Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Налоговый агент по НДФЛ при аренде у физического лица

Когда организация является налоговым агентом по ндфл

Выплата дивидендов физическим лицам

В соответствии со ст. 227 НК РФ ИП и иные лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности.

Это означает, что организации, осуществляющие выплаты ИП по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например по договору поставки товаров, не являются по отношению к предпринимателю налоговыми агентами по НДФЛ.

Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов по НДФЛ читайтездесь.

Спорная ситуация

Что делать, если работы, производимые предпринимателем по договору ГПХ, совпадают с обязанностями сотрудников организации, выполняемыми по трудовому договору? К сожалению, однозначной позиции по данному вопросу в судебной практике нет.

Позиции контролирующих органов

Например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 15.09.2008 № Ф09-6632/08-С2 по делу № А50-793/08 указал, что если обязанности, выполняемые ИП по договору ГПХ, совпадают с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, то удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ и отчитываться по нему в ФНС должна организация, выплатившая доход предпринимателю.

Такой же позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2007 № Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу № А03-3465/2006-34.

Но вот ФАС Северо-Западного округа постановлением от 22.05.2008 по делу № А05-8046/2007 отклонил требование налогового органа о доначислении организации НДФЛ по доходам, выплаченным предпринимателю в рамках договора ГПХ.

При этом доводы налоговых органов о том, что работы, выполненные ИП по договору ГПХ, схожи с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, ФАС не посчитал весомым поводом для начисления НДФЛ организации, выплатившей доход ИП.

Что касается оформления отношений между организацией и ИП в форме трудового договора, то в данном случае ст. 20 ТК РФ предусматривает взаимоотношения 2 сторон:

  • работодателя, которым может быть и организация, и предприниматель, и физлицо;
  • работника, которым может являться только физлицо.

Т. е. работник не может участвовать в трудовых отношениях как предприниматель, он может выступать только в качестве физлица. Поэтому если организация заключила с физлицом, имеющим статус предпринимателя, трудовой договор, то в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору, организация будет налоговым агентом.

И она должна сама произвести удержания, перечисления, а также отчитаться в бюджет по НДФЛ с доходов, полученных предпринимателем-физлицом в рамках трудового договора (письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288, постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).

Чтобы не допустить ошибок при оформлении трудовых отношений между работодателем и работником, советуем ознакомиться с нашей статьей «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и выплачивает предпринимателю доходы по договору на брокерское обслуживание, доверительное управление ценными бумагами и другими аналогичными договорами, то в соответствии со ст. 214.

Эта позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2010 № 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 № 03-04-06-01/291.

Расчет налога при этом осуществляется с применением ставки, предусмотренной в ст. 224 НК РФ.

Подробности см. здесь.

Налоговым агентом по взысканию и уплате НДФЛ организация выступает и в случае перечисления дивидендов, начисленных в пользу предпринимателя (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем это правило должно выполняться даже в случае применения ИП системы налогообложения в виде УСН.

Подробнее о расчете налогов с дивидендов, выплаченных организациями, читайте в нашей статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Напоминаем: налоговая ставка по доходам, полученным отечественными предпринимателями в виде дивидендов, составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно договору аренды арендатор несет расходы в виде арендной платы, а в силу закона №402-ФЗ и гл. 25 НК РФ несет обязательства перед государством отражать расход в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Следует сказать, что арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, не влечет обязанности уплаты по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ФСС по травматизму (п. 4. ст. 420 НК РФ, ст.

Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческие организации — это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Под дивидендами в НК РФ понимается доход от долевого участия в деятельности организаций.

Следовательно, участники либо акционеры того предприятия имеют право на получение дивидендов согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) и Федеральному закону от 08.02.

В п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ указано, что распределению между участниками подлежит чистая прибыль. В ПБУ N 4/99 <2>, устанавливающем методические основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ, под чистой прибылью принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Когда организация является налоговым агентом по ндфл

Организации, применяющие общий режим налогообложения или в виде ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. Те налогоплательщики, которые используют в своей деятельности УСНО, в соответствии с п. 3 ст.

4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Однако организации, принявшие решение о выплате дивидендов, данным освобождением воспользоваться не могут, поскольку источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества, то есть прибыль после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст.

42 Закона N 208-ФЗ). Таким образом, для обществ, применяющих УСНО и выплачивающих дивиденды, ведение бухгалтерского учета является необходимым условием для определения размера чистой прибыли и осуществления соответствующих выплат.

В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов акционерам (участникам) организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом:

  • по НДФЛ — при выплате физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ);
  • по налогу на прибыль — при выплате юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Далее рассмотрим вопрос выплаты дивидендов учредителям — физическим лицам.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ при выплате дохода налогоплательщику — физическому лицу в виде дивидендов российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст.

224 НК РФ, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Когда организация является налоговым агентом по ндфл

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Предлагаем ознакомиться:  Список медалей для получения звания ветеран труда

Статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности предприятия:

  • 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами;
  • 9% для физических лиц — резидентов.

Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (Письмо Минфина России от 08.06.

2007 N 03-04-06-01/179). Особенности определения статуса налогового резидента содержатся в п. 3 ст. 207 НК РФ (для российских военнослужащих и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ).

Статус налогоплательщика определяется на день выплаты указанного дохода (Письмо Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-06-01/203). Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику — физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

Особенности уплаты НДФЛ организацией в качестве налогового агента рассмотрены выше. Согласно требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме N 2-НДФЛ, сдаваемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при различных видах дохода

Налоговым агентам, как и всем налогоплательщикам, гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (п. 2 ст. 24 НК РФ). За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. В ст.

123 НК РФ предусмотрено наказание за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Федеральная налоговая служба посвятила этому вопросу Письмо от 26.02.2007 N 04-1-02/145@ «Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок», в котором сказано: налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.

Из Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что за указанное правонарушение налоговый агент может быть привлечен к ответственности только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Если налоговый агент не подаст декларацию или другие сведения в установленные сроки? Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Отметим, что Уголовным кодексом для налоговых агентов предусмотрена ответственность по ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента».

По общему правилу на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, которые были выплачены данными организациями в качестве налоговых агентов.

Организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении:

  • всех видов начислений в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами;
  • выплаты дивидендов учредителям — физическим лицам;
  • выплаты прочих доходов, кроме заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовыми договорами.

Особенности выплаты организациями дивидендов физическим лицам рассмотрим ниже. Подробнее остановимся на прочих доходах, выплачиваемых предприятием своим работникам, кроме предусмотренных трудовыми договорами.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., за налоговый период, а именно:

  • стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Важным условием освобождения от налогообложения является представление документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Часто на предприятиях выплачивают доходы налогоплательщикам в натуральной форме, к которым относятся оплата (полностью или частично) за них организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, оплата труда в натуральной форме.

Данная форма выплаты доходов имеет ряд особенностей. Так, согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

При выплате заработной платы в неденежной форме надо помнить, что согласно ст. 131 ТК РФ, в соответствии с коллективным договором, или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

И если на предприятии предусмотрены выплаты работникам в виде оплаты питания или предоставления бесплатного питания, отдыха и другие выплаты в натуральной форме, то данные выплаты облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Позиция Минфина по данному вопросу однозначна. В Письме от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16 он дает ответ на вопрос: надо ли облагать стоимость питания НДФЛ? При получении сотрудниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику.

На практике возникают ситуации, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме. Если налогоплательщик получает доход в натуральной форме, то сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной в связи с таким доходом суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Торги в конкурсном производстве: этапы, положение, приостановление

При налоговых проверках часто выносятся решения по удержанию с предприятия суммы НДФЛ, не удержанной с налогоплательщика. По данному вопросу сложилась арбитражная практика, которая свидетельствует о том, что суды принимают сторону налоговых агентов.

Судьи ФАС ЦО в Постановлении от 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506 признали недействительными решение и требование налогового органа в части уплаты налоговым агентом в срок, указанный в требовании, не удержанный с доходов физических лиц НДФЛ.

Арбитражный суд исходил из того, что у налогового агента отсутствовала возможность удержания налога из-за увольнения некоторых работников. В связи с этим не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога должны взыскиваться с налогоплательщика налоговыми органами до полного погашения задолженности.

При отсутствии у налогового агента возможности удержать налог обязанность налогоплательщика по уплате налога, в силу п. 1 ст. 45 НК РФ, считается неисполненной, то есть именно физическое лицо является должником перед бюджетом.

Аналогичная позиция представлена и в Постановлении ФАС ЦО от 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506. Арбитражный суд подчеркивает, что п. 2 ст. 231 НК РФ, на который ссылается налоговый орган, не подлежит применению, поскольку указанная норма предусматривает судебный порядок взыскания налоговой задолженности по инициативе налоговых органов.

Одним из видов скрытого дохода является получение работником материальной выгоды. Под этим понимается:

  • материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Общие правила для налоговых агентов по НДФЛ

В силу ст. 226 НК РФ предприятия, осуществляющие выплаты доходов физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисление налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Если применяются разные налоговые ставки, то сумма НДФЛ исчисляется отдельно по каждому виду дохода, начисленного налогоплательщику. При этом доходы, полученные от других налоговых агентов, не учитываются, так же как и удержания налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, но удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

В случае невозможности удержания исчисленной суммы НДФЛ (более 12 месяцев) налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета.

Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход физическому лицу (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).

Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств или перечисления заработной платы на пластиковые карты. Если доходы получены в натуральной форме, то налог в бюджет уплачивается не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ.

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Пунктом 9 ст.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Беспроцентные займы сотрудникам

На практике бухгалтер часто сталкивается с такой операцией, как выдача организацией беспроцентных займов своим работникам. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Договор денежного займа между организацией и работником должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы, на которую он заключается (ст. 808 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).

При предоставлении своим сотрудникам беспроцентных займов у заемщиков образуется доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае организация признается на основании ст.

226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в такой ситуации определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов, исчисленную исходя из 3/4 действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.

В рассматриваемом случае имеет место договор беспроцентного займа. Если предусматривается ежемесячное погашение займа равными долями, то налоговая база налогоплательщика определяется ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу. Данное мнение представлено в Письме Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/193.

Предлагаем ознакомиться:  Когда должны рассчитать при увольнении

Согласно п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретаемую квартиру. При отсутствии таких документов доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемщиком беспроцентного займа подлежит налогообложению по ставке 35%.

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения ЕСН. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.

Ставка рефинансирования меняется постоянно, при этом в сторону снижения. Конечно, при долгосрочных займах это существенный фактор. Но в соответствии с буквальным толкованием пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ для целей исчисления базы по НДФЛ при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами применяется та величина ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств.

Возможность учета изменений величины ставки рефинансирования для целей исчисления названной материальной выгоды нормами НК РФ не предусмотрена. Такое решение вынесено в Определении КС РФ от 16.11.2006 N 466-О.

Бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <1>.

По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73/1 кредитуется в зависимости от принятого порядка платежей в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Пример. ООО «Аптека N 1» оплатило 01.02.2007 своему директору годовой абонемент в фитнес-центр стоимостью 60 000 руб. Для оформления этой операции был заключен договор беспроцентного займа между директором и обществом, представлено заявление с просьбой перечислить данный заем в оплату абонемента, а также этот работник написал заявление об удержании из его заработной платы ежемесячно суммы 10 000 руб.

Рассчитаем сумму материальной выгоды, полученной сотрудником от экономии на процентах, и сумму НДФЛ. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 01.02.2007 (на момент получения займа) — 10,5%. Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды — 35%.

Налоговая база по НДФЛ (материальная выгода) на 15.02.2007 составит 194,17 руб. (60 000 руб. x 3/4 x 10,5% / 365 x 15 дн.).

Сумма НДФЛ равна 68 руб. (194,17 руб. x 35%).

Расчет НДФЛ за следующие месяцы производится в аналогичном порядке (данные приведены в таблице).

   Дата   
погашения
займа
  Оставшаяся 
часть долга
на начало
периода
(руб.)
 Количество 
дней
пользования
заемными
средствами
   Налоговая  
база по НДФЛ
(материальная
выгода) (руб.)
    НДФЛ   
(руб.)
15.02.2007
    60 000   
     15     
    194,17    
     68    
15.03.2007
    50 000   
     28     
    302,05    
    106    
16.04.2007
    40 000   
     32     
    276,16    
     97    
15.05.2007
    30 000   
     29     
    187,7     
     66    
15.06.2007
    20 000   
     31     
    133,76    
     47    
16.07.2007
    10 000   
     31     
     66,88    
     23    
                                               Итого
    407    

Удержание НДФЛ с материальной выгоды производится ежемесячно из заработной платы работника и перечисляется в бюджет в день выплаты заработной платы.

Дебет 73/1 Кредит 51 — 60 000 руб. — предоставлен заем работнику (01.02.2007).

Дебет 70 Кредит 73/1 — 10 000 руб. — ежемесячное погашение займа на дату выплаты заработной платы (15.02.2007).

Дебет 70 Кредит 68 — 68 руб. — ежемесячное удержание НДФЛ с полученной материальной выгоды (15.02.2007).

Виды доходов ИП

Уточнение по расчету и уплате НДФЛ

1

Выигрыши и призы, полученные по результатам проведения рекламных акций по различным видам товаров, работ и услуг

НДФЛ по данному доходу взимается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и только с той его части, которая за текущий год превысила 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

2

Доходы от использования денежных средств участников кредитного потребительского кооператива

Ставка НДФЛ по этому виду дохода составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а налоговая база исчисляется по правилам, установленным ст. 214.2.1 НК РФ

3

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007

НДФЛ исчисляется в размере 9%  (п. 5 ст. 224 НК РФ) со всей суммы процентных доходов по ипотечным облигациям, причем вычеты по таким доходам НК РФ не предусмотрены (п. 4 ст. 210 НК РФ)

Подробности о размерах и применении различных ставок НДФЛ вы найдете в нашей обзорной статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2019 году?»

Доходы в виде процентов от банковских вкладов

Еще одним видом дохода ИП, по которому НДФЛ должна удерживать и платить организация в качестве налогового агента, является доход в виде процентов от банковских вкладов. Именно такое требование содержится в п. 4 ст. 214.2 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ключевая фраза – «банковских вкладов». То есть ИП не должен сам платить НДФЛ и отчитываться по нему только по доходам, полученным в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (письмо Минфина России от 12.07.2017 № 03-04-06/44445).

Когда организация является налоговым агентом по ндфл

Если же проценты были получены в результате размещения займов в организациях, не являющихся банками, в таком случае:

  • предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 06.04.2017 № 03-11-11/20549);
  • предприниматели, находящиеся на патенте и ЕНВД, с процентных доходов самостоятельно исчисляют НДФЛ, перечисляют его в бюджет и сдают по нему отчетность.

Такого же порядка, который описан выше, предприниматели должны придерживаться и при налогообложении доходов, полученных от прочей предпринимательской деятельности:

  • при применении УСН доходы учитываются при расчете единого налога;
  • при применении ЕНВД, ЕСХН и патента ИП самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов (но при условии, что прочая предпринимательская деятельность не подпадает под патент, ЕНВД и ЕСХН).

В каких случаях ИП должен платить НДФЛ, узнайте здесь.

Итоги

Таким образом, по доходам, выплаченным предпринимателю, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента только по 4 видам выплат: по трудовому договору, дивидендам, брокерскому договору и процентам от банковских вкладов.

Ознакомьтесь с подробными разъяснениями по вопросу: «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector