаловать.

Порядок взыскания ущерба

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

В остальных случаях (по истечении месячного срока либо если работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок) взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

Примечание. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих календарных месяцев.

Пример 1. Рабочий-отделочник Савушкин 15 января 2009 г. по неосторожности испортил импортный электроинструмент, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 22 000 руб., сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Рыночная стоимость равна 17 000 руб.

Договор о полной материальной ответственности с работником не заключался. Савушкин согласен возместить организации ущерб в размере среднемесячной заработной платы.

Заработная плата Савушкина за январь составила 10 000 руб., средний заработок за предшествующие 12 месяцев — 8500 руб. Предположим, что ему предоставляются только стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., соответственно, НДФЛ за январь составит 1248 руб. ((10 000 — 400) руб. x 13%).

В данном случае работник несет ограниченную материальную ответственность, то есть он должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Таким образом, несмотря на то что ущерб причинен в размере 17 000 руб., с работника можно удержать только 8500 руб.

Рассчитаем сумму удержаний по возмещению ущерба, учитывая, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ), то есть в январе размер удержания в счет возмещения ущерба не должен превысить 1750 руб. ((10 000 — 1248) руб. x 20%).

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана первоначальная стоимость            
электроинструмента
01-2 <*>
  01-1  
<**>
  22 000  
Списана начисленная амортизация             
   02   
  01-2  
   9 000  
Списана остаточная стоимость                
электроинструмента
   94   
  01-2  
  13 000  
Сумма ущерба отнесена за счет виновного лица
  73-2  
   94   
   8 500  
Оставшаяся сумма ущерба отнесена на прочие  
расходы
  91-2  
   94   
   4 500  
Начислена заработная плата Савушкину        
   20   
   70   
  10 000  
Удержан НДФЛ                                
   70   
   68   
   1 248  
Удержана сумма в счет возмещения ущерба     
   70   
  73-2  
   1 750  

Оставшаяся сумма в размере 6750 руб. (8500 — 1750) будет удерживаться из заработной платы работника в следующие месяцы вплоть до полного погашения задолженности.

В целях налогообложения прибыли суммы подлежащего возмещению ущерба включаются во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда независимо от их фактического получения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в данном случае в январе бухгалтер отразит в составе внереализационных доходов 8500 руб. При этом, по мнению автора, остаточную стоимость электроинструмента в размере 13 000 руб. можно признать внереализационным расходом на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В данном случае нет оснований для возникновения разниц и отражения дополнительных проводок в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <7>.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Порядок вызова прокурором для дачи объяснения

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Пример 2. В ООО «Строитель» в январе 2009 г. на складе стройматериалов была проведена ревизия, в результате которой обнаружилась недостача. Стоимость недостающих материалов по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб.

Размер ущерба исходя из рыночных цен материалов — 45 000 руб. Данная сумма подлежит взысканию с кладовщика Лебедкина, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

По согласованию с работодателем кладовщик обязался возместить ущерб путем внесения в кассу предприятия ежемесячно по 9000 руб. с января по май включительно.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Списана сумма недостающих стройматериалов   
   94   
   10   
  40 000  
Сумма ущерба отнесена за счет виновного лица
  73-2  
   94   
  40 000  
Отражена разница между рыночной ценой и     
балансовой стоимостью материалов
  73-2  
  98-4  
<*>
   5 000  
Внесены наличные денежные средства в счет   
погашения задолженности по возмещению ущерба
   50   
  73-2  
   9 000  
Отражен прочий доход в виде разницы между   
рыночной ценой и балансовой стоимостью
материалов
(5000 руб. / 5 мес.)
  98-4  
  91-1  
   1 000  

В налоговом учете в январе возникают внереализационный доход в размере 45 000 руб. и внереализационный расход в сумме 40 000 руб. Вместе с тем доход в бухгалтерском учете признается не в полном объеме (5000 руб.

), а равными долями по 1000 руб. В результате возникает необходимость отражения отложенного налогового актива (ОНА). Таким образом, в январе производится начисление ОНА проводкой: Дебет 09 Кредит 68 — 960 руб.

Ущерб может быть причинен по вине не одного, а нескольких работников (бригады). В таком случае основная задача работодателя — определить размер взыскания для каждого члена бригады с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

Статьей 245 ТК РФ установлено следующее:

  • при добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем;
  • при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Примечание. Член коллектива (бригады) освобождается от материальной ответственности, если докажет отсутствие своей вины (ст. 245 ТК РФ).

определяя размер ущерба, подлежащего возмещению каждым из работников, суду необходимо учитывать степень вины каждого члена коллектива (бригады), размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) каждого лица, время, которое он фактически проработал в составе коллектива (бригады) за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример 3. В ООО «Старт-строй» на складе строительных материалов выявлена недостача в размере 80 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о коллективной материальной ответственности: Березин с окладом 15 000 руб., Дубов — 10 000 руб. и Липочкин — 10 000 руб.

Если работник причинил организации ущерб

Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.

Общий месячный заработок работников равен 35 000 руб. (15 000 10 000 10 000).

Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке: у Березина — 0,43 (15 000 / 35 000), у Дубова и Липочкина — по 0,285 (10 000 / 35 000).

Сумма, подлежащая взысканию с каждого работника, будет рассчитана как произведение полученного коэффициента и общей суммы недостачи.

В возмещение ущерба удерживается: с Березина — 34 400 руб. (80 000 руб. x 0,43), с Дубова и Липочкина — по 22 800 руб. (80 000 руб. x 0,285).

Как избежать материального ущерба и ответственности?

Если работник причинил организации ущерб

Как известно, большинство фактов имущественных потерь выявляется в результате ревизий и инвентаризаций. Работодателям следует тщательней контролировать процесс учёта материальных средств. Возможно, имеет смысл чаще проводить проверки подотчётных ценностей у работников, в том числе, и внезапные ревизии.

Такие меры позволяют своевременно обнаруживать случаи нецелевого использования служебного имущества и предотвращать крупный ущерб. В то же время, материально ответственный сотрудник будет более дисциплинированно относиться к вверенным ему ценностям.

В свою очередь, работники могут сами обезопасить себя от, возможно, непреднамеренного причинения ущерба, работая с материальными ценностями. Для этого важно самостоятельно проверять актуальность данных по подотчётному имуществу и контролировать наличие всех сопроводительных документов:

  • получая имущество, необходимо проверять не только его количество, но и исправность, комплектность, соответствие инвентарных номеров и штрих-кодов, прочие характеристики;
  • акты приёма-передачи и другие документы должны быть оформлены надлежащим образом, содержать все обязательные реквизиты, даты, подписи, корректное наименование передаваемых ценностей и их идентификационные отличия;
  • сохранять документацию по подотчётному имуществу, актуализировать описи и хранить их на рабочем месте;
  • систематически проводить ревизию/инвентаризацию, осматривать имущество на целостность и отсутствие повреждений;
  • своевременно информировать бухгалтерию/руководителя о необходимости ремонта имущества, его замены, списания.

Эти простые правила работы с ценностями помогут организации решить две важные проблемы: обеспечить сохранность своего имущества и защитить материальные интересы работников фирмы в случае возникновения имущественных споров, связанных с причинением ущерба.

Налог на добавленную стоимость

При списании товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в отношении которых по результатам инвентаризации обнаружена недостача, возникает вопрос о том, надо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 31.07.2006 N 03-04-11/132, в связи с тем что выбывшие в результате недостачи ТМЦ при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить.

Однако перечень случаев, когда восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, является закрытым, и недостача имущества в нем не поименована (см. п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому считаем, что у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС в случае утраты (хищения) ТМЦ, по которым при их приобретении был применен налоговый вычет.

  • Постановление ФАС СКО от 11.02.2008 N Ф08-8206/07-3204А — недостачи товаров, выявленных у материально ответственных лиц, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся;
  • Постановление ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21 — вывод инспекции о том, что общество обязано восстановить к уплате в бюджет НДС по товарно-материальным ценностям, по которым выявлена недостача, не основан на нормах НК РФ;
  • Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 — п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

И.Н.Гурина

Эксперт журнала

Материальная ответственность сотрудников: когда и почему возникает (фото: Mumpitz - Fotolia.com).

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector