Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Налог на имущество нематериальных активов — Правозащита

Нма облагается ли налогом на имущество

Новая глава НК РФ «Налог на имущество организаций»

Российским налоговым законодательством установлено, что объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Исчисление и уплата налога на имущество организаций (далее — налог на имущество) регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Именно эта глава НК РФ, а также законы субъектов Российской Федерации устанавливают налог на имущество и вводят его в действие, после чего он обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на что указывает пункт 1 статьи 372 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество, на основании пункта 1 статьи 373 НК РФ, признаются российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.

Минфин России в Письме от 16.09.2009 № 03-05-05-01/56 разъяснил, что нематериальные активы, учитываемые на счёте аналитического учёта 01020100000 «Нематериальные активы», не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаётся имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения, учитываются на соответствующих счетах аналитического учёта счёта 010100000 «Основные средства» (010101000 — 010109000).

С 1 января 2004 года утрачивает силу Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». С этого момента на территории Российской Федерации будет взиматься «новый» налог на имущество в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Прежде всего, заметим, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это означает, что с 1 января 2004 года этот налог будет взиматься на территории соответствующего субъекта Российской Федерации лишь в том случае, если до 30 ноября 2003 года региональные законодатели примут соответствующий закон и этот закон будет опубликован в установленном порядке.

Для организаций представляет безусловный интерес, чем же новый налог на имущество организаций отличается от старого налога на имущество предприятий.

Нма облагается ли налогом на имущество

Российских налогоплательщиков ожидает приятное новшество. Существенно сужен перечень имущества, признаваемого объектом налогообложения. С 1 января 2004 года облагаться налогом будет только «движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета».

Это означает, что теперь налогом на имущество не будет облагаться стоимость нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, материальных запасов, остатков незавершенного производства и расходов на продажу, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т. д.

Первый вопрос, который возникает у налогоплательщиков: являются ли объектом налогообложения только основные средства, принятые к учету на счет 01 «Основные средства»?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. В пункте 2 ПБУ 6/01 говорится, что «настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности».

Это означает, что для целей главы 30 «Налог на имущество организаций» объектами основных средств, а следовательно, объектами налогообложения, является также имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката и прочее имущество, принятое к бухгалтерскому учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Второй вопрос: все ли объекты основных средств признаются объектом налогообложения? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Нма облагается ли налогом на имущество

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), зачисленные на баланс организации в качестве объектов основных средств.

Также не признается объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Нематериальные активы — налог на прибыль, определение срока полезного использования

Все большее число организаций в настоящее время использует в своей деятельности нематериальные активы. В общепринятом понимании нематериальные активы представляют собой активы организации, не имеющие физической, осязаемой формы.

К ним могут быть отнесены управленческие, организационные и технические ресурсы, репутация в финансовом мире, патенты и торговые марки, фирменные знаки, «ноу-хау» и другие виды интеллектуальной собственности.

Целью нашей статьи является рассмотрение того, что признается нематериальным активом в целях налогообложения прибыли организаций, какие объекты могут быть включены в состав нематериальных активов, как определяются срок их полезного использования и первоначальная стоимость.

О том, что признается нематериальными активами в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), мы узнаем, обратившись к п. 3 ст. 257 НК РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять определенным условиям: 1) они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

2) существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

НК РФ относит к нематериальным активам: — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; — исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; — владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Обратите внимание, что не относятся к нематериальным активам научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Говоря о результатах интеллектуальной деятельности и иных объектах интеллектуальной собственности, необходимо напомнить, что отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, то есть перечень объектов интеллектуальной собственности, приведен в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на дарение: платится ли налог с дарственной на квартиру

Этот перечень включает в себя, в частности, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования и коммерческие обозначения. Интеллектуальная собственность охраняется законом.

Вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами сведений производственного и (или) технического характера (в том числе содержащихся в рабочей конструкторской документации), рассмотрен в Письме Минфина России от 9 июня 2009 г.

N 03-03-06/1/381. Порядок правовой охраны секретов производства (ноу-хау) установлен гл. 75 ГК РФ. В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Согласно ст.

10 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер по охране конфиденциальности информации.

Сведения производственного и (или) технического характера (в том числе содержащиеся в рабочей конструкторской документации), в отношении которых налогоплательщиком надлежащим образом установлен режим коммерческой тайны, признаваемые секретом производства (ноу-хау) в соответствии с гл.

75 ГК РФ, признаются для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами с учетом требований гл. 25 НК РФ. На интеллектуальную собственность признаются интеллектуальные права, включающие в себя исключительное право, являющееся имущественным правом, а в предусмотренных ГК РФ случаях признаются и личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и другие), что установлено ст. 1226 ГК РФ.

Правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю), заключив при этом договор об отчуждении исключительного права. Такой договор согласно нормам ст.

1234 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора. Если интеллектуальная собственность подлежит государственной регистрации, то и договор об отчуждении исключительного права также подлежит государственной регистрации.

В соответствии с п. 6 ст. 1232 ГК РФ несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права либо договора о предоставлении другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации влечет недействительность соответствующего договора.

Также следует обратить внимание на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

При переходе права собственности на материальный носитель не происходит перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженное в этом материальном носителе.

Такое правило установлено ст. 1227 ГК РФ. В Письме Минфина России от 22 июня 2006 г. N 07-05-06/155 было отмечено, что интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности, при выполнении требований, изложенных в п. 3 ст.

257 НК РФ, признается нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления. Заметим, что гл. 25 НК РФ не содержит понятия «информационный ресурс». Это определение содержалось в Федеральном законе от 20 февраля 1995 г.

N 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации», и в соответствии с ним информационным ресурсом признавались отдельные документы и отдельные массивы документов, документы и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других информационных системах).

В настоящее время названный Федеральный закон утратил силу, и на смену ему пришел Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», который не содержит такого определения.

В нем расшифрованы такие определения, как информация — сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, и информационная система — совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информационных технологий и технических средств.

Следует отметить, что от условий заключенного договора с правообладателем зависит, сможет ли организация учесть приобретенное право в составе нематериальных активов. Предположим, что согласно договору на изготовление и поставку аудиовизуального произведения и предоставление прав на его использование заказчику предоставляется бессрочное исключительное право на использование, переработку, дублирование и иные действия в отношении произведения, созданного и переданного заказчику исполнителем.

На создание и поставку произведения заказчик выплачивает исполнителю денежную сумму, определенную договором. Как отмечено в Письме Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-03-05/171, заказчик, осуществив расходы по оплате произведения в соответствии с условиями договора, становится обладателем исключительных прав на созданное произведение.

Применительно к рассмотренной ситуации необходимо учитывать, что налогоплательщик приобрел исключительные (не авторские) права на аудиовизуальное произведение. По условиям договора налогоплательщик вправе не только многократно и бессрочно использовать произведение в коммерческой деятельности, но и перепродавать его, получая доход.

Это позволяет сделать вывод о том, что аудиовизуальное произведение соответствует требованиям п. 3 ст. 257 НК РФ, исключительное право на произведение может быть признано нематериальным активом, стоимость которого подлежит амортизации.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/556, приобретение исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения не влечет за собой передачу неимущественных авторских прав и, следовательно, такие права не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.

А если организация, согласно авторскому договору заказа, получает, например, исключительное право на произведение литературы и искусства? Как учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением такого права?

В Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. N 09-14/006377 отмечено, что объектом авторского договора заказа является конкретное произведение, отвечающее установленным договором требованиям и созданное автором к определенному сроку, установленному сторонами договора.

Если исключительное право на произведение литературы и искусства способно приносить организации экономическую выгоду, подтверждено договорами с создателями указанных произведений, то такое право в целях налогообложения прибыли является нематериальным активом.

Если же приобретаемые права не имеют признаков нематериальных активов, определенных ст. 257 НК РФ, то согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях налогообложения, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

В Письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/649 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение исключительной лицензии. Лицензионный договор в соответствии с пп. 2 п. 1 ст.

1236 ГК РФ может предусматривать предоставление лицензиату права использования продукта интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиатом права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиару, что определено ст. 1233 ГК РФ. Таким образом, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии в соответствии с п. 3 ст.

257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение нематериального актива. Расходы на приобретение указанной лицензии принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Сейчас очень многие организации создают свои сайты в Интернете. В Письме УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121 содержатся разъяснения о том, как учесть расходы по созданию сайта в целях налогообложения прибыли.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на землю под ижс

Интернет-сайт, по сути, это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). Элементы сайта по отдельности не могут выполнять свои функции, поэтому сайт следует рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.

Как сказано в Письме, приобретение имущественных прав на создаваемый сайт осуществляется посредством заключения с разработчиком авторского договора заказа. В договоре в обязательном порядке фиксируются конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены срок и территория использования прав.

Если к организации перешли исключительные права на программный продукт, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив. Если же сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание в целях налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Прежде чем рассматривать вопрос о порядке определения первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, напомним читателям о том, что признается амортизируемым имуществом. Согласно п. 1 ст.

256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.

Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее — имущество), должны выполняться следующие условия: — нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл.

срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 тыс. руб.В Письме УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 16-15/028269 обращено внимание на то, что ограничение по стоимости более 20 000 руб.

для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации. Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу, и, следовательно, к ним не применяется ограничение по стоимости.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст.

264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Например, если организацией приобретены в соответствии с установленным законодательством порядком неисключительные права на использование товарного знака, то, как отмечено в Письме УФНС России по г.

Москве от 23 января 2006 г. N 20-08/3582, данное имущество не является амортизируемым. Итак, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ. Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств. Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г.

Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136. Нередко организации, приобретая программные продукты, проводят их доработку и адаптацию. Учитываются ли такие расходы в первоначальной стоимости нематериальных активов?

Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13. Как сказано в Письме, расходы, связанные с доработкой и адаптацией программного обеспечения, включая расходы на приобретение исключительных прав на программные модули, которые не могут быть приняты к налоговому учету в качестве самостоятельных объектов нематериальных активов, осуществленные до ввода данного нематериального актива в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость на основании указанного положения п. 3 ст. 257 НК РФ.

А если организация получила нематериальный актив в качестве взноса в уставный капитал, как определить первоначальную стоимость НМА? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 18 февраля 2010 г.

N 03-03-06/1/82. В Письме указано, что для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, подтверждающие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.

Представленные передающей стороной вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых имущественных прав, то стоимость этих имущественных прав признается равной нулю, на что указано в Письме УФНС России по г.

Москве от 2 октября 2009 г. N 16-15/103001. Также в Письме сказано, что при внесении (вкладе) имущественных прав физическими лицами и иностранными организациями их стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этих имущественных прав, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Как вы знаете, амортизируемое имущество, в том числе и нематериальные активы, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что установлено ст. 258 НК РФ.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами.

Например, срок действия исключительных прав на изобретение в соответствии с законодательством Российской Федерации составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права патентообладателя на изобретение в налоговом учете составит 20 лет.

Начислять амортизацию по такому нематериальному активу налогоплательщик вправе с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию. Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г.

, но не более срока деятельности налогоплательщика. Завершая статью, отметим также, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) — для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Налогоплательщики те же, но не совсем

По сравнению с существующими нормами несколько изменились категории плательщиков налога.

Налогоплательщиками признаются все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности (включая бюджетные учреждения и организации).

Обращаем внимание на особенности применения главы 30 НК РФ организациями, перешедшими на специальные налоговые режимы, предусмотренные главой 26 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.1 НК РФ уплата организациями единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате, в том числе налога на имущество организаций.

Замена уплаты налога на имущество организаций (среди прочих) уплатой единого налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, закреплена в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ.

Таким образом, нормы главы 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.1 и 26.2 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно пожаловаться на банк в роспотребнадзор

Что касается системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ его уплата предусматривает замену среди прочих и налога на имущество организаций, но только в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении специального налогового режима, предусмотренного главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» части второй НК РФ.

Налог будут уплачивать также все иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Раньше налогоплательщиками признавались только те иностранные компании, фирмы, любые другие иностранные организации (включая полные товарищества), которые имели имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также не осуществляющих такой деятельности, но имеющих здесь имущество на праве собственности, главой 30 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога (в рамках настоящего комментария не рассматриваются).

Льготы остались, но их стало меньше

Для уменьшения потерь бюджета в связи с изменением объекта налогообложения, пересмотрены льготы по налогу.

Отменены льготы в отношении государственных учреждений и организаций, включая ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, предприятий народных художественных промыслов, научных организаций, а также в отношении отдельных видов имущества (в частности, используемого исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет, для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным циклом поставок и работ).

Упразднены льготы в отношении имущества жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Вместе с тем, сохранены льготы в отношении имущества государственных научных центров. Имущество научных организаций Российских академии наук, медицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования, архитектуры и строительных наук, художеств также не будет облагаться налогом, но только в той части, которая используется ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Правда, действовать эта льгота будет только в 2004-2005 годах.

На два года сохранена льгота в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств соответствующих бюджетов.

Также до 1 января 2006 года будет действовать льгота в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

По некоторым оставшимся льготам законодатели изменили формулировку, закрепив новый порядок, согласно которому от налога освобождается не все имущество организации, а лишь то, которое используется по прямому назначению.

Так, для организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — это имущество, используемое ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотериями;

Периоды, ставки и платежи

Как и сейчас, налоговым периодом признается календарный год.

Дано определение и понятию «отчетный период» — это I квартал, I полугодие и девять месяцев календарного года. Особенность состоит в том, что субъекты Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Широкие права предоставлены регионам и в отношении ставок налога. Как и раньше, ограничен лишь предельный размер ставки — не более 2,2 процента. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов). Для ответа на вопрос, как это скажется на налоговой нагрузке, достаточно подсчитать долю средней остаточной стоимости основных средств в средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если доля превышает 90 процентов, то налоговая нагрузка на организацию возрастет.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

В этой связи есть сомнение, что регионы воспользуются правом, предоставленным им пунктом 3 статьи 379 НК РФ. Между тем, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может освободить от уплаты авансовых платежей отдельные категории налогоплательщиков (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала. Пунктом 4 статьи 382 НК РФ предусмотрено, что сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднюю стоимость имущества.

Вернемся к приведенному выше примеру.

При ставке налога 2,2 % сумма авансового платежа за I квартал составит: 1/4 х 2,2% / 100 % х 300 000 руб. = 1 650 руб. Допустим, что стоимость имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, составила: на 01.05.

(200 000 280 000 320 000 400 000 350 000 450 000 408 000) / (6 мес. 1) = 344 000 руб. Сумма авансового платежа по итогам I полугодия: (1/4 х 2,2 %) / (100 % х 344 000 руб.) = 1 892 руб.

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев составляет: (200 000 280 000 320 000 400 000 350 000 450 000 408 000 380 000 420 000 400 000) / (9 мес. 1) = 360 800 руб. Сумма авансового платежа по итогам 9 месяцев календарного года: (1/4 х 2,2 %) / (100 % х 360 800 руб.) = 1 984 руб.

Таким образом, при определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала не учитываются авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период.

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Пример (окончание)

2,2 % / 100% х 358 000 руб. = 7 876 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, составляет: 1 650 руб. 1 892 руб. 1 984 руб. = 5 526 руб. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составляет: 7 876 руб. — 5 526 руб. = 2 350 руб.

Сроки уплаты налога и представления налоговых расчетов

В отличие от действующего порядка в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу. Статья 386 НК РФ лишь закрепляет, что налогоплательщики обязаны представить: по истечении каждого отчетного периода не позднее 30 дней с даты его окончания — налоговые расчеты по авансовым платежам;

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Организациям-пользователям бухгалтерских программ фирмы «1С» остается лишь ратовать за то, чтобы регионы воспользовались типовыми формами налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации, которые МНС России планирует разработать еще до начала 2004 года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector