Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Сообщаем о невозможности удержать НДФЛ

Необходимо ли уведомить налоговую о невозможности удержать ндфл

Срок представления сообщений

Непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (независимо от основания для их направления) квалифицируется как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и согласно п. 1 ст. 126 НК РФ влечет наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Более интересным вопросом в данном случае является ответственность за непредставление сведений с признаком «1» в случае, если данные сведения уже были представлены с признаком «2» и иных сведений о доходах физического лица нет.

необходимо ли представлять справки 2-НДФЛ с признаком «1», если за данных физических лиц организация уже представила в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком «2» и никакой новой информации в справках не будет?

Столичные налоговики ответили: представление справки с признаком «2» не освобождает налогового агента от обязанности представить справку с признаком «1».

Следует отметить, что в данном вопросе налоговики и финансисты непреклонны. Так, Минфин в Письме от 29.12.2011 № 03‑04‑06/6-363 указал, что обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ.

Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст.

Необходимо ли уведомить налоговую о невозможности удержать ндфл

Данного мнения налоговики придерживаются и в суде. Так, в ответ на заявления налоговых агентов налоговики приводят следующие доводы:

  • нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, поскольку данные нормы предполагают два разных основания для контроля, который осуществляет налоговый орган (Постановление ФАС УО от 10.09.2014 №Ф09-5625/14);
  • налоговый агент, представив в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности удержания сумм налога, не исполнил предусмотренную п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах тех же физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных доходов (справки 2-НДФЛ с признаком «1»), в связи с чем у инспекции не было возможности осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной информации о суммах дохода, полученного физическими лицами в соответствующем налоговом периоде (Постановление ФАС УО от 23.05.2014 №Ф09-2820/14 (далее – Постановление №Ф09-2820/14));
  • сроки представления справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» различаются (Постановление №Ф09-2820/14);
  • обязанности налогового агента по представлению указанных справок закреплены в различных нормах НК РФ (Постановление №Ф09-2820/14);
  • действующее законодательство не предусматривает освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ (Постановление №Ф09-2820/14);
  • состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является формальным (Постановление №Ф09-2820/14).

Что же говорят судьи? Чем они мотивируют свои решения? Хорошей новостью для налоговых агентов является наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу. При этом судьи указывают, что налоговый агент, представив в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», которая также содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком «1», исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст.

230 НК РФ, в связи с чем удовлетворяют требования налоговых агентов и признают решения инспекции недействительными. К таким выводам пришли арбитры в постановлениях ФАС ВСО от 09.04.2013 № А19-16467/2012, ФАС УО от 10.09.

2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, от 24.09.2013 № Ф09-9209/13. Кроме того, судьи отмечают, что данное толкование положений п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, ст. 126 НК РФ согласуется также с требованиями п. 7 ст.

* * *

Если в отношении каких-либо доходов, выплаченных физическому лицу в 2014 году, у работодателя отсутствует возможность удержать НДФЛ, он, выступая в роли налогового агента, обязан сообщить о данном факте в налоговую инспекцию Сообщение оформляется в виде справки по форме 2-НДФЛ и представляется в налоговую инспекцию не позднее 02.02.2015.

Игнорирование данной обязанности, закрепленной п. 5 ст. 226 НК РФ, влечет для налогового агента различные санкции: начиная с начисления пеней и заканчивая начислением штрафа в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

По мнению Минфина и ФНС, исполнение данной обязанности не освобождает от обязанности по представлению сведений в отношении этих же физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, даже если иных доходов у физического лица нет. Однако судьи придерживаются иного мнения по этому вопросу.

О невозможности удержать НДФЛ с доходов физлиц, а также о сумме этого дохода организация должна письменно сообщить как в инспекцию, так и самим «физикам» не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

За представление этих сведений в более поздний срок налоговики вправе оштрафовать компанию на 200 руб. за каждое просроченное сообщение (ст. 126 НК РФ). А ее директору грозит штраф от 300 до 500 руб. за несообщение сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление
сведений по форме 2-НДФЛ (независимо от основания для их направления)
квалифицируется как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, и согласно п. 1 ст. 126 НК РФ влечет
наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Более
интересным вопросом в данном случае является ответственность за непредставление
сведений с признаком «1» в случае, если данные сведения уже были представлены с
признаком «2» и иных сведений о доходах физического лица нет.

необходимо ли представлять справки 2-НДФЛ с признаком «1», если за данных физических
лиц организация уже представила в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком
«2» и никакой новой информации в справках не будет?

Столичные
налоговики ответили: представление справки с признаком «2» не освобождает налогового
агента от обязанности представить справку с признаком «1».

Следует отметить, что в данном вопросе налоговики и финансисты
непреклонны. Так, Минфин в Письме от 29.12.2011 №03‑04‑06/6-363 указал,
что обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ,
возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК
РФ.

Таким
образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать
налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает
организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц
истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в
бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст.

–нормы НК
РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению
сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ
при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст.

–налоговый
агент, представив в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности
удержания сумм налога, не исполнил предусмотренную п. 2 ст. 230 НК РФ
обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах тех же
физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных
доходов (справки 2-НДФЛ с признаком «1»), в связи с чем у инспекции не было
возможности осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной
информации о суммах дохода, полученного физическими лицами в соответствующем
налоговом периоде (Постановление ФАС УО от 23.05.2014 №Ф09-2820/14 (далее
– Постановление №Ф09-2820/14));

–сроки
представления справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» различаются (Постановление
№Ф09-2820/14);

–обязанности
налогового агента по представлению указанных справок закреплены в различных
нормах НК РФ (Постановление №Ф09-2820/14);

Налоговый агент по НДФЛ и его обязанности

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты по НДФЛ – это российские организации, индивидуальные предпринимателинотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Предлагаем ознакомиться:  Какое налогообложение выбрать для ИП

Одной из обязанностей налоговых агентов, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ, является письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Как отмечено в Письме ФНС РФ от 22.08.

Не следует путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.

Сообщение о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 31.01.2015. Однако 31.01.

Сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014 году, – не позднее 01.04.2015.

Одной из
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ,
является письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу о невозможности
удержать налог. Как отмечено в Письме ФНС РФ от 22.08.

Не следует
путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ,
а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах
начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот
налоговый период налогов.

Сообщение
о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода, то есть в отношении доходов, выплаченных в 2014
году, – не позднее 31.01.2015. Однако 31.01.

Сведения
в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в отношении доходов,
выплаченных в 2014 году, – не позднее 01.04.2015.

В рассматриваемом случае
организация в отношении данного сотрудника должна сформировать две справки
2-НДФЛ: с признаком «1» (ее нужно представить не позднее 01.04.2015) и признаком
«2» (справка представляется не позднее 02.02.2015).

При заполнении справки с признаком
«2» в разд. 3 указывается сумма дохода, равная 5 000 руб., а в п. 5.3 разд. 5
справки проставляется исчисленная сумма налога – 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 отражается
сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 650 руб.

При заполнении справки с признаком
«1» в разд. 3 указывается сумма дохода – 80 000 руб., в п. 5.3 – 5.5 разд. 5
справки обозначаются исчисленная сумма
налога – 10 400 руб., удержанная и перечисленная сумма налога – 9 750 руб.,
а в п. 5.7 разд. 5 проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом,
равная 650 руб.

Примеры заполнения
справок приведены на стр. 37 – 38.

Форма сообщения

В пункте
5 ст. 226 НК РФ сказано, что форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ
и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.

Пунктом 2 Приказа ФНС РФ №ММВ-7-3/611@[1] установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме
налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме,
утвержденной п. 1 данного приказа, то есть по той же форме, по какой
представляются сведения согласно п. 2 ст. 230 НК РФ (форме 2-НДФЛ).

В пункте 5 ст. 226 НК РФ сказано, что форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной властиуполномоченнымпо контролю и надзору в области налогов и сборовПунктом 2 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-3/611@[1] установлено что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст.

Сообщения о невозможности удержать НДФЛ оформляются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, далее — 2-НДФЛ). При ее заполнении нужно учитывать некоторые нюансы.

  1. В поле «признак» этой справки надо поставить цифру 2 (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, далее — Рекомендации). В обычной справке 2-НДФЛ в этом поле проставляется цифра 1.
  2. В справку не надо включать доходы «физика», с которых налоговый агент удержал НДФЛ.
  3. В этой справке всегда должна быть заполнена строка 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Ведь именно ради сообщения таких данных эти сообщения и представляются. При этом строчки 5.4 «Сумма налога удержанная», 5.5 «Сумма налога перечисленная» и 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом», наоборот, должны остаться пустыми (см. образец ниже).

Компании, которые отчитываются по налогам через спецоператоров, могут сдать в электронном виде и сообщения о невозможности удержать НДФЛ. Но это их право, а не обязанность. Ведь Кодекс не требует сдавать данные сообщения в электронном виде. Это подтверждает и ФНС России (Письмо от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6132).

Требование о представлении сведений по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях (например, флэшках, CD-дисках) касается только обычных справок 2-НДФЛ, которые представляются налоговыми агентами в инспекцию не позднее 1 апреля.

Но и здесь есть исключение. Оно сделано для компаний, которые в течение года выплатили доходы максимум десяти физическим лицам. Такие налоговые агенты вправе отчитаться по НДФЛ на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как вручить сообщение о невозможности удержать налог «физику», компания решает сама. Ведь в Кодексе нет каких-либо специальных требований на этот счет. Можно отправить 2-НДФЛ письмом с уведомлением о вручении, можно курьером, можно отдать лично.

В последнем случае безопаснее вести журнал учета справок, в котором «физик» распишется в получении. Тогда на случай спора у организации будет доказательство того, что она своевременно уведомила физлицо о неудержанном налоге.

ОКАТО или ОКТМО?

Минфин России принял решение о переходе с 1 января 2014 г. на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) вместо прежних кодов ОКАТО.

В связи с этим налоговики уже рекомендовали компаниям до утверждения новых форм деклараций в поле «код ОКАТО» проставлять код ОКТМО (Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Кроме того, сообщили, что собираются в этой части исправить бланк декларации 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 11.11.2013 N БС-4-11/20128).

В бланке 2-НДФЛ тоже есть поле «Код ОКАТО». Но справка 2-НДФЛ не является налоговой декларацией, поэтому вышеназванные разъяснения ФНС России на нее не распространяются. Будет ли ФНС России вносить изменения в форму этой справки, на момент подготовки статьи неизвестно.

Если поправки в ближайшем времени не появятся, то перед сдачей сообщений имеет смысл выяснить в своей инспекции, какой код налоговики хотят видеть в поле «Код ОКАТО» — старый (из ОКАТО) или новый (из ОКТМО).

Заполняем сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Порядок заполнения справок 2-НДФЛ, представляемых в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, различается. Приведем особенности, которые следует знать при заполнении справки 2-НДФЛ в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Раздел справки 2-НДФЛ

Порядок заполнения в случае представления справки в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ

Поле «Признак»

Проставляется цифра 2

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» отражается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета нало-

по итогам налогового периода по ставке __%»

говых вычетов. В данном пункте показывается общая сумма доходов, обозначенных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3 справки.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» проставляется общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.

В справке с признаком «2» не заполняются:

пункт 5.4 «Сумма налога удержанная»;

пункт 5.5 «Сумма налога перечисленная»;

пункт 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном (налоговом) периоде

Пример

За период с января по май 2014 года ООО «Восток» выплатило своему работнику зарплату в размере 75 000 руб., с указанного дохода исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 9 750 руб. В июне 2014 года работник получил доход в натуральной форме в размере 5 000 руб.

Какую отчетность по НДФЛ организация должна представить в налоговый орган?

Предлагаем ознакомиться:  Налоговые каникулы сколько длятся

В рассматриваемом случае организация в отношении данного сотрудника должна сформировать две справки 2-НДФЛ: с признаком «1» (ее нужно представить не позднее 01.04.2015) и признаком «2» (справка представляется не позднее 02.02.2015).

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, равная 5 000 руб., а в п. 5.3 разд. 5 справки проставляется исчисленная сумма налога – 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 650 руб.

При заполнении справки с признаком «1» в разд. 3 указывается сумма дохода – 80 000 руб., в п. 5.3 – 5.5 разд. 5 справки обозначаются исчисленная сумма налога – 10 400 руб., удержанная и перечисленная сумма налога – 9 750 руб., а в п. 5.7 разд. 5 проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом, равная 650 руб.

Примеры заполнения справок приведены на стр. 37 – 38.

Порядок
заполнения справок 2-НДФЛ, представляемых в соответствии с п. 5 ст. 226 и
п. 2 ст. 230 НК РФ, различается. Приведем особенности, которые следует
знать при заполнении справки 2-НДФЛ в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Раздел справки 2-НДФЛ

Порядок заполнения в случае представления справки в соответствии
с п. 5 ст. 226 НК РФ

Поле «Признак»

Проставляется цифра 2

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается
сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом

Раздел
5 «Общие суммы дохода и налога

В
пункте 5.1 «Общая сумма дохода» отражается общая сумма дохода по итогам
налогового периода без учета нало-

по итогам налогового периода по ставке __%»

говых вычетов. В данном пункте показывается общая сумма
доходов, обозначенных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком
«2» в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог
налоговым агентом, отраженная в разд. 3 справки.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» проставляется общая
сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам
налогового периода. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.3
указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.

В справке с признаком «2» не заполняются:

пункт
5.4 «Сумма налога удержанная»;

пункт
5.5 «Сумма налога перечисленная»;

пункт
5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым
агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал
в отчетном (налоговом) периоде

Пример

За период с января
по май 2014 года ООО «Восток» выплатило своему работнику зарплату в размере 75 000
руб., с указанного дохода исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме
9 750 руб. В июне 2014 года работник получил доход в натуральной форме в размере
5 000 руб.

Какую отчетность по НДФЛ организация должна представить в налоговый
орган?

Если доход, с которого невозможно удержать налог, получил работник обособленного подразделения компании, сообщение об этом подается в инспекцию, где состоит на учете это подразделение.

Отметим, что в НК РФ такого требования нет. Там сказано, что сообщить о невозможности удержать налог надо по месту учета налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ). А место учета налогового агента — это инспекция, в которой компания зарегистрирована по своему местонахождению.

Однако чиновники утверждают, что организации, имеющие обособленные подразделения, обычные справки 2-НДФЛ по работникам подразделения должны подавать в инспекцию по месту учета подразделения (Письма ФНС России от 30.05.

2012 N ЕД-4-3/8816@, Минфина России от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58). Свою точку зрения они аргументируют тем, что платить НДФЛ за работников подразделений следует в инспекции этих подразделений, а не головного офиса (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Если компания не готова спорить, аналогичного правила стоит придерживаться и при представлении справок о невозможности удержать налог. Тем более что для обычных справок 2-НДФЛ и для сообщений о невозможности удержать налог действует единый Порядок представления в налоговые органы (утв.

Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@). А п. 26 этого Порядка предусматривает, что при сдаче справок в электронном виде по каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл, в котором содержатся сведения с одинаковой комбинацией реквизитов:

  • ИНН налогового агента;
  • КПП;
  • ОКАТО;
  • отчетный год;
  • признак.

Разберемся, в какую инспекцию нужно сообщать о невозможности удержать налог, если доход получил «физик», не являющийся работником компании (к примеру, получатель приза).

По мнению чиновников, правило о представлении справок в ту же инспекцию, в которую перечислялся налог, действует независимо от того, в рамках какого договора «физик» получил доход — трудового или гражданско-правового (Письмо Минфина России от 23.03.

2012 N 03-04-08/8-58). Если следовать этой логике, то надо исходить из того, где фактически получил доход «физик» — в головном офисе или в обособленном подразделении. Если в подразделении, то в налоговую по месту его учета надо подавать и сообщение о невозможности удержать налог.

Впрочем, если компания подойдет к вопросу формально и, пользуясь неясностью в Кодексе, сдаст все сообщения в инспекцию головного офиса, налоговики все равно не вправе ее оштрафовать по ст. 126 НК РФ. Ведь она представила 2-НДФЛ о невозможности удержать налог по месту своего учета и вовремя, а значит, выполнила требование НК РФ. Об этом и надо будет написать в пояснениях, если их затребует инспекция при проверке справок.

На практике встречается следующая ситуация. Компания в январе сообщила в инспекцию о невозможности удержать у «физика» НДФЛ, а в феврале выплачивает ему доход в денежной форме. То есть получает возможность удержать налог. Но надо ли это делать? Чиновники подтверждают, что не надо.

В Письме от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62 Минфин России указал, что налоговый агент не обязан удерживать у физлица НДФЛ после окончания года, в котором это физлицо получило доходы, и направления ему и налоговикам письменного сообщения о невозможности удержать налог.

Даже если после этого компания и выплатит данному «физику» доходы в денежной форме, он должен будет сам задекларировать доходы, с которых в прошлом году не был удержан НДФЛ, и заплатить его в бюджет.

В июне 2013 г. ООО «Ромашка» вручила бывшему сотруднику подарок стоимостью 6000 руб. Других доходов в 2013 г. сотрудник от компании не получал. Подарки в пределах 4000 руб. освобождены от НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поэтому налог компания исчислила с 2000 руб. (6000 руб. — 4000 руб.). Сумма НДФЛ составила 260 руб. (2000 руб. x 13%). Код дохода для подарка — 2720, код вычета — 501 (Приложения N N 3, 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

ООО «Ромашка» заполнила справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог (см. образец ниже).

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

(в ред. Приказа ФНС России

от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@)

Форма 2-НДФЛ

                                                   Код формы по КНД 1151078
13 2
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год признак ---
1 21 01 2014
N -------- от --.--.----
7723
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) ---
7723012345 772301001
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ---------/---------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
ООО "Ромашка"
---------------------------------------------------------------------------
45389000 495 123-45-67
1.3. Код ОКТМО ------------------ 1.4. Телефон (---) ---------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
772379640910 Семенова Мария Николаевна
2.1. ИНН ---------- 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------------------
1 24 02 1978
2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----
643
2.5. Гражданство (код страны) ----------------
21
2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер
45 08 624870
документа -----------------------------------------------------------------
109651
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс ------
77
код региона ------
Москва
район _______________ город --------- населенный пункт ________________
Донецкая 24 101
улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________
13
3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

06

2720

6000

501

4000

  1. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
Предлагаем ознакомиться:  Если в рса написано полис у страховщика

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый  вычет
___________________________________________________________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,
выдавшего Уведомление _____________________________________________________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%

5.1. Общая сумма дохода

6000

5.2. Налоговая база

2000

5.3. Сумма налога исчисленная

260

5.4. Сумма налога удержанная

5.5. Сумма налога перечисленная <1>

5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

260

                     ________________  ________________  __________________
Генеральный
директор Иванов Иванов И.И.
Налоговый агент ---------------- ---------------- ------------------
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)

М.Томилина

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ и начисление пеней

В Письме ФНС РФ от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 рассмотрен вопрос о наступлении для налогового агента финансовых последствий в виде начисления пеней в случае, если сообщение о невозможности удержать НДФЛ не представлено.

Так, специалисты главного налогового ведомства указали, что если налоговый агент в установленном порядке и предусмотренные сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ в отношении конкретного лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.

В случае если налоговый агент не утратил возможность удержать НДФЛ с доходов работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога, пени могут быть начислены налоговому агенту в соответствии со ст.

Аналогичная позиция представлена и в более позднем разъяснении ведомства – в Письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Также в Письме № СА-4-7/16692 налоговики отметили, что после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается.

После сообщения налогового агента уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в налоговый орган по месту своего учета декларации по НДФЛ.

В Письме
ФНС РФ от 22.11.2013 №БС-4-11/20951
рассмотрен вопрос о наступлении для налогового агента финансовых последствий в виде
начисления пеней в случае, если сообщение о невозможности удержать НДФЛ не представлено.

Так,
специалисты главного налогового ведомства указали, что если налоговый агент в установленном
порядке и предусмотренные сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому
органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ в отношении конкретного
лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.

В случае
если налоговый агент не утратил возможность удержать НДФЛ с доходов работника,
а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту
своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога, пени могут быть
начислены налоговому агенту в соответствии со ст.

Аналогичная
позиция представлена и в более позднем разъяснении ведомства – в Письме от 22.08.2014
№СА-4-7/16692.

Также в Письме
№СА-4-7/16692 налоговики отметили, что после окончания налогового периода,
в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного
сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту
учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на
физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих
сумм налога прекращается.

После
сообщения налогового агента уплату налога должен произвести сам
налогоплательщик при подаче в налоговый орган по месту своего учета декларации
по НДФЛ.

Ответственность за непредставление сообщения о невозможности
удержать НДФЛ

* * *

Компания может обнаружить ошибку в справке 2-НДФЛ с признаком 2 уже после того, как сдаст ее в инспекцию. В этом случае надо подать справку в инспекцию заново — с новой датой и прежним номером (разд. I Рекомендаций).

Причем имеет смысл сделать это даже в том случае, если ошибка не влияет на сумму налога и не мешает налоговикам идентифицировать получателя дохода (например, если в фамилии работника поставлена неправильная буква при наличии верного ИНН или отражен неверный код дохода). Это избавит организацию от лишних споров с инспекцией.

А что если компания забыла подать на кого-то из «физиков» сообщение о невозможности удержать налог? Если такая ошибка обнаружится 1 февраля или позже, следует все равно оформить забытую справку с признаком 2 и сдать ее в инспекцию.

Ведь окончание срока представления сообщений о невозможности удержать налог не снимает с компании обязанность по их сдаче. На этом настаивают и специалисты ФНС России (Письмо от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11637@).

–состав
правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является формальным
(Постановление №Ф09-2820/14).

Что же
говорят судьи? Чем они мотивируют свои решения? Хорошей новостью для налоговых
агентов является наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу.
При этом судьи указывают, что налоговый агент, представив в инспекцию справку
2-НДФЛ с признаком «2», которая также содержала все необходимые сведения,
подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком «1», исполнил обязанности,
регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст.

230 НК РФ, в связи с чем
удовлетворяют требования налоговых агентов и признают решения инспекции
недействительными. К таким выводам пришли арбитры в постановлениях ФАС ВСО
от 09.04.2013 №А19-16467/2012, ФАС УО от 10.09.

2014 №Ф09-5625/14, от 23.05.2014
№Ф09-2820/14, от 24.09.2013 №Ф09-9209/13. Кроме
того, судьи отмечают, что данное толкование положений п. 5 ст. 226, п.
2 ст. 230, ст. 126 НК РФ согласуется также с требованиями п. 7
ст.

Если в отношении каких-либо доходов, выплаченных
физическому лицу в 2014 году, у работодателя отсутствует возможность удержать
НДФЛ, он, выступая в роли налогового агента, обязан сообщить о данном факте в налоговую
инспекцию.

, влечет для налогового агента различные
санкции: начиная с начисления пеней и заканчивая начислением штрафа в соответствии
с

. По мнению Минфина и ФНС, исполнение данной
обязанности не освобождает от обязанности по представлению сведений в отношении
этих же физических лиц в соответствии с

, даже если
иных доходов у физического лица нет. Однако судьи придерживаются иного мнения
по этому вопросу.

[1]
Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@
«Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц
и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах
физических лиц в электронном виде, справочников».

Повторное сообщение

Не позднее 1 апреля организации отчитываются о налоге, исчисленном и удержанном у всех своих работников, а также других физлиц, которым она выплачивала доходы (п. 2 ст. 230 НК РФ). Из Кодекса не ясно, надо ли компании, которая сдавала в ИФНС сообщение о невозможности удержать налог, дублировать эти данные в обычной справке 2-НДФЛ. Чиновники считают, что надо.

В Письме от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 Минфин России сообщил, что в справках 2-НДФЛ, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в справке с признаком 2 (то есть в справке 2-НДФЛ о невозможности удержать налог), суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в справке с признаком 2.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 29.12.2011 N 03-04-06/6-363. В нем чиновники обосновывают свою точку зрения тем, что сообщение о невозможности удержать налог и представление сведений об исчисленном, удержанном и перечисленном налоге — это две самостоятельные обязанности налогового агента (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Исполнение первой обязанности не отменяет необходимость выполнить вторую.

Таким образом, даже если в двух справках — с признаком 1 и с признаком 2 — будет содержаться совершенно идентичная информация (например, если «физик» получил от компании какой-то разовый доход в натуральной форме), в срок не позднее 1 апреля безопаснее сдать справку с признаком 1.

Впрочем, некоторым компаниям уже удалось отменить такой штраф в судебном порядке. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 N А19-16467/2012 судьи обратили внимание на то, что в справке с признаком 2 (о невозможности удержать налог) присутствовали все сведения, которые компания должна была отразить в справке с признаком 1.

Другой пример — Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N Ф09-9209/13. Судьи указали, что налоговый агент, представив в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2, которая содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком 1, исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector