Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налоговые риски безвозмездных операций

Безвозмездное дарение ос физлицу налогообложение

Порядок амортизации безвозмездно полученных основных средств

Как сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. К этой сумме необходимо добавить расходы на доставку и доведение до состояния, в котором безвозмездно полученное основное средство пригодно для использования (без НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом).

Применяется ли указанный порядок к выявленным в ходе инвентаризации неучтенным основным средствам?

Сразу отметим, что основной проблемой в данном случае является отсутствие в гл. 25 Налогового кодекса норм, содержащих порядок оценки признаваемого расхода. Ведь в ст. 257 НК РФ ссылка дана только на п. 8 ст. 250 Кодекса.

Таким образом, признав доход в виде основных средств, выявленных по результатам инвентаризации, учесть их стоимость в расходах налогоплательщик не сможет {amp}lt;***{amp}gt;.

Кроме того, в пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, когда имущество не амортизируется в целях налогообложения. Под действие этой нормы подпадает имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп.

  • имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования;
  • имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями; негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности и на ведение уставной деятельности;
  • основные средства, которые безвозмездно получены в соответствии с российским законодательством и международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности и используются для производственных целей;
  • имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законодательством.

Кроме того, не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли основные средства, стоимость которых не была включена в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, амортизируются в общем порядке. С точки зрения гл. 25 Налогового кодекса такое имущество не рассматривается как безвозмездно полученное.

Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст.2 Закона N 135-ФЗ, а ст.4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

В соответствии со статьей 5 Закона N 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Порядок амортизации безвозмездно полученных основных средств

Безвозмездное дарение ос физлицу налогообложение

На практике случается, что часть поставленного товара является бракованной. Такую часть товара, компании, как правило, не оплачивают. Так, в одном из дел инспекция доначислила компании-импортеру налог на прибыль на стоимость полученного от иностранного поставщика некачественного товара.

Именно по причине брака товар не был оплачен, а инвойсы аннулированы. Однако суд не согласился с доначислением налога на прибыль, указав, что факт поставки некачественного товара не свидетельствует о безвозмездной операции (постановление ФАС Московского округа от 24.01.13 № А40-27230/12-90-127).

Кроме того, судьи отметили, что организация понесла значительные затраты при ввозе товаров на территорию РФ, а также при их вывозе от конечных покупателей и хранении на складе логистической компании. При этом арбитры не приняли довод налоговых органов, что некачественный товар проверяемая организация продала, но не изначально запланированным покупателям, а третьим лицам.

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса операции, связанные с безвозмездной передачей в собственность другого лица вещи либо имущественных прав, рассматриваются как дарение. Кроме того, по договору дарения одна сторона (даритель) может освободить другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Похожие положения содержит и Налоговый кодекс. В п. 2 ст. 248 НК РФ сказано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя нет встречных обязательств перед передающей стороной.

Отметим, что в этой статье Налогового кодекса в отличие от ст. 572 Гражданского кодекса речь идет не только об имуществе и имущественных правах, но также о работах и услугах.

Кроме того, гражданское законодательство вводит ряд ограничений на совершение операций дарения. В частности, запрещается дарение между коммерческими организациями. Исключением являются подарки стоимостью менее 5 МРОТ (500 руб.). На это указывает п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса.

Налоговое законодательство не содержит подобных запретов. Особенности исчисления налога на прибыль определяются иными обстоятельствами. Например, в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены случаи, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов.

Согласно ст. 11 НК РФ термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в целях налогообложения, только если соответствующие положения отсутствуют в налоговом законодательстве. Учитывая, что размер безвозмездно оказываемой помощи не регулируется гл. 25 НК РФ {amp}lt;*{amp}gt;

, несоблюдение ограничений п. 4 ст. 575 ГК РФ может повлечь лишь определенные гражданско-правовые последствия. Так, любое заинтересованное лицо имеет право заявить о признании сделки недействительной.

Довольно часто встречаются ситуации, когда имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а в пользование. Каковы налоговые последствия таких сделок?

Пунктом 1 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона обязуется передать другой стороне вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Для целей налогообложения прибыли безвозмездное пользование вещью следует рассматривать как безвозмездное получение ссудополучателем имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Данную позицию подтвердил ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 (п. 2).

Таким образом, налогоплательщик, получая по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Данный порядок распространяется на все организации, в том числе и на бюджетные учреждения. Зачастую последние наряду с бюджетной осуществляют предпринимательскую деятельность, не имея при этом собственного здания.

Безвозмездное дарение ос физлицу налогообложение

Иногда на основании трехстороннего договора безвозмездного пользования, заключенного с департаментом имущественных отношений области (города) и первичным арендатором, организация занимает часть помещений здания, которое находится на балансе департамента.

При этом коммунальные расходы возмещаются первичному арендатору. В данном случае никаких исключений из изложенного выше порядка нет. На это указал Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100.

В ряде случаев организация, безвозмездно получив имущество, увеличивает не только доходы, но и расходы. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.

Согласно ст. 695 Гражданского кодекса ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии. Получающая сторона, в частности, проводит текущий и капитальный ремонт объекта и несет все расходы на его содержание. Разумеется, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Затраты ссудополучателя по поддержанию безвозмездно полученного имущества в исправном состоянии рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Конечно, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе использования имущества для целей производства и реализации продукции (работ, услуг).

Поправками, внесенными в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. решена одна из проблем, связанных с учетом в расходах при определении налоговой базы стоимости материально-производственных запасов.

Напомним, что до 2006 г. организации в некоторых случаях фактически сталкивались с двойным налогообложением. Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, налогоплательщик не мог учесть в составе расходов.

Формулировка «приобретение» подразумевает получение ценностей за плату. Однако в подобных ситуациях расходы на приобретение материалов отсутствовали. Следовательно, стоимость указанных излишков учитывалась только в доходах организации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Похожая коллизия возникала также с порядком налогового учета материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

С 2006 г. стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 254 Кодекса.

Пример 2. В июле 2006 г. организация оприходовала выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов в сумме 120 000 руб.

В августе 2006 г. часть излишков в сумме 80 000 руб. была реализована. В том же месяце налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Оставшаяся часть стоимости включается в расходы по мере реализации ценностей. При этом расчет величины признаваемых затрат будет аналогичным.

Предлагаем ознакомиться:  Автомойка налогообложение для индивидуального предпринимателя

Заметим, что изменения, внесенные в гл. 25 Законом N 58-ФЗ, так и не решили проблему с материально-производственными запасами, полученными безвозмездно. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость таких материалов налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Безвозмездное дарение ос физлицу налогообложение

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы

Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества — дарением и пожертвованием. Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ.

Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях.

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга).

В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.

Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением.

Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.

Рассмотрим то, как осуществляется в аспекте бухучета безвозмездная передача имущества. Проводки и иные процедуры — как они могут выглядеть при заключении организациями соответствующего типа сделок?

Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе — передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.

Акт передачи имущества в рамках безвозмездной сделки необходимо составлять, имея, прежде всего, техническую документацию на объект сделки, а также сведения, имеющие отношение, собственно, к бухучету. Например, это могут быть обороты в соответствии со счетом 02.

Структура соответствующего документа должна включать следующие сведения:

  • номер, дату составления;
  • полное название передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
  • место передачи основных средств;
  • инвентарный номер изделия;
  • срок полезного использования имущества.

Также могут быть указаны иные характеристики объекта основных средств. В некоторых случаях, как отмечают эксперты, акт приема-передачи имущества должен включать заключение комиссии, создаваемой в фирме, которая дарит собственность, с целью контроля за корректным выбытием объекта основных средств.

В составе соответствующей структуры должны быть главный бухгалтер организации и иные материально-ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только подписан акт приема-передачи имущества, организациям можно переходить к решению вопросов, отражающих, собственно, бухучет. Рассмотрим соответствующий аспект.

С точки зрения непосредственно бухучета, организация, передавшая имущество, может не начислять по соответствующим активам амортизацию со следующего месяца после подписания договора. Для того чтобы отразить факт выбытия активов в бухучете, необходимо на счете 01 открыть, соответственно, субсчет «Выбытие основных средств».

Безвозмездная передача имущества

В свою очередь, принимающая сторона оформляет имущество по дебету счета 08. То есть по вложениям, таким образом, во внеоборотные активы. Как правило, с этим корреспондирует внесение записей по кредиту счета 98, а также по субсчету 98-2, который звучит как «Безвозмездные поступления».

Возможно, с высвобождением (удержанием) от одариваемого имущественных обязанностей. СПРАВКА! Договор не должен отражать в себе наложение обязанностей на подарок, иные встречные условия со стороны одаряемого.

Руководитель выносит приказ о выдаче подарка, который берет на себя роль передаточного акта. Сделка со стороны юр. лиц или организаций осуществляется исключительно уполномоченным представителем (например, юристом) с нотариальной доверенностью на руках, обязательным отражением предмета дарения, ФИО одаряемого.

ИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация. Что можно передавать в дар Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

В п. 16 ст. 270 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Это общее правило, которое применяется ко всем сделкам безвозмездного характера. Исключение составляют лишь отдельные операции, расходы по которым можно признать в налоговом учете на основании имеющихся в Кодексе норм.

Договор безвозмездной передачи имущества образец

Например, с 1 января 2006 г. продавец, выплатив премию за выполнение определенных условий договора, вправе учесть ее в составе внереализационных расходов. Такая норма предусмотрена в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Безвозмездное дарение ос физлицу налогообложение

Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.

В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение — тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования.

Таким образом, не подлежат включению в состав внереализационных доходов:

  • безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
  • если предмет договора — пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, — некоммерческая организация.

Если статус организации или специфика правоотношений с другими субъектами бизнеса не отвечает соответствующим критериям, то налог с полученного имущества уплачивать будет необходимо.

Также, вероятно, стоит отметить, что имущество организации, полученное в безвозмездном порядке, не будет учитываться в аспекте налогообложения, если фирма работает по ЕНВД. Собственно, в данном случае в деятельности предприятия не важны никакие доходы — оно платит фиксированные налоговые взносы.

Глава 25 Налогового кодекса содержит специальные нормы, устанавливающие правила исчисления налога на прибыль для обеих организаций: той, которая безвозмездно передает имущество (работы, услуги, имущественные права), и той, которая его получает. Большинство проблем возникает у получающей стороны. Рассмотрим их.

В соответствии с пп.1 п.4 ст.271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.

Однако при этом статьей 251 НК РФ исключением установлены случаи, когда при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества. 1) Согласно пп.6 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».

Предлагаем ознакомиться:  Договор займа между физическими лицами налогообложение

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Их учет зависит от метода признания доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы. Налог на добавленную стоимость Операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Вместе с тем, когда работодатель выдает работнику процентный заем, у предприятия возникает необходимость вести раздельный учет по НДС на основании п.4 ст.149 и п.4 ст.170 НК РФ. Налог на доходы физических лиц Займы для работников выдаются организациями, как правило, по пониженным процентным ставкам.

Льготное пользование заемными средствами рассматривается в данном случае как доход заемщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ. Таким образом, заемщик становится плательщиком НДФЛ по этому основанию.

Получаем имущество в собственность

Как мы уже отметили, организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна включить его стоимость в состав внереализационных доходов. Это следует из п. 8 ст. 250 НК РФ.

Однако в данном случае важен не только факт возникновения налогооблагаемого дохода, но и способ его оценки в налоговом учете. Поэтому указанная норма устанавливает, что безвозмездно полученное имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В части амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитываемой в соответствии с гл. 25 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных работ (услуг, неамортизируемого имущества) должна быть не ниже затрат передающей стороны на их выполнение (оказание, производство, приобретение).

Похожая ситуация возникает, когда в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов или прочего имущества, а также в случаях оприходования материалов (иного имущества), полученных в результате демонтажа (разборки) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Как сказано в п. п. 20 и 13 ст. 250 НК РФ, оприходованные ценности относятся к внереализационным доходам. При формировании налоговой базы их стоимость должна учитываться исходя из рыночных цен. Основанием служит п. 5 ст.

Договор дарения

Сегодня широко распространены ситуации, когда торговые организации по результатам объема приобретенного товара за месяц получают от поставщиков так называемый бонусный товар. Например, при покупке пяти единиц товара шестую покупатель получает бесплатно. Обычно такой товар оформляется в накладных с нулевой ценой.

Бонусный товар в целях налогообложения прибыли является безвозмездно полученным, поскольку его не нужно оплачивать. А это значит, что стоимость такого товара (с учетом НДС) должна быть включена в налогооблагаемый доход организации по стоимости основной закупки — по договорной рыночной цене {amp}lt;**{amp}gt;.

Пример 1. По договору поставки ООО «Альфа» обязано бесплатно отгрузить покупателю (ООО «Заря») партию товара на сумму 25 000 руб. в случае закупки последним продукции на сумму свыше 500 000 руб.

Оговоренный объем закупок был достигнут в июне 2006 г. В следующем месяце ООО «Альфа», выполнив условия договора, отгрузило ООО «Заря» дополнительную партию товара на сумму 25 000 руб. (включая НДС — 3814 руб.).

Для покупателя товар является безвозмездно полученным. Поэтому стоимость товара в размере 25 000 руб. увеличивает внереализационные доходы ООО «Заря».

Налогообложение у получающей стороны

Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.

Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки.

Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ.

В случае если организация безвозмездно пользуется чужим имуществом, то, по мнению Минфина России она безвозмездно получает услугу, стоимость которой необходимо оценить и включить в состав внереализационных доходов (письмо от 19.04.

10 № 03-03-06/4/43). При этом не имеет значения, является имущество частным или государственным (муниципальным). Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.09.12 № А29-10589/2011 отклонил доводы компании о том, что при безвозмездной передаче в пользование муниципального имущества должны применяться иные правила, чем при передаче имущества коммерческой организации, и согласился с доначислением налоговиков.

Но практика показывает, что, установив факт безвозмездного пользования имуществом, инспекторы не всегда корректно рассчитывают сумму налога к начислению. Ведь доход налогоплательщика составляет именно стоимость услуги по пользованию имуществом, а не стоимость имущества.

Об этом налоговикам напомнил ФАС Поволжского округа в постановлении от 30.10.12 № А65-27566/2011, установив, что проверяющие некорректно применили действующую на момент проверки статью 40 НК РФ. Инспекторы не получили информацию из открытых источников и не доказали возможность применения затратного метода, поэтому суд поддержал налогоплательщика.

Некорректное применение статьи 40 НК РФ стало причиной поражения инспекции и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.12.12 № А56-23663/2011 при безвозмездном использовании компанией товарных знаков

В настоящий момент статья 40 НК РФ не действует, а судебная практика в отношении применения статьи 105.3 НК РФ при оценке доходов компаний еще не сложилась. Однако учитывая, что новая норма НК РФ более детализирована, вероятнее всего, споры в отношении неверного расчета доначислений при установлении «безвозмездности» не утихнут.

Имущество организации

В ряде случаев организация, получив безвозмездно имущество, не должна увеличивать налогооблагаемую базу на его стоимость. Например, это относится к государственным и муниципальным образовательным учреждениям, а также к негосударственным образовательным учреждениям, имеющим лицензии на право ведения образовательной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Наибольший интерес представляют случаи, предусмотренные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Так, при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного налогоплательщиком от организации или физического лица, которые владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала этого налогоплательщика.

В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено одно важное условие — полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если оно в течение одного года со дня получения не передается третьим лицам.

Иногда безвозмездную помощь российской организации оказывает иностранная компания. Могут ли в этом случае применяться нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п. 2 ст. 11 НК РФ. В нем сказано, что организациями считаются также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и обладающие гражданской правоспособностью.

Таким образом, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются и на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о размере ее вклада в уставный капитал российской компании.

Интересна и другая ситуация. Например, иностранная компания, являющаяся единственным учредителем российской организации, оказывает своей дочерней фирме определенные услуги. Впоследствии учредитель прощает долг, заключив соответствующее соглашение.

В данном случае прощенный долг нельзя квалифицировать как безвозмездно полученное имущество. Ведь дочерняя фирма в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества.

Следовательно, у нее отсутствуют основания для применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эту операцию для целей налогообложения необходимо рассматривать как списание кредиторской задолженности, сумма которой подлежит включению в состав внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295.

Внимание

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля.

Особенности договора дарения между юридическим и физическим лицом

Так, в соответствии со ст. 575 ГК РФ не допускается дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда): — от имени малолетних граждан и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

— работникам образовательных, медицинских, оказывающих социальные услуги и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

Предлагаем ознакомиться:  Сделки подлежащие обязательной государственной регистрации || Сделки подлежащие обязательной государственной регистрации

— государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей. Первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору дарения В бюджетном учете в соответствии с п.

  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.
  • Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:
  • вышеперечисленные затраты — Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие;
  • НДС по затратам — Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

Налоговый учет при дарении основных средств Налоговым кодексом установлен определенный порядок налогообложения сделок дарения, сторонами которых являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Если расходы понесены организацией в момент передачи товара, то одаряемому физическому лицу придется возместить стоимость, оплатить НДФЛ с учётом стоимости подарка в течение 1 года. Хотя начисления производятся не со всей стоимости, а исключительно с суммы, превышающей 4000 руб. С одаряемого взимается 13% налоговая ставка согласно ст. 40

НК РФ. Если организация является налоговым агентом для одаряемого, то на основании ст.226 денежная сумма будет удерживаться именно из средств дарителя. В случае передачи денежных средств удержание производится непосредственно до передачи одаряемому или же после выплат в виде подарка в натуральном виде.

Инфо

Главная / Что дарить? / Дарение в бизнесе / Дарение основных средств и бухгалтерские проводки Осуществить безвозмездную передачу имущества по действующему законодательству можно путем заключения договоров дарения или пожертвования. Безвозмездность предполагает отсутствие в таких договорах условий об оплате передаваемого имущества и других встречных обязательств со стороны одаряемого. Предметом дарения может выступать разного рода имущество, к которому относятся и основные средства.

Суть безвозмездной передачи имущества

Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений — физлицо или организация — осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.

Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.

Рассматриваемое явление с точки зрения правовой классификации может выражаться в виде дарения или пожертвования. Это не одно и то же. Многие эксперты считают, что между пожертвованием и дарением есть существенная разница. Чуть позже мы изучим подробнее соответствующий аспект.

Практическая значимость безвозмездной передачи

В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.

Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур.

На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?

В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии — если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.

Нюансы распределения долей

Принципиально важный критерий — даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой — 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя.

Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.

Ограничения на дарение в бизнесе

Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций — стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб.

Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения. Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями.

Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.

Договоры дарения с участием ИП

Акт приема-передачи имущества

В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом.

Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?

С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки».

Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.

Безвозмездная аренда

В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе.

В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки.

Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.

Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.

Структура договора

Как должен выглядеть договор безвозмездной передачи имущества? Образец его структуры может выглядеть так. Предположим, что речь идет о передаче имущества в рамках пожертвования. В этом случае соответствующего типа контракт будет именоваться как «Договор пожертвования».

Преамбула к документу стандартна: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи имущества.

Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.

Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению. Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.

В условиях договора также можно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любой момент отказаться от его принятия, пока оно непосредственным образом не поступило в распоряжение, пока не осуществлена передача соответствующих активов.

Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, — обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.

Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов — прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector