Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Что делать, если налоговый орган неправильно рассчитал налог?

И снова о типичных ошибках при расчетах по налогу на имущество

Шаг 3. Дождитесь нового налогового уведомления с верными данными

После получения заявления об ошибках в уведомлении налоговый орган должен самостоятельно выяснить причину ошибки, пересчитать налог и направить вам новое налоговое уведомление, при этом в графе «Исчисленная сумма налога» соответствующего раздела уведомления будет отражена правильная сумма налога, в графе «Сумма налога, исчисленная ранее» — ошибочная сумма, указанная в первоначальном уведомлении.

Проанализируем типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении налога на имущество организаций.

Ошибка первая. При продаже объекта основных средств организация исключила его из налоговой базы по налогу на имущество до момента отражения в бухучете доходов и расходов от его выбытия.

Как указано в ст. 374 НК РФ, налог на имущество рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета. В бухучете доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе при продаже) отражаются в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

При этом поступления от продажи основных средств признаются в порядке, установленном для признания выручки (включая выполнение условия перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю). Об этом говорится в п. 16 ПБУ 9/99.

Таким образом, организация-продавец не вправе списать с баланса основное средство (объект продажи) до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход права собственности на объект основных средств к организации-покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

И снова о типичных ошибках при расчетах по налогу на имущество

Ошибка вторая. Организация была создана (зарегистрирована), но фактически несколько месяцев не вела деятельность. Причем при определении налоговой базы по налогу на имущество брались в расчет только те месяцы, в которых организация функционировала.

Напомним, что налоговая база по налогу на имущество исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При этом вновь созданные или ликвидированные в течение налогового периода (года) организации при исчислении среднегодовой стоимости учитывают общее количество месяцев в календарном году (12 месяцев), увеличенное на единицу, поскольку среднегодовая стоимость рассчитывается за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Пример 1. ООО «Салют» было создано в мае 2009 г. При составлении декларации по налогу на имущество за 2009 г. среднегодовую стоимость имущества (налоговую базу) ООО «Салют» определяло как частное от деления на 8 (13 мес. — 5 мес.

ООО «Салют» следует рассчитывать налоговую базу по налогу на имущество за 2009 г. как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости его имущества на 1-е числа января — декабря и 31 декабря 2009 г. При этом стоимость имущества на 1-е числа января — мая 2009 г. принимается равной нулю.

Ошибка третья. В налоговую базу по налогу на имущество организация неправомерно включила стоимость земельных участков, числящихся на балансе.

И снова о типичных ошибках при расчетах по налогу на имущество

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета к основным средствам относятся земельные участки, находящиеся в собственности организации. В то же время земельные участки не признаются объектами обложения налогом на имущество.

 Дата расчета остаточной стоимости ОС
   Остаточная   
стоимость ОС
до обнаружения
ошибки (руб.)
    Остаточная    
стоимость ОС после
исправления ошибки
(руб.)
1 января - 1 июня 2009 г.            
            0   
             0    
1 июля 2009 г.                       
    1 800 000   
     1 800 000    
1 августа 2009 г.                    
    1 750 000   
     1 750 000    
1 сентября 2009 г.                   
        -       
     1 700 000    
1 октября 2009 г.                    
        -       
     1 650 000    
Среднегодовая стоимость конвейера    
(налоговая база за 9 месяцев 2009 г.)
      355 000   
       690 000    
Авансовый платеж по налогу           
на имущество за 9 месяцев 2009 г.
(ставка налога 2,2%)
        1 953   
         3 795    

Организация в месяце обнаружения ошибки скорректировала налоговую базу по налогу, представила уточненный расчет по авансовым платежам и одновременно перечислила в бюджет неуплаченную сумму авансового платежа и пени, как видно из таблицы. Ставка рефинансирования Банка России в период просрочки платежа составляла 10%.

Невключение остаточной стоимости законсервированного объекта в налоговую базу привело к занижению ее величины на 335 000 руб. (690 000 руб. — 355 000 руб.), а также занижению авансового платежа по налогу за девять месяцев 2009 г. на 1842 руб. (3795 руб. — 1953 руб.). ООО «Старт» начислило пени в сумме 6 руб. (1842 руб. x 1/300 x 10% x 10 дн.).

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 02

  • 100 000 руб. (50 000 руб. x 2) — доначислена амортизация по основному средству за август и сентябрь 2009 г.;
Предлагаем ознакомиться:  Как получить возврат подоходного налога с процентов по ипотеке

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 1842 руб. — доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2009 г.;

Дебет 91 Кредит 68

Дебет 68 Кредит 51

  • 1848 руб. (1842 руб. 6 руб.) — уплачены в бюджет суммы авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2009 г. и пени.

Заявление об обнаруженных ошибках в налоговом уведомлении

Согласно общего правила, если налогоплательщик обнаруживает в налоговом уведомлении недостоверные сведения или ошибки, в результате которых сумма налога оказалась завышенной, он должен уведомить налоговый орган об обнаруженных ошибках в письменном виде.

Однако, если к вашему уведомлению не приложена форма заявления, вы можете составить ее в произвольном виде, перечислив обнаруженные в уведомлении ошибки и несоответствия.

Ваши сведения должны быть подтверждены, для чего требуется приложить к заявлению документы, подтверждающие правильные данные. Например, вы можете представить копию свидетельства о регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Ошибки при сдаче отчетности

Налогоплательщики, имеющие филиалы, а также объекты основных средств (в том числе и объекты недвижимости), расположенные по месту нахождения филиалов либо отдельно от местонахождения филиалов и самой организации, нередко затрудняются с определением места представления отчетности по налогу на имущество в отношении указанных объектов.

Ошибка первая. У организации нет на балансе объектов основных средств или остаточная стоимость имущества нулевая, либо основные средства на балансе есть, но они не подлежат налогообложению. В результате данная организация (признаваемая налогоплательщиком) неправомерно не представляет налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за данный налоговый период (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика подавать налоговую декларацию (расчеты) по налогу на имущество, в том числе «нулевую», обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Таким образом, плательщики налога на имущество организаций, указанные в ст. 373 НК РФ, независимо от осуществляемой деятельности и наличия или отсутствия объекта налогообложения, а также льгот по налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ обязаны представлять налоговую декларацию в налоговые органы.

Примечание. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество не обязаны представлять организации, применяющие специальные налоговые режимы — ЕСХН, УСН и ЕНВД (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.

Ошибка вторая. Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, представляет отчетность в отношении движимого и недвижимого имущества (основных средств) в налоговые органы по своему местонахождению (хотя в подобной ситуации отчетность следовало подавать по месту нахождения головной организации).

В какую налоговую инспекцию представить декларацию по налогу, зависит от вида имущества, места его нахождения и статуса организации и ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговая декларация может представляться:

  • по месту нахождения российской организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
  • по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Примечание. Если недвижимое имущество расположено не по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, хотя учитывается на его балансе, отчетность по месту нахождения такого имущества должна представлять головная организация.

Например, по движимому имуществу, находящемуся по месту учета обособленного подразделения российской организации, не выделенного на отдельный баланс, отчетность представляется по местонахождению организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в зависимости от того, на чьем балансе учитывается движимое имущество (ст.

Если по местонахождению объекта недвижимого имущества (учитывается на балансе головной организации) ведется деятельность через обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, то налоговая декларация представляется головной организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества.

Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, представляет декларации по движимому имуществу, учитываемому на его балансе (место нахождения имущества значения не имеет), по месту своего учета.

В отношении недвижимого имущества, находящегося на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и расположенного в месте его нахождения, данное обособленное подразделение отчитывается по месту своего учета <3>.

Допустим, организация ошибочно представила отчетность по налогу на имущество не в ту налоговую инспекцию, которую следовало. Тогда в эту инспекцию необходимо подать уточненные «нулевые» декларации (расчеты) и представить соответствующую отчетность в нужный налоговый орган.

Подача составленного заявления в налоговую инспекцию

Вы можете подать заявление как в порядке личного обращения в налоговый орган, так и через представителя, а также направить документы почтовым отправлением или в форме электронного документа на сайте ФНС РФ, воспользовавшись личным кабинетом налогоплательщика.

Предлагаем ознакомиться:  Особенности проведения орм в отношении адвоката

При направлении заявления в виде бумажного документа непосредственно в налоговый орган вы должны позаботиться о том, чтобы факт приема был зафиксирован представителем налогового органа. Для этого заявление вы должны представить в двух экземплярах, на одном из которых принимающее лицо указывает дату и время приема, ставит свои ФИО и подпись. Этот экземпляр вы оставляете себе.

Если вы направляете заявление по почте, вы можете отправить его почтовым отправлением с уведомлением о доставке и с описью вложенных документов. Доказательством отправки будет почтовая квитанция (чек) и опись вложения, а также уведомление о вручении.

Если на момент получения правильного уведомления вы уже уплатили налог в бюджет в большей сумме, чем полагается, переплату можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зачесть переплату, например, по налогу на имущество физических лиц можно в счет будущих платежей по налогу на имущество физических лиц или по земельному налогу (ст. 15, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для зачета или возврата переплаты подайте в налоговую инспекцию заявление в письменной форме. Его можно представить лично или направить по почте. Заявление можно подать в течение трех лет со дня уплаты налога (ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган неправильно рассчитал налог

К заявлению приложите копии платежного документа и уведомления с перерасчетом налога.

Порядок исправления ошибок

При обнаружении ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки и искажения. Такое правило предусмотрено в п. 1 ст. 54 НК РФ.

Примечание. Если конкретный период, в котором были допущены ошибки, определить невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором ошибки и искажения были обнаружены.

Кроме того, организация обязана представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены ошибки и искажения в налоговом учете. Основанием являются п. 1 ст.

Исправление ошибок и искажений, допущенных при ведении бухучета основных средств, формировании остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, в бухгалтерском учете и отчетности производится в соответствии с п.

Так, исправление ошибок и искажений текущего периода, выявленных до окончания года, или предшествующих периодов, обнаруженных уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, производится в период их обнаружения.

Ошибки и искажения, выявленные по окончании года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, корректируются бухгалтерскими записями за декабрь года, за который утверждается бухгалтерская отчетность. При этом отчетность составляется с учетом корректировок <4>.

Пример 2. ООО «Старт» в июне 2009 г. приобрело конвейер ленточный передвижной с прорезиненной лентой, который в том же месяце был введен в эксплуатацию. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость конвейера составила 1 800 000 руб.

, срок полезного использования три года (36 месяцев). Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации равна 50 000 руб. (1 800 000 руб. : 36 мес.).

С 1 августа 2009 г. на основании приказа руководителя основное средство в связи с приостановкой производства переведено на консервацию. Срок консервации — два месяца.

За период консервации ООО «Старт» по данному оборудованию ошибочно не начисляло амортизацию, а его остаточную стоимость не включало в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

В соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге ни имущество организаций» срок уплаты налога и представления декларации по итогам налогового периода — 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата авансовых платежей и представление налоговых расчетов по авансовым платежам производятся по итогам отчетного периода не позднее 30 календарных дней с даты окончания I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года.

Поскольку объекты основных средств, находящиеся на консервации, не перестают быть основными средствами, уплата налога на имущество в отношении данных объектов на период консервации не приостанавливается.

ООО «Старт» выявило ошибку 9 ноября 2009 г. после сдачи бухгалтерской отчетности за девять месяцев 2009 г. (30 октября) и представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за девять месяцев (данные для расчета налога на имущество до и после исправления ошибки, приведены в таблице).

Налоговая неправильно начислила налог

Если обнаружена переплата по налогу, вы должны подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы или же подать заявление о зачете этой суммы.

Такое положение вещей может быть актуально, если вы уплатили налог в бюджет до момента получения налогового уведомления и обнаружилось, что сумма, которую вы уплатили, оказалась большей, чем требовалось. Согласно п. 1 ст.

Так, например, переплата по налогу на имущество физических лиц может быть зачтена в счет будущих платежей по такому же налогу, по транспортному налогу или по налогу на землю, а также в счет погашения недоимки по иному налогу, задолженностей по пеням и штрафам, в соответствии со ст. 15 и п. 1 ст. 78 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Срок давности по налогам - порядок взыскания задолженностей, штрафов и размер пени

Зачет и возврат суммы переплаты по налогу также возможен по представлению в налоговый орган письменного заявления. Вы можете подать заявление в трехдневный срок со дня уплаты излишней суммы налога, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ.

Шаг 3. Дождитесь нового налогового уведомления с верными данными

Получив заявление об обнаруженных ошибках в налоговом уведомлении, налоговый орган определит причину допущенных неточностей, произведет пересчет налога и направит в ваш адрес новое уведомление с учетом исправлений.

Вы сможете проверить внесенные исправления по двум графам: в графе «Исчисленная сумма налога» вы найдете пересчитанную сумму налога, а в графе «Сумма налога, исчисленная ранее» — предыдущую сумму, насчитанную ошибочно.

Говоря о том, что делать в случае, когда налоговый орган неправильно рассчитал налог следует учитывать, что срок рассмотрения и проверки вашего заявления установлен в течение 30 дней с момента регистрации вашего заявления.

За этот срок налоговый орган должен дать вам ответ на заявление. В некоторых случаях, например, если некоторые необходимые документы налоговый орган не получил, срок рассмотрения заявления может быть увеличен, но не более чем на 30 дней, согласно Письму ФНС РФ «О перерасчетах налогов на имущество физических лиц» № БС-4-21/22888@ от 01 декабря 2016 г.

При этом налоговый орган должен сформировать и выслать вам новое налоговое уведомление не позднее, чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты налога, указанного в нем (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 58 НК РФ).

Ответственность

Налоговая. Неправильное отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и в отчетности два раза и более в течение одного налогового периода может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

За это предусмотрен штраф в размере 5000 руб. Основание — п. 1 ст. 120 НК РФ. Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа составит 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога составляет 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Административная. Согласно ст. 15.11 КоАП РФ искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более, а также искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета.

Примечание. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения повторно (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Е.В.Орлова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Возврат средств или зачет переплаты по налогу

Решение о зачете, как и решение о возврате, инспекция должна принять в течение 10 дней со дня получения вашего заявления (п. п. 4, 8 ст. 78 НК РФ). Вернуть налог обязаны не позднее одного месяца с этой же даты.

В случае нарушения срока возврата инспекция должна будет уплатить проценты за каждый день просрочки, которые начисляются на сумму переплаты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в это время (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ).

Если у вас есть недоимка по местным налогам (в частности, по земельному налогу), долг по пеням и штрафам по этим налогам, инспекция сначала проведет зачет переплаты для погашения задолженности, а остаток суммы вернет вам (п. п. 5 — 6 ст. 78 НК РФ).

Инспекция обязана письменно сообщить вам о принятом решении о возврате (зачете) переплаты или об отказе в его осуществлении в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Октябрь 2013 г.

С момента получения заявления в течение 10 дней налоговый орган принимает решение о возврате или о зачете излишне уплаченной суммы налога. Сообщение о принятом решении о возврате, зачете или об отказе в этом налоговый орган направляет вам в течение пяти рабочих дней, согласно п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 8, 9 ст. 78 НК РФ.

Согласно п. п. 5, 6 ст. 78 НК РФ, если вы имеете задолженность по пеням, штрафам или недоимку по налогам, налоговый орган зачтет переплату сначала в счет погашения задолженности. Остаток суммы будет возвращен на ваш счет.

Если вы написали заявление о возврате излишне уплаченной суммы, то можете ожидать возврата ее в течение месяца с момента получения заявления налоговой инспекцией. Имейте в виду, что месяц – это максимальный срок, потому что за нарушение срока возврата налога налоговый орган должен платить проценты за каждый день просрочки. Согласно п. п. 6, 10 ст.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector