Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам — Audit-it.ru

Контролируемая сделка по договору займа с процентами

Какие лица признаются взаимозависимыми?

Налоговый кодекс гласит: если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%;
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
  • организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
  • организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50%   состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • организации,  единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;
  • организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  • физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физическое лицо, его супруг (супруга),  родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),  полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Здесь необходимо сделать некоторые пояснения. Так, в соответствии со ст. 105.2 НК РФ долей прямого участия признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации, а в случае невозможности определения таких долей — непосредственно принадлежащая одной организации доля, пропорциональная количеству участников в другой организации.

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

Контролируемая сделка по договору займа с процентами

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Пример. Иностранная организация A владеет 75% акций компании B. Последней, в свою очередь, принадлежит 30% акций российской торговой компании C. Также компании A принадлежит 15% акций компании D, которая является собственником 40% акций российской торговой компании C.

В такой ситуации доля косвенного участия иностранной организации A в уставном капитале российской торговой компании C составит 28,5% (75 x 30 15 x 40). Соответственно, иностранная организация A и российская торговая компания C могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Правила, описанные выше, применяются также при определении доли участия физического лица в организации. Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 105.2 НК РФ в ходе судебного разбирательства могут учитываться дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации.

1. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) на экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

2. Прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. В то же время указанные организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

3. Если, по мнению организаций и (или) физических лиц, особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, эти организации и (или) физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

4. Признать лица взаимозависимыми по иным основаниям может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Когда сделка не признается контролируемой?

Итак, как уже отмечалось, контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами. Здесь важно отметить следующее. Во-первых, не обо всех операциях, совершенных между взаимозависимыми лицами, следует подавать сведения в налоговый орган.

Делать это нужно, только если сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает установленный лимит. Во-вторых, сделки могут быть признаны контролируемыми, даже если они совершены не между взаимозависимыми лицами (так называемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами). Но обо всем по порядку.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, если эти лица (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

  • не выполняют в этих сделках никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
  • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Поясним: сделка, совершенная, по сути, с лицом, не являющимся взаимозависимым (посредником), может быть признана сделкой, совершенной между взаимозависимыми лицами. То есть, если продавец и конечный покупатель являются взаимозависимыми лицами, при этом агент, который совершает сделку от своего имени, не является взаимозависимым лицом ни с тем, ни с другим, и посредник не выполняет никаких функций, кроме организаторских, не принимает на себя никаких рисков и не использует собственных активов, сделка для принципала и конечного покупателя будет признана сделкой, осуществленной между взаимозависимыми лицами.

Предлагаем ознакомиться:  Как и куда подать заявление на развод в 2019 году

Примечание. Положения этого пункта в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН или ЕНВД применяются с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

И вот что важно: Налоговым кодексом прямо не установлен лимит суммы доходов по таким сделкам для целей признания их контролируемыми. На этом основании Минфин в разъясняющих Письмах делает вывод, что все сделки, совершенные с участием посредников (при выполнении перечисленных выше условий), в случаях, если продавец и конечный покупатель являются взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми (Письма от 14.11.

2012 N 03-01-18/9-169, от 29.08.2012 N 03-01-18/6-115). Организации должны учитывать данное мнение чиновников.От себя добавим, что, по нашему мнению, этот вывод как минимум является спорным: в пп. 1 п. 1 ст. 105.

14 НК РФ определяются лишь условия, при наступлении которых сделка будет приравнена к сделкам между взаимозависимыми лицами. В остальном же (в части признания сделок контролируемыми) должны действовать общие положения, установленные названной статьей.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом такие сделки признаются контролируемыми независимо от их размера, если предметом сделки являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

  • нефть и товары, выработанные из нефти;
  • черные металлы;
  • цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • драгоценные металлы и драгоценные камни.

Если же предметом внешнеэкономической сделки будут выступать товары, не поименованные выше, для признания сделки контролируемой имеет значение сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год. Если она превысит 60 млн руб., сделка будет признана контролируемой (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Офшорные зоны

Третьим и последним случаем приравнивания операций к сделкам с взаимозависимыми лицами являются сделки, одна из сторон которых — это лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Примечание. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утв. Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Далее поговорим о сделках, совершенных между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Если одна из сторон сделки применяет систему налогообложения в виде ЕНВД либо ЕСХН, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные режимы, и если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Примечание. Сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.

Следует отметить, что «упрощенцы» стоят в этом ряду обособленно. В отношении них применяется другая норма (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ): если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций (а к таким, как известно, относятся и организации, применяющие УСНО) или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст.

284 НК РФ (напомним, что это организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.

2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»), при этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам, такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки, в которых одна из сторон применяет к налоговой базе по налогу на прибыль организаций ставку 0% по основаниям, не связанным с указанными в п. 5.1 ст. 284 НК РФ обстоятельствами, не могут быть признаны контролируемыми исключительно на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.

Обратите внимание, что сделки, совершенные между двумя «спецрежимниками», даже если они являются взаимозависимыми лицами, не могут быть признаны контролируемыми, так как Налоговый кодекс не указывает на возможность проверить полноту исчисления и уплаты налога между такими лицами при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ.

Плательщики НДПИ

Если одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, при этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб., сделки также признаются контролируемыми.

Иные случаи

В иных, не перечисленных выше случаях сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий год превышает:

  • в 2012 г. — 3 млрд руб.;
  • в 2013 г. — 2 млрд руб.;
  • в 2014 г. — 1 млрд руб.

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
  • не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
  • у них отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 — 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Еще раз напомним эти обстоятельства.
Предлагаем ознакомиться:  Нужноли учитывать пожелание работника при составлении графика отпусков

Примечание. Отдельные вопросы определения убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль для целей ст. 105.14 НК РФ, рассмотрены в Письме Минфина России от 27.02.2013 N 03-01-18/5769.

Положения
п. 2
ст. 105.14
НК РФ

Условия признания сделки контролируемой

Сумма доходов
по сделкам за
календарный
год, при
превышении
которой сделка
признается
контролируемой
(млн руб.)

Сделка между взаимозависимыми лицами признается
контролируемой, если хотя бы одна из сторон
сделки является:

Подпункт 2

— плательщиком НДПИ

60

Подпункт 3

— плательщиком ЕНВД либо ЕСХН

100

Подпункт 4

— плательщиком УСНО, участником проекта
«Сколково»

60

Подпункт 5

— резидентом особой экономической зоны,
налоговый режим в которой предусматривает
специальные льготы по налогу на прибыль
организаций (по сравнению с общим налоговым
режимом в соответствующем субъекте РФ), при
этом другая сторона не является резидентом
такой особой экономической зоны <*>

60

Как рассчитывается сумма доходов по сделке?

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Ниже поговорим об отдельных видах доходов.

Доходы по займам

Между организациями, являющимися взаимозависимыми, заключен договор займа. Нужно ли учитывать доходы по этой сделке в целях признания ее контролируемой? Если да, то что будет признаваться доходом: начисленная сумма процентов либо сумма полученного займа и начисленная сумма процентов (Такой вопрос, в частности, был задан в Письме Минфина России от 23.05.

2012 N 03-01-18/4-67)? Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к гл. 25 НК РФ. В соответствии с правилами, установленными названной главой, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде процентов, полученных в том числе по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, признаваемые внереализационными доходами (п. 6 ст.

250 НК РФ), и не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, при определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются.

Особенно много вопросов, касающихся порядка признания сделок контролируемыми, а также расчета сумм доходов по сделкам, появляется у налогоплательщиков при осуществлении посреднических операций. Это и неудивительно, так как в ходе реализации таких сделок могут возникать различные ситуации.

Об одной из них мы уже упоминали выше. Еще раз напомним эту модель: если агент не является взаимозависимым лицом с принципалом и заключает сделку от своего имени с лицом, не являющимся взаимозависимым, но являющимся взаимозависимым с принципалом, то данная сделка будет считаться контролируемой на основании пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Совсем другая ситуация складывается в случаях, если агент является взаимозависимым лицом с принципалом либо с третьим лицом. В первом случае (агент взаимозависим с принципалом и заключает сделку с лицом, не являющимся взаимозависимым как по отношению к нему, так и по отношению к принципалу) в уведомлении агента и принципала отражается сделка, совершенная между агентом и принципалом. Что же будет являться доходом в этом случае?

Для ответа снова обратимся к гл. 25 НК РФ. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. На основании этой нормы доходом агента по сделке будет являться агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту.

для целей признания сделки между агентом и принципалом контролируемой необходимо учитывать как доходы агента в виде агентского вознаграждения, так и доходы принципала, возникшие в результате исполнения агентского договора.

При этом контролирующие органы предлагают учитывать положения гражданского законодательства в части регулирования отношений между принципалом и агентом (комиссионером и комитентом). В частности, согласно п. 1 ст. 996, ст.

1011 ГК РФ отношения между названными лицами в части совершения сделок за вознаграждение не приводят к передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Передача права собственности возникает только в части оказанных услуг, за которые выплачивается комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, при определении суммового критерия с целью признания контролируемыми сделок через агента (комиссионера) следует учитывать момент передачи права собственности на товары (работы, услуги), руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ в части порядка признания доходов (Письмо Минфина России от 25.01.2013 N 03-01-18/1-15).

В Письме ФНС России от 06.02.2013 N ОА-4-13/1706 отмечается также, что для целей признания контролируемой сделки между третьим лицом (например, конечным покупателем товаров) и компанией-агентом необходимо учитывать доходы, подлежащие передаче агентом принципалу на основании агентского договора.

Предельные значения интервала процентных ставок определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерием применения того или иного порядка определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам является процентная ставка по соответствующему долговому обязательству.

В соответствии с подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

На сегодня практика применения приведенной нормы не сложилась. Какие-либо официальные разъяснения по вопросу ее применения отсутствуют.

Предлагаем ознакомиться:  Как писать ходатайство для получения путевки в детский сад

Исходя из буквального толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, можно сделать вывод, что названная норма ориентирована на те случаи, когда изменение процентной ставки по займу не только не предусмотрено условиями соответствующего договора займа, но и фактически не происходит в течение всего срока действия долгового обязательства, в том числе по соглашению сторон.

При этом какие-либо переходные положения на тот случай, если изначально изменение процентной ставки условиями договора займа предусмотрено не было, но фактически произошло в течение срока действия долгового обязательства, анализируемой нормой НК РФ не предусмотрены.

В условиях отсутствия правовой определенности по вопросу применения положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ при изменении процентной ставки по займу в течение срока действия соответствующего долгового обязательства возможны следующие три варианта определения доходов (расходов) в виде процентов по займу.

Вариант 1. В отношении тех процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления заемщику денежных средств.

В отношении тех процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату изменения процентной ставки по займу по соглашению сторон.

В данном случае приравнивание даты изменения процентной ставки по займу к дате предоставления денежных средств, по состоянию на которую берется значение ключевой ставки ЦБ РФ для целей расчета предельных значений интервала процентных ставок по долговому обязательству, позволяет учесть влияние нового значения процентной ставки по долговому обязательству при отсутствии дополнительного перечисления денежных средств по такому обязательству.

Данный вариант исходит из широкого толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, при котором определяющее значение для целей расчета максимального и (или) минимального значений интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам имеет изначальное отсутствие намерения сторон изменить процентную ставку, а не ее фактическое изменение.

По мнению автора, применение такого варианта на практике сопряжено с высоким риском предъявления претензий со стороны налоговых органов в связи с признанием его не соответствующим подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, буквальное прочтение которого, как было отмечено ранее, предполагает необходимость фактической неизменности процентной ставки на протяжении всего срока действия долгового обязательства.

Вариант 2. В отношении той части процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, и, значит, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления денежных средств.

В отношении той части процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ, согласно которому под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Данный вариант основан на допущении, что в случае изменения процентной ставки по займу условия применения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ перестают выполняться, в связи с чем расчет величины признаваемых в целях исчисления налога на прибыль доходов (расходов) в виде процентов, исчисленных после изменения процентной ставки, должен осуществляться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, определяемой в порядке подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ.

Когда может быть принято решение о проведении проверки?

Решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ, в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ, может быть принято (п. 8 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ):

  • в 2012 г. — не позднее 31 декабря 2013 г.;
  • в 2013 г. — не позднее 31 декабря 2015 г.

Переходные положения

Статьей 4 Закона N 227-ФЗ установлены переходные положения. В частности, в соответствии с п. 7 названной статьи положения ст. ст. 105.15 «Подготовка и представление документации в целях налогового контроля», 105.

16 «Уведомление о контролируемых сделках», 105.17 «Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами» НК РФ до 1 января 2014 г.

применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

  • в 2012 г. — 100 млн руб.;
  • в 2013 г. — 80 млн руб.

Итак, даже если сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми (например, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы и др.);

сделки, одной из сторон которых является офшорная компания (если сумма дохода по сделкам с одним лицом за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.); сделки, одной из сторон которых являются плательщики НДПИ или организации, освобожденные от обязанностей плательщика по налогу на прибыль или применяющие ставку 0% согласно п. 5.1 ст.

284 НК РФ (опять же при превышении стоимостного критерия)), но сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом, не превышает 100 млн руб., отчитываться по данным сделкам в налоговый орган в 2013 г.

В данной статье мы затронули лишь небольшую часть вопросов, касающихся применения положений Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании.

Итак, с этого года на налогоплательщиков впервые возложена обязанность подавать в налоговый орган сведения о совершенных ими контролируемых сделках. Сделать это необходимо в срок до 20 мая, следующего за календарным годом, в котором такие сделки совершены.

Заключительными положениями Закона N 227-ФЗ предусмотрены специальные положения, в соответствии с которыми подавать сведения в 2013 г. за прошедший 2012 г. нужно только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам за отчетный период превысила 100 млн руб.

В течение года организациям целесообразно вести некий реестр, в котором бы учитывались крупные сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, для того чтобы определиться, будут ли они являться контролируемыми.

Май 2013 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector