Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Финансовая помощь учредителю от ооо налогообложение | Юридический вопрос юристу

Налогообложение безвозмездной финансовой помощи от учредителя

ОСНО и ЕНВД

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя — как оформить ее правильно? Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в 2018 году может быть оформлена также договором дарения (предоставления так называемой матпомощи).

Так же стоит ознакомиться с инструкцией к плану счетов, что бы знать на каком из них отображать такие поступления. Возникающие нюансы Несмотря на то, что учредители вкладывают личные средства в собственное предприятия это остается финансовой операцией и ее необходимо правильно оформить.

Помимо взноса в уставный капитал компании денежных средств на безвозмездной основе (безвозвратной помощи) учредитель может перечислить финансовую помощь временно, с условием последующего возврата. Такой договор некоторые называют договором временной финансовой помощи, однако ГК РФ такого договора не содержит.

  1. Участнику (либо третьему лицу) необходимо подать заявление о внесении им дополнительного вклада в уставный капитал (либо принятии его в состав участников организации), в котором следует указать:
  • размер и состав вклада;
  • процедуру и срок его внесения;
  • размер той доли, которую участник или третье лицо планирует приобрести в ходе данной операции.
  1. Другим участникам общества на своем собрании необходимо одобрить заявление своим решением об увеличении уставного капитала, а также принять решение о внесении изменений в устав компании в связи с изменением процентного соотношения долей других участников.

13) денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством (пп 1 п 2 ст.251 НК)

Налогообложение безвозмездной финансовой помощи от учредителя

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Способ 3. Выдача беспроцентного займа. Договор оформляется в письменном виде (П. 1 ст. 808 ГК РФ) с указанием суммы, срока и порядка возврата займа. Обращаем внимание, что если в договоре не содержится условие о том, что заем беспроцентный (ст.

808, 809 ГК РФ), он считается выданным под проценты. Это повлечет для компании уплату процентов и включение их в расходы по правилам налогового законодательства только в пределах установленных норм, а для учредителя — уплату НДФЛ с полученных доходов.

Причем обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента — компании, уплачивающей проценты (П. 1 ст. 209, П. 1 ст. 226 НК РФ). Отметим, что при отсутствии факта выплаты доходов физическому лицу объекта налогообложения по НДФЛ не возникает (Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Полученные компанией по договору займа денежные средства в состав ее доходов не включаются (Подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход появится только в случае невозврата займа и списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (П. 18 ст. 250 НК РФ).

ДебитКредитХозяйственная операция 76 51 Перечисление суммы, выделенной в качестве финансовой помощи 76 41 Отображение товаров, которые передаются в качестве помощи 76 04 Благотворительный взнос в виде ценных бумаг 91 76 Расходы, понесенные в связи с осуществлением благотворительных взносов 91 68 Начисление НДС на товары 99 68 Отражение налогового обязательства

Финансовая помощь Это передача средств учредителем обществу, участником которого он является. Она может быть возвратной и безвозвратной Учредитель Это физическое или юридическое лицо, учувствовавшее в создании предприятия Налог на добавочную стоимость (НДС) Это вид косвенного налога, который взимается с части стоимости продукции на любом из этапов ее производстве НДФЛ налог с доходов физических лиц Это часть средств, взимаемая в государственный бюджет с доходов физического лица Налог на прибыль Это один из прямых сборов, который взимается с положительного финансового результата, полученного предприятием

Если финансовая помощь получена и не выполнены условия освобождения ее от налогообложения, то при расчете налога на прибыль ее нужно учесть во внереализационных доходах.

Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. Если не можете определить принадлежность внереализационного дохода к тому или иному виду деятельности, то всю его сумму следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль и начислить налог по ставке 20 процентов. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Сумму переданных по договору займа денежных средств можно зачесть в качестве вклада в уставный капитал ООО. Отметим, что заключение договора новации в данном случае неправомерно. Стороны изменяют не только предмет, но и способ исполнения обязательства.

Это влечет изменение прав и обязанностей сторон по договору займа, а также меняет статус сторон (фактически меняются кредитор-должник). Таким образом, новации не происходит, а возникает новое обязательство — по внесению вклада в уставный капитал общества.

А вот зачесть долг по договору займа в счет оплаты учредителем доли в уставном капитале можно. Для этого необходимы решение общего собрания участников об увеличении уставного капитала общества, решение общего собрания участников общества об оплате взносов учредителей путем зачета требований участников ООО к обществу и соглашение о зачете требований.

Способ 2. Передача денежных средств в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. В соответствии с Подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ такая передача имущества также не образует налогооблагаемого дохода.

При этом размер доли в уставном капитале, которой владеет участник, передающий денежные средства, значения не имеет (письма Минфина России От 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России От 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.

1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

В данном случае такой займ налоговые органы могут расценить как безвозмездно полученное имущество ил дарение, что будет облагаться налогом как внереализационные доходы. Поэтому не советовал бы делать займы. Вопросы у налоговых органов вполне могут возникнуть. Особенно, учитывая, что один учредитель

Согласно положениям ПБУ, доходом признаётся любое преумножение её экономических выгод, как через безвозмездное получение нематериальных денежных активов, так и через погашение обязательств, ведущее к приросту суммарного капитала компании, не включая добровольные вклады участников и собственников данного общества.

Но любое увеличение общей имущественной базы предприятия не может считаться безвозмездным в рамках бухучёта,так как влияет на стоимостное выражение долей всех участников общества. Причём, номинальное увеличение доли участника, сделавшего взнос, зачастую, меньше суммы вклада.

Инфо

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами. Особенности учредительской безвозмездной помощи Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно.

Предлагаем ознакомиться:  Если работала неофициально куда можно пожаловаться

Важно

Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом. Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него.

Существуют две основных причины, по которым организация может нуждаться в таких вложениях. Если деятельность предприятия привила к неправильным финансовым результатам у него может возникнуть затруднения с оборотными средствами, которые необходимы для бесперебойной деятельности.

Что бы компенсировать это и вывести предприятие из временного кризиса необходимо найти дополнительные средства. Сделать можно это за счет займов, но таким образом увеличится размер обязательств, что может привести к еще большим трудностям.

Внимание

Поэтому, чтобы не допустить разорения предприятия и признание его банкротом гораздо целесообразнее использовать безвозвратную помощь. Оказать ее могут только учредители. Вторая причина. По которой предприятию могут понадобиться дополнительные денежные ресурсы абсолютно противоположна выше изложенной.

Она связанна именно с активным развитием деятельности предприятия.

Финансовая помощь от учредителя на безвозмездной основе

Налоги: денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителей, которые не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

Условия предоставления займа указываются в договоре:

  • Если заем выдается под проценты, то в договоре прописывается процентная ставка;
  • Беспроцентный заем предполагает полное отсутствие процентов.

Помимо этого в соглашениях часто прописывают, на какие цели должны быть израсходованы средства.

Операции

Д/т

К/т

Получены средства по договору займа

51

66,67

Отражены проценты за пользование займом

91

66,67

Возвращены учредителю заемные средства

66,67

51

Перечислены проценты по займу

66,67

51

Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя

  • Средства, предназначенные на покрытие убытка, нужно вносить исключительно в конце учетного бухгалтерского года (имеется в виду убыток, показанный на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), но еще до того, как будет сформирован годовой бухгалтерский отчет. 91 дебет для этого не годится. Использовать следует счет 75 «Расчеты с акционерами», возможно открытие субсчета «Средства, предназначенные для погашения убытков». Проводки будут выглядеть так:
    • датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
    • датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.
  • образец Передача доли другому участнику В каких случаях компании необходима финансовая помощь Передача финансовой помощи от учредителя — распространенная хозяйственная операция, в ходе которой учредители передают своей компании, как правило безвозмездно, различные вещи. К их числу можно отнести:

    • денежные средства;
    • работы или услуги;
    • недвижимость;
    • движимое имущество;
    • ценные бумаги;
    • интеллектуальную собственность;
    • имущественные права.

    Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом.

    Передача финансовой помощи ООО от учредителя

    Так что если учредитель — юрлицо, целесообразно оформить договор о безвозмездном целевом финансировании. Предметом такого договора может быть, например, повышение финансовой привлекательности компании.

    Что касается обложения НДС, то согласно ст. 146 НК РФ облагаются операции по продаже продукции или услуг, включая совершенные на безвозмездной основе. Согласно положениям подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ обращение российских и иностранных денег не является реализацией (исключение составляет нумизматика).

    Так же стоит ознакомиться с инструкцией к плану счетов, что бы знать на каком из них отображать такие поступления. Возникающие нюансы Несмотря на то, что учредители вкладывают личные средства в собственное предприятия это остается финансовой операцией и ее необходимо правильно оформить.

    Чтобы не нарушать отчетность движения денежных средств. Можно выделить три примера отчетности, в которой отображается финансовая помощь.В обязательном порядке должны быть документы, подтверждающие. Что учредители оказывают эту помощь.

    Поступившие деньги отображаются на соответствующем счете, что тоже должно быть подтверждено документально. Ну и при сдаче налоговой отчетности данные средства тоже должны быть учтены и отображены в соответствующих бумагах.

    • Безвозмездно полученное от учредителя имущество нельзя продавать или сдавать в аренду на протяжении года. Иначе его рыночную стоимость придется включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    • Амортизировать такое имущество можно только в случае, если оно учтено в доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).
    • Нельзя использовать амортизационную премию по капитальным вложениям (п. 9 ст. 258 НК РФ).
    • Для учредителя имущество, которое он передал безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ считается реализацией (исключением являются только случаи, когда имущество передается некоммерческой организации).

    Нюансы передачи доли посредством дарения регулирует ст. 572 ГК РФ, а также ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Основанием совершить такую передачу является 2-сторонняя сделка, которая должна быть оформлена в соответствии с законом. Непременными условиями для такой сделки являются:

    • помощь передает компании учредитель, имеющий долю больше 50% в капитале компании;
    • помогает организация-учредитель, вложившая в уставный фонд получающей компании больше 50% капитала;
    • передающая помощь сторона имеет долю в капитале получателя, превышающую 50%.

    Согласно положениям п. 2 ст. 21 закона об ООО дарение доли можно совершить, не получая согласия других учредителей. Однако приоритет в данном вопросе имеет устав компании. Если устав предусматривает необходимость согласования дарения, то действуют его положения. Если этот вопрос в уставе не затрагивается, учредители могут свободно распорядиться долей.

    Финансовая помощь учредителя на возвратной основе: проводки

    Безвозмездная помощь учредителя – распространенный способ помощи фирме. Ее оформляют письменным решением, где указывают цели, на которые переданные активы должны быть направлены. Зачисление денег от учредителя производится с применением счета прочих доходов/расходов – 91.

    Операции

    Д/т

    К/т

    Безвозвратная финансовая помощь от учредителя на расчетный счет

    51

    91/1

    Поступление ОС

    В счет безвозмездного поступления передан объект ОС

    08

    98/2

    Передача ОС в эксплуатацию

    01

    08

    Начисление износа на ОС

    20

    02

    Отражена стоимость ОС в составе прочих доходов

    98/2

    91/1

    Передача материалов

    Переданы ТМЦ от учредителя

    10

    98/2

    Материалы списаны на производство

    20

    10

    Стоимость ТМЦ отражена в составе прочих доходов

    98/2

    91/1

    Помощь для погашения убытка

    Принято решение о погашении убытка

    75

    84

    Зачисление средств для покрытия убытка

    51

    75

    Внесение денег учредителем в уставный капитал

    Внесены средства в УК

    75,50,51

    80

    Произведен взнос:

    — денежными средствами в кассу

    50

    75

    — товарами

    41

    75

    — ТМЦ

    10

    75

    — ОС

    08

    75

    Передача учредителем ОС на увеличение чистых активов

    08

    83

    Пополнение резервного фонда

    Внесены средства учредителем на прибавление резервного капитала

    50,51

    91/1

    Определен доход компании за год

    91/1

    99

    Рассчитан чистый годовой доход

    99

    84

    Произведено отчисление в резервный фонд в соответствии с уставом

    84

    82

    Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г.

    Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю.

    Если учредителем планируется оказание финансовой помощи организации, то данная хозяйственная операция должна проводиться на основании его решения. Что касается бухгалтерского учета полученных средств, то все будет зависеть от того, потребует ли собственник компании их обратно.

    Очень часто встречается ситуация, при которой учредители передают своей компании денежные средства без начисления процентов на определенный срок. В этом случае операция будет рассматриваться в качестве займа и требует соответствующим образом оформленного договора.

    Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении. Все договоренности и согласованные решения фиксируются в протоколе собрания.

    Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем). Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании. Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете. Только после этого компания вправе использовать ее по целевому назначению.

    В жизни предприятия случаются всевозможные коллизии, поэтому в случае необходимости погашения срочных платежей или покрытия убытка учредители могут финансово помочь компании. Это осуществляют предоставлением займа, имущественным вкладом (исключительно для ООО), безвозмездной передачей денежных средств или имущества. Разберемся, как учитываются эти поступления в учете компании.

    Законодатель не препятствует учредителю, давая ему право помогать компании. Одним из видов денежной помощи является заем, т. е. временная финансовая помощь, передаваемая на возвратной основе. А можно профинансировать компанию или внести имущество безвозмездно, пополнив тем самым капитал фирмы.

    Если учредитель при проведении оплаты укажет в платежном поручении следующее назначение платежа «формирование добавочного капитала», то бухгалтер организации должен сделать проводку Д-т 51 К-т 83. В том случае, когда учредитель примет решение своим взносом увеличить размер Уставного Фонда, то для этого необходимо в первую очередь провести общее собрание собственников. На нем должно быть единогласно принято решение, оформленное документально.

    При определении доходов на упрощенке не учитывают те же поступления, что и при расчете налога на прибыль. А значит, финансовую помощь, полученную от зависимого учредителя или того, кто владеет более чем 50 процентами в уставном капитале получателя, при расчете единого налога тоже не учитывают.

    Как, впрочем, и помощь на увеличение чистых активов. Такой порядок установлен статьей 346.15, пунктом 8 статьи 250, подпунктами 3.4 и 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письмами Минфина России от 18 апреля 2011 г.

    № 03-03-06/1/243, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380. Хотя приведенные письма посвящены порядку учета финансовой помощи при расчете налога на прибыль, их положения могут быть распространены и на расчет единого налога при упрощенке.

    Если указанные условия не выполнены, то помощь от участника, в том числе учредителя или акционера, учитывайте в составе внереализационных доходов (ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Доход признавайте:

    • в день поступления денег на расчетный счет или в кассу;
    • на дату поступления имущества (например, оформления акта приема-передачи).

    Это следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

    Коммерческие структуры не вправе заключать договор дарения между собой. Заключаемое между двумя юрлицами соглашение не должно содержать признаков дарения, указание на подобную подоплеку в правовой стороне договора. Оптимальный вариант — договор о предоставлении безмездного целевого финансирования.

    К льготной категории денежной помощи по части налогообложения относят договор займа. На полученные по нему деньги не начисляется процент. Сами денежные средства передаются на возвратной основе. Посему налог по прибыли с этих денег не исчисляется.

    Так как в бухгалтерском учете полученная сумма является доходом, а в налоговом нет, то в соответствии с ПБУ 18/02 образуется постоянный налоговый актив. Это положение применяется теми организациями, которые являются в соответствии с законодательством Российской Федерации плательщиками налога на прибыль.

    Но если это некоммерческие организации или субъекты малого предпринимательства, то такие организации сами вправе выбирать применять ПБУ 18/02 или нет. Необходимо этот выбор отразить в учетной политике.

    Если финансовая помощь должна быть возвращена, составляется договор займа. При составлении договора необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В договоре должны оговариваться условия: процентный или беспроцентный заем, срок возврата денежных средств.

    Чаще всего используют беспроцентный заем. В соответствии с Налоговым кодексом денежные средства в виде займа не являются ни доходом, ни расходом, соответственно не участвуют в расчете налога на прибыль.

    Но как известно не все операции подлежат налогообложению. Согласно законодательству Российской Федерации, помощь в зависимости от формы ее осуществления и цели использования могут как подлежать налогообложению, так и нет.

    Если она получена от других юридических лиц, то включается при расчете налога на прибыль. С нее так же может взиматься НДС, в случае если помощь оказана в натуральном виде и:

    • подлежит дальнейшей реализации;
    • переназначен для передачи третьим лицам;
    • являются подакцизными.

    Так как помощь от учредителей оказывается в основном в денежной форме либо в натуральном, но предназначена для использования в основной деятельности предприятия, она не облагается налогом.

    Стоит отметить, что учредителем может выступать не только физическое, но и юридическое лицо.

    Вклад учредителя в имущество ООО

    — ОС или МПЗ получены от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50%. Это имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100);

    Какой документ необходимо оформить, если будет фин.помощь? И также, что необходимо, если будет производиться вклад в имущество. Возможно ли это осуществить без указания данного обстоятельства в Уставе, с помощью только Решения учредителя.

    Финансовая помощь безвозмездно от учредителя

    Как и во времена возникновения самого бухучета в далекие теперь средние века, так и сегодня точное соблюдение всех правил проведения финансовых операций и фиксация их на бумаге в достаточном объеме упорядочивает не только денежные, правовые, но и морально – этические отношения между партнерами, являющимися соучредителями субъектов предпринимательской деятельности.

    • Финансовый тип безвозмездной помощи, когда эта помощь является наиболее приемлемым вариантом. В отношении налоговых обязательств, то в процессе финансирования не возникает база для начисления налогов при определенных условиях. Прежде всего, долевое участие в уставном капитале не должно превышать 50 %. Время между приобретением данного имущества и передачей сторонним лицам должно быть не менее года.
    • Вклад учредителя в имущество. Может быть произведен без увеличения уставного капитала и номинала долевого участия. При этом операция точно соответствует букве федерального законодательства и параграфам Устава предприятия, где одним из наиболее важных пунктов является подтверждение обязанности учредителей вносить определенные взносы в общий имущественный комплекс предприятия по Протоколу решения собрания. Но в процессе принятия решения могут быть отступления от этого положения. Например, даже при участии в уставном капитале в пропорции 99/1 на основании заявления участника, он может получить возможность внесения большей суммы в виде финансовой помощи своему предприятию или фирме. Это говорит о том, что данные моменты не имеют строгой привязки к букве Устава, а лежат в разрезе решений собраний участников.
    • Взнос принимается от участников строго пропорционально с долями, принадлежащими каждому в формировании уставного капитала, когда иные условия не прописаны в пунктах Устава. Следуя правилам бухгалтерского учета, данная помощь фирме со стороны учредителя не является доходом компании. Решение о передачах вкладов обязательно влечет увеличение размера объема чистых активов. На сегодня правовое определение их федеральными законами не установлено.

    Таким образом, осуществление финансовой помощи на безвозвратной основе может быть проведено несколькими вариантами — взнос в уставной капитал, оформление займа или вклада в имущество. Отразить все эти процедуры в обязательном порядке следует должным образом в реестрах бухгалтерского учета.

    Финансовая помощь от учредителя (Лазарева Я

    С точки зрения налогового бремени взносы в уставный капитал не участвуют в расчете налога на прибыль ни у собственников, ни у получателя (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поскольку передача имущества носит инвестиционный характер, то данная операция не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

    Этот порядок распространяется как на акционерные общества, так и на общества с ограниченной ответственностью (Письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-05/141, от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482).Доход в виде номинальной стоимости акций, дополнительно полученных компанией-акционером в результате увеличения уставного капитала без изменения долей участия, освобожден от налогообложения прибыли (пп. 15 п. 1 ст.

    251 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-03-06/1/685).Не так благоприятно обстоят дела у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размеров долей участников.

    Представители финансового ведомства уверены, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к ООО неприменимы. Поэтому при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у таких участников образуется внереализационный доход, с которого они должны уплатить налог на прибыль по ставке 20% (Письма Минфина России от 30.05.

    2013 N 03-03-06/1/19742, от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732).Кроме того, у участников ООО (физических лиц) возникает облагаемый НДФЛ доход в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли в уставном капитале и ее первоначальной стоимостью (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@).

    На практике финансовая помощь учредителя зачастую отождествляется с подарком. Ведь имущество (в т.ч. денежные средства) передается собственником в распоряжение компании на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

    По мнению служителей Фемиды, сделка является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение одной стороны предоставить исполнение в пользу другой стороны в качестве дара (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).

    Вместе с тем важно помнить, что гражданское законодательство запрещает дарение между коммерческими организациями (исключение составляют подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб.). Это общая норма права (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

    Однако законодательству известны правовые институты, которые допускают совершение сходных по экономической природе хозяйственных операций. Речь идет о специальной норме права, регулирующей порядок внесения участниками вкладов в имущество организации без увеличения уставного капитала (ст.

    27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).Напомним, основанием для внесения такого вклада является решение собственников. При этом не требуется вносить изменения в ЕГРЮЛ, а размеры и номинальная стоимость долей участников не изменяются.

    Обычно в качестве вклада передаются деньги. Если это предусмотрено уставом организации или решением собственников, вклад может быть внесен любым имуществом или имущественными правами (например, товарами, основными средствами, исключительными правами на товарные знаки и др.).

    Таким образом, одинаковые по существу хозяйственные операции (безвозмездная передача или, что одно и то же, дарение) в зависимости от их правовой формы могут как допускаться действующим законодательством РФ, так и быть запрещены им.

    Нельзя передать финансовую помощь между коммерческими организациями в рамках договора дарения. Можно лишь в том случае, если оформить такую передачу в качестве внесения вклада в имущество общества. Правомерность такого подхода подтверждается судебной практикой.

    Президиум ВАС РФ отметил, что для реализации общих целей экономической деятельности основного и дочернего обществ может возникать необходимость в перераспределении между ними имущества (ресурсов). Поэтому квалификация любых совершаемых между такими лицами сделок по передаче имущества без прямого встречного предоставления в качестве дарения является ошибочной (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.

    2012 N 8989/12).Теперь остановимся подробнее на рассмотрении налоговых последствий.При расчете налога на прибыль собственник не сможет признать расходы в виде вклада в имущество дочерней компании (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Передача денежных средств в качестве финансовой помощи не облагается НДС (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).Если учредитель примет решение передать материальные ценности, то ответ на вопрос об исчислении НДС не так очевиден.

    В настоящее время по данной проблеме существуют противоположные точки зрения.Чиновники рассматривают данную операцию как безвозмездную передачу права собственности на товары (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, освобождающих такую сделку от налогообложения. Значит, нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС исходя из рыночной цены передаваемого имущества. Для восстановления «входного» НДС, ранее принятого к вычету, нет оснований (п. 2 ст. 146, ст. 149, п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.

    3 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 04.10.2012 N 03-07-11/402).Суды отмечают: данная операция носит инвестиционный характер и не облагается НДС в силу норм пп. 4 п. 3 ст.

    39 Налогового кодекса РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006). При таком подходе у собственника возникает обязанность по восстановлению «входного» НДС по передаваемым материальным ценностям (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

    В налоговом учете получателя сумма финансовой помощи не участвует в расчете налога по одному из следующих оснований:— при условии, если собственник участвует более чем 50 процентами в уставном капитале фирмы-получателя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

    — если денежная сумма передана в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом в решении учредителей должно быть указано, что имущество передается безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.

    2012 N А41-43249/11). Замечу, в этом случае освобождение от налога не зависит от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.

    2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).Если ни одно из этих условий не выполняется, то финансовая помощь подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов на дату ее получения (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    В бухгалтерском учете получателя безвозмездная финансовая помощь учредителя относится на добавочный капитал с использованием счета 83 (Письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.

    2013 N 03-03-06/1/42727, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Отражение рассматриваемой операции как получение прочих доходов (сч. 91-1) представляется некорректным, так как вклады участников в силу п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    
    Adblock detector