Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Транзитная торговля: оформление, учет, налогообложение

Об оформлении транспортной накладной при транзитной торговле

Общая характеристика

Транзитная торговля товарами включает в себя две сделки, независимые друг от друга. Предприятие оформляет соглашение купли-продажи с производителем, импортером и пр. На его основании компания принимает обязательство по оплате продукции. Контрагент, в свою очередь, обязуется отгрузить товар на склад, который укажет фирма.

Вторая сделка заключается с приобретателем. Она предполагает обязательство поставить товар за оговоренную плату. В первом соглашении предприятие выступает в качестве приобретателя, а во втором – продавца.

Стоит сказать, что в рамках гражданского оборота все большую популярность приобретает именно транзитная торговля. Документооборот в этой сфере, между тем, имеет ряд особенностей. Предприятия должны четко понимать и исполнять правила заполнения расчетных и сопроводительных бумаг.

Первичные бумаги

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций. Оформление купли-продажи товаров производится товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее — Постановление N 132).

На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

Согласно Указаниям по заполнению и применению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением N 132, товарная накладная составляется в двух экземплярах. При осуществлении транзитной торговли минимальное количество участников — трое, а минимальное количество договоров — два, следовательно, согласно условиям двух договоров должны быть составлены две накладные по два экземпляра.

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товара покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов накладной.

Итак, при торговле транзитом оформляются две товарные накладные: одна от имени грузоотправителя, другая — от имени транзитной организации.

поставщика и грузоотправителя — себя;

покупателя и плательщика — организацию, осуществляющую торговлю транзитом;

грузополучателя — конечного покупателя.

В строке «Основание» следует указать номер и дату договора купли-продажи, заключенного торговой транзитной организацией с поставщиком. Реквизиты строки «Груз получил» не заполняются. Такое заполнение накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес третьего лица, указанного транзитной организацией. Этот документ составляется продавцом в двух экземплярах.

В свою очередь организация, занимающаяся транзитной торговлей, в накладной, выписанной в адрес покупателя, указывает себя в качестве поставщика, покупателя — в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика, а в качестве грузоотправителя — первого поставщика, со склада которого отгружается товар покупателю.

В строке «Основание» отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товара. Реквизиты строки «Отпуск груза произвел» не заполняются. Этот документ составляется продавцом в двух экземплярах, оба передаются покупателю.

При транзитной торговле, когда торговая организация-перепродавец и поставщик в ходе исполнения договора не встречаются, а товар на склад торговой организации не поступает, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.

) пересылают по почте либо курьерской доставкой (полученные по факсу копии документов, как известно, первичными не являются). Аналогично следует поступить и если у торговой организации-перепродавца нет возможности передать отгрузочные документы покупателю через перевозчика (их также следует переслать покупателю по почте или курьерской доставкой).

Все стороны транзитной сделки также должны иметь копии транспортных и сопроводительных документов. В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

  • транспортные накладные — при доставке автомобильным транспортом;
  • транспортные железнодорожные накладные — при доставке железнодорожным транспортом;
  • коносамент порта — при морских перевозках;
  • накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товар фактически получен покупателем.

Кроме того, это необходимо для своевременного отражения операций принятия на учет купленного и реализации проданного товара в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации — перепродавца с поставщиком и покупателем товара.

В качестве одной из них выступает накладная по ф. ТОРГ-12. При транзитной торговле эта бумага составляется в 2-х экземплярах. Первый остается на предприятии, сдающем продукцию, второй передается приобретателю.

На основании сведений, внесенных в бланк, производится оприходование. В связи с тем, что транзитная торговля предполагает заключение двух сделок, то и бумаг у организации должно быть столько же. При этом у конечного покупателя и производителя (импортера и пр.

Специфика отрасли

Транзитная оптовая торговля имеет ряд особенностей. В первую очередь, предприятие по первому соглашению отчисляет средства производителю (импортеру и др.). Конечный потребитель выступает как грузополучатель.

Самовывоз при транзитной торговле на суть сделки не влияет. Такой способ реализации продукции возможен в силу 509 статьи ГК. Согласно законодательству, поставка может производиться, кроме прочего, посредством передачи субъекту, указанному в соглашении в качестве получателя.

Продукция в таком случае фактически на складе не появляется. На практике он вообще может отсутствовать, поскольку законодательство не требует его наличия. Между тем, у предприятия возникает право собственности на продукцию.

По мнению ряда экспертов, при ведении транзитной торговли имеет место некоторая неопределенность при квалификации транспортных издержек в целях начисления налога с прибыли. По смыслу 320 статьи НК, к прямым затратам относят расходы на перевозку покупной продукции до склада плательщика-приобретателя.

Если изделия направляются транзитом, т. е. предприятие оплачивает транспортировку от поставщика к покупателю, не осуществляя складирование, доставка на склад, соответственно, отсутствует. В этой связи, крайне рискованно считать такие издержки прямыми.

Ведь они не связаны с приобретением покупной продукции и доставкой ее на склад. Такие затраты можно квалифицировать как транспортные издержки, относящиеся к реализации. В этом случае их вполне можно рассматривать как косвенные расходы. Такой подход позволил бы отнести их к затратам отчетного периода.

По мнению ряда авторов, самым приемлемым считается вариант признания транспортных издержек в качестве расходов, связанных с приобретением продукции. В таком случае сумма затрат включается в стоимость купленного товара.

Если это не сделать, то контрольные органы могут потребовать отнести их к расходам по доставке продукции на склад налогоплательщика. Такой вариант предполагает необходимость распределения этих сумм между реализованными изделиями и их остатком по среднему % за текущий период, учитывая переходящее количество оставшихся объектов на начало месяца.

Порядок оформления транспортных накладных

В настоящее время действуют две формы накладных: транспортная (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»), товарно-транспортная по форме N 1-Т (утв.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78). Обе они предназначены для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и подтверждают заключение договора перевозки груза (п. 1 ст.

Рассмотрим общие правила. Накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя (в случае транзитной торговли им выступает поставщик товаров) и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю (это конечный покупатель товаров) и предназначается для оприходования.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта.

Если по условиям договоров поставки доставка груза осуществляется за счет транзитной компании, она же и является заказчиком и плательщиком по договору перевозки груза. В этом случае при заполнении накладной в строке «Плательщик» указываются полное наименование организации, осуществляющей транзитные сделки, ее адрес, банковские реквизиты.

Четвертый экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю в автотранспортной компании.

Как видно из вышесказанного, у каждого из четырех участников сделки на руках будет один оригинал накладной.

Если же доставка товаров согласно заключенным договорам поставки осуществляется не транзитной организацией — оптовым продавцом, а например, поставщиком товаров либо конечным покупателем, то в строке «Плательщик» будет указано наименование организации-заказчика.

Переход собственности

При транзитной торговле договор поставки при приобретении будет считаться исполненным в момент сдачи продукции перевозчику. Он, в свою очередь, принимает обязательство доставить изделия конечному потребителю.

При реализации обязательство транзитной торговой фирмы по передаче продукции покупателю будет считаться выполненным в момент вручения ее потребителю. Это связано с тем, что сделкой купли-продажи предусматривается обязанность продавца доставить изделия покупателю.

При транзитной торговле договор поставки должен закреплять конкретный момент перехода прав на продукцию. Это касается, как первой сделки, так и второй. Четкое определение момента, в который право собственности на купленную продукцию от поставщика к торговому предприятию и от транзитной компании к конечному потребителю, позволяет сторонам справедливо распределить риск утраты имущества, правильно отразить дату реализации изделий в отчетности при использовании метода начисления.

При транзитной торговле товарами очень важно правильно определить (исходя из условий конкретного договора купли-продажи) момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к организации-перепродавцу и от организации-перепродавца к конечному покупателю.

Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.

Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара первому перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику.

Предлагаем ознакомиться:  Уведомление о расторжении договора Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Это делает поставщик при отправке товара со своего склада. Тогда момент передачи товара первому перевозчику может подтверждаться извещением поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товарораспорядительными документами.

В отношении транзитной торговли указанная норма не совсем корректна, так как она осуществляется в рамках двух отдельных договоров купли-продажи и право собственности на товар по ним последовательно переходит от поставщика оптовому продавцу, а затем от последнего — конечному покупателю.

На практике товары нередко передаются поставщиком перевозчику, доставляющему их третьему лицу — конечному покупателю, либо непосредственно конечному третьему лицу — покупателю. И в том, и в другом случае, если в договоре купли-продажи не указан момент перехода права собственности, имеется неопределенность с моментом возникновения этого права у транзитного покупателя, осуществляющего транзитную торговлю.

Существует несколько возможных вариантов определения момента перехода права собственности:

  • право собственности на товар переходит к оптовому покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика, а к третьему лицу (конечному покупателю товаров) — в момент поступления товара на его склад. В этом случае доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится в момент передачи товара при его доставке на склад покупателя;
  • право собственности на товар переходит к оптовому покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика (например, присутствует представитель оптовой компании) и тут же передается конечному покупателю (через перевозчика или представителя третьего лица — конечного покупателя на складе поставщика). В этом случае доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится сразу после передачи товара перевозчику;
  • если в договоре предусмотрено, что доставленный товар поступает покупателю на ответственное хранение, а право собственности переходит к нему (покупателю) только после полной оплаты товара, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета с покупателем.

В договорах поставки также важно прописать, кто, кого и в какие сроки извещает о движении товара.

Пример 1. ООО «Оптовик» покупает товар у ООО «Поставщик», продает его ООО «Покупатель». В соответствии с условиями договора между ООО «Оптовик» и ООО «Поставщик» поставка товара осуществляется ООО «Поставщик» непосредственно в адрес ООО «Покупатель» на условиях «франко-станция отправления».

В этом случае момент перехода права собственности на товар к ООО «Оптовик» от ООО «Поставщик» и дата предъявления к вычету НДС будут определяться на основании полученного извещения от ООО «Поставщик» об отправке товара в адрес ООО «Покупатель».

Если же согласно условиям договора между поставщиком и организацией-перепродавцом поставщик обязуется поставить товар в адрес третьей организации, то права на товар переходят от поставщика к организации-перепродавцу только после доставки товара третьей организации.

Если же условия поставки были «франко-станция назначения», то момент перехода права собственности на товар к ООО «Оптовик» от ООО «Поставщик» и дата предъявления к вычету НДС наступит после получения от ООО «Покупатель» извещения о получении товара.

Бухгалтерский и налоговый учет транспортных расходов торговой организации

Дебет 41 Кредит 60, 76 — оприходован транзитный товар;

Об оформлении транспортной накладной при транзитной торговле

Дебет 19 Кредит 60, 76 — выделен НДС;

Дебет 68/НДС Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету;

Дебет 90/2 Кредит 41 — списана покупная стоимость транзитных товаров;

Дебет 62 Кредит 90/1 — отражена выручка от реализации транзитных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68/НДС — начислен НДС.

При этом Инструкция Минфина России по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает оприходование товаров на счете 41 при прибытии их на склад.

Поскольку в рассматриваемом случае товары на склад покупателя не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано налоговыми органами неправомерным, вследствие чего может быть оспорена правомерность отнесения стоимости товара на расходы при его продаже и предъявления НДС к вычету по этому товару.

Во избежание налоговых рисков целесообразно для отражения операций приобретения и продажи транзитных товаров использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

Дебет 45 Кредит 60, 76 — приняты к учету товары в пути;

Дебет 90/2 Кредит 45 — списана покупная стоимость транзитных товаров;

Такой порядок отражения операций полностью соответствует Плану счетов.

С учетом вышесказанного рекомендуем порядок приобретения и выбытия транзитных товаров закрепить в учетной политике.

При осуществлении транзитной торговли существует неопределенность в отношении квалификации транспортных расходов транзитной организации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Начнем с налогового учета транспортных расходов транзитной организации.

Из буквального прочтения ст. 320 НК РФ следует, что к прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя.

Когда товары отправляются покупателю транзитом, т.е. организация оплачивает перевозку товара от своего поставщика своему покупателю, минуя стадию складирования, отсутствует доставка товаров до склада торговой организации, что является основополагающим критерием для учета транспортных расходов в качестве прямых затрат согласно ст. 320 НК РФ.

Об оформлении транспортной накладной при транзитной торговле

Такие транспортные расходы транзитного поставщика не могут относиться к прямым расходам организации торговли, поскольку они не связаны с приобретением покупных товаров и доставкой их на склад торговой организации.

В этом случае расходы по доставке товара до склада конечного покупателя квалифицируются в качестве транспортных расходов, связанных с продажей покупных товаров. Поэтому такие транспортные расходы должны быть учтены в качестве косвенных затрат и в полном объеме относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Менее рискованным представляется признать всю сумму транспортных расходов прямыми расходами, связанными с приобретением товаров, в момент отражения реализации товаров. В этом случае сумма прямых расходов в части транспортных затрат может включаться в стоимость приобретенных товаров.

Если же расходы по доставке не включают в стоимость приобретенных товаров, то их отражают в издержках и распределяют между проданными товарами и остатком товара по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

1 вариант. Расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете рассматриваются как расходы, связанные не с приобретением товара, а с продажей товара и полностью относятся на расходы текущего периода.

2 вариант. Расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете рассматриваются как расходы, связанные не с продажей товара, а с приобретением товара, и включаются в стоимость товара (т.е.

в бухгалтерском учете учитываются на счете 41 или 45 согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Как именно включать такие расходы в стоимость товара, следует определить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

3 вариант. Расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете рассматриваются как расходы, связанные не с продажей товара, а с приобретением товара, и не включаются в стоимость товара, а подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца по методике, изложенной в ст. 320 НК РФ, в бухгалтерском и налоговом учете.

Необходимо отметить, что большинство торговых организаций учитывает расходы по приобретению по третьему варианту, выделив для их учета отдельный субсчет на счете 44. В таком случае расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (т.е.

списываться со счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») полностью либо частично. Такое положение предусмотрено для коммерческих расходов абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При частичном списании расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Выбранное решение в части порядка учета транспортных расходов следует зафиксировать в учетной политике организации по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения.

Налог с прибыли

Датой получения дохода с реализации считается день продажи продукции. Она определяется по правилам 39 статьи НК. Согласно п. 1 нормы, дата устанавливается вне зависимости от фактического поступления средств в счет оплаты за изделия.

В этой связи, доход будет считаться полученным при переходе прав собственности от торгового предприятия к покупателю. Если организация отражает расходы и поступления, используя кассовый метод, моментом возникновения прибыли будет признаваться дата поступления средств в кассу либо на р/с, передачи материальных ценностей в счет оплаты и так далее.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Гужф образец заявления с жалобой

Правила

Право собственности на продукцию возникает в момент ее передачи. Соответствующее положение закрепляет 223 статья ГК в п. 1. Под передачей изделий понимают непосредственное их вручение. Транзитная торговля не предусматривает такого действия.

Обуславливается это тем, что продукция фактически на склад не поступает. Если объекты не могут быть вручены получателю, в качестве момента передачи выступает их сдача первому перевозчику для последующей доставки приобретателю. Данное правило закреплено 224 статьей ГК в п. 1.

Передача товаров осуществляется не торговой компанией, а поставщиком при отправке их со своего склада. В таком случае момент вручения может подтверждаться уведомлением. К извещению прилагаются заполненные «Универсальные передаточные документы».

Признание дохода

В налоговом учете торговой организации (транзитного поставщика) сумма выручки от реализации товаров транзитом за минусом НДС признается ее доходом от реализации (ст. ст. 249 и 248 НК РФ).

Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен ст. 271 НК РФ. Датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма полученных доходов уменьшается на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом ст. 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления.

Как следует из ст. 320 НК РФ, расходы текущего месяца в торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если они не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы торговой организации, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными, а это, в свою очередь, означает, что распределять их не нужно, так как они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При переходе прав собственности при отгрузке изделий со складов поставщика, а к конечному потребителю – при поступлении на его предприятие, прибыль организации появляется на дату передачи объектов при доставке их покупателю.

Если соглашением предусматривается, что изделия предоставляются приобретателю для ответственного хранения, а в законное владение ими он вступает только после оплаты, доход признается после окончательного расчета.

Бывает так, что переход прав собственности к торговому предприятию происходит при отгрузке объектов со склада поставщика (например, в присутствии представителя компании). При этом сразу же продукция передается конечному потребителю (самовывоз).

Особенности заполнения

УПД при транзитной торговле подтверждает факт перехода прав собственности на продукцию. Соответственно, в бланке, выписанном на покупателя, отражается отправка изделий. Оформление документов при транзитной торговле осуществляется по установленным правилам.

  1. «Плательщик». Указывается предприятие «транзитного» продавца.
  2. «Поставщик» и «Грузоотправитель». Приводятся сведения о производителе, импортере и пр.
  3. «Грузополучатель». При транзитной торговле (при самовывозе или доставке с помощью перевозчика) в этой строке указывается конечный потребитель.
  4. «Основание». Здесь приводят реквизиты соглашения, заключенного поставщиком и транзитным торговым предприятием.

В графе «Отпуск произвел» – проставляется подпись ответственного работника. Строки «Груз получил/принял» не заполняются. Составленная таким образом накладная подтверждает исполнение обязательств по поставке продукции в адрес конечного потребителя, указанного торговым предприятием.

торговля транзитная

Бумага заполняется в 2-х экз. Датой является день отгрузки товара грузополучателю, а до него транзитный продавец должен передать поставщику накладную для покупателя. В ней указывается продажная стоимость продукции (не цена, по которой изделия приобретены у производителя (импортера и пр.). Эту накладную также нужно составить в 2-х экземплярах. При этом заполняются строки:

  • «Грузоотправитель» – вписываются сведения о первоначальном поставщике.
  • «Поставщик» – транзитная организация-продавец.
  • «Плательщик» и «Грузополучатель» – название конечного покупателя.
  • «Основание» – реквизиты соглашения о поставке, заключенного торговой компанией и приобретателем продукции.

В строку «Отпуск произвел» данные не заносятся. В стр. «Груз принял» информацию указывает представитель перевозчика. Следует отметить, что на практике допускается оставлять это поле незаполненным, если транспортная компания отказывается вносить в него сведения. В строке «Груз получил» должна стоять подпись ответственного работника покупателя.

Налог на добавленную ст-сть

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При транзитной поставке товара транзитный поставщик не передает товар покупателю и не сдает его перевозчику. Это делает грузоотправитель. Датой отгрузки в таком случае нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного либо на перевозчика для доставки товара покупателю, либо сразу на покупателя (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110, от 22.06.2010 N 03-07-09/37).

Для транзитного поставщика датой отгрузки будет дата, указанная на накладной по форме N ТОРГ-12, которую он оформит на имя покупателя.

Иными словами, в целях исчисления НДС у налогоплательщика-оптовика (транзитного поставщика) моментом определения налоговой базы по отгруженным товарам считается та дата, которая указана в отгрузочных документах, то есть дата составления транзитным поставщиком накладной по форме N ТОРГ-12 в адрес покупателя.

Что касается права на вычет НДС, то оно возникает у торговой организации — плательщика НДС при приобретении товаров после принятия их на учет (при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры поставщика) на основании п. 1 ст. 172 НК РФ.

ттн транзитная торговля

Под термином «приобретение» в гражданском законодательстве в отношении имущества понимается приобретение права собственности на последнее (ст. ст. 212, 218 ГК РФ). Таким образом, при покупке (приобретении) товара НДС у покупателя может быть принят к вычету при получении им товара в собственность и принятии его на учет (при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры).

Принятие товаров на учет означает, что приобретенные у поставщика и предназначенные для перепродажи товары отражаются в учете торговой организации по дебету счета 41 «Товары» или счета 45 «Товары отгруженные».

На основании п. п. 1, 2 ст. 1 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

При этом все хозяйственные операции согласно п. 5 ст. 8 указанного Закона подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Аналогичные требования содержатся и в новом Законе от 06.12.

Следовательно, организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на склад организации. Таким образом, если при транзитной торговле торговая организация не отразит в бухгалтерском учете принятие товаров на учет на счетах 41 или 45, не будет выполнено одно из условий п. 1 ст. 172 НК РФ и организация теряет право на вычет «входного» НДС.

С учетом вышесказанного торговая организация имеет право принять к вычету «входной» НДС сразу после приобретения и принятия товара к бухгалтерскому учету. Физического поступления товара на склад торговой организации для применения вычета не нужно.

Право на вычет НДС по продаваемым товарам возникает у торговой организации, продающей их без завоза на свой склад, при отсутствии у нее документов складского учета, но при наличии товарной накладной и счета-фактуры поставщика.

В общих случаях для исчисления НДС торговой организацией в качестве момента определения базы по отгруженной продукции выступает дата, указанная в отгрузочных бумагах, то есть, день составления накладной для покупателя.

Изделия при этом не передаются конечному потребителю и не сдаются перевозчику. Данные действия совершает отправитель продукции. В качестве даты отгрузки в таком случае нужно считать день первого составления первичной бумаги, которая заполняется или для перевозчика, или для покупателя.

Нюансы

После отгрузки поставщик должен передать транзитному продавцу оригинал накладной. Конечный покупатель, в свою очередь, передает последнему свой экземпляр, составленный на его имя. В результате, транзитный продавец получит оба варианта накладной, а первоначальный поставщик и конечный покупатель – по экземпляру разных бланков.

Зачастую участники сделок не встречаются при исполнении обязательств. В таких случаях происходит «дистанционное» оформление документов. При транзитной торговле бумаги отправляются с курьером или пересылаются почтой.

Транспортная накладная

Кроме универсальной формы может осуществляться оформление ТТН. При транзитной торговле, как правило, используется общая накладная. В ней присутствует специальное поле, в котором указываются реквизиты бумаг, заполненных в зависимости от вида ТС, осуществляющего доставку. При оформлении транзитной торговли используются:

  1. Транспортные накладные. Они заполняются при доставке автомобильными ТС.
  2. Транспортные ж/д накладные. Их заполняют при перевозке по железной дороге.
  3. Коносамент порта. Он используется при морских перевозках.
  4. Накладная отправителя и грузовая накладная. Их заполняют при перевозке воздушными судами.

В накладной должны стоять отметки отправителя и конечного покупателя. Они необходимы для подтверждения исполнения сторонами обязательств по сделке. Кроме того, данные сведения используются при постановке на хозяйственный учет транзитных операций в оптовой торговле.

Оформление счетов-фактур

Для применения налоговых вычетов необходимо иметь выставленные поставщиком счета-фактуры. Они должны соответствовать требованиям, перечисленным в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Последнее слово подсудимого образец текст

Следует обратить внимание на порядок оформления счетов-фактур при транзитной торговле (новая форма счетов-фактур утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Реквизиты заполняются аналогично показателям накладной по форме N ТОРГ-12. В счетах-фактурах, выставленных поставщиком в адрес торговой организации, по строкам 2 — 2б «Продавец» счета-фактуры в качестве продавца товаров должны быть указаны реквизиты поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

По строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» также отражаются реквизиты поставщика-грузоотправителя.

По строке 4 «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара, а по строкам 6 — 6б в качестве покупателя — торговую организацию, ее адрес, ИНН и КПП.

Выставляя счет-фактуру на имя конечного покупателя, торговая организация также должна отразить особенности, связанные с транзитной реализацией товара.

В счетах-фактурах, которые торговая организация выставляет конечному покупателю, в строке «Продавец» следует указывать реквизиты торговой организации, в строках «Грузополучатель и его адрес» и «Покупатель» — реквизиты организации-покупателя. В строке «Грузоотправитель и его адрес» указываются реквизиты поставщика торговой организации.

Этот счет-фактуру транзитный поставщик выписывает не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, и регистрирует его в книге продаж на день отгрузки.

Рассмотрим на примере порядок ведения бухгалтерского и налогового учета транзитной торговли.

Пример 2. 25.05.2012 ООО «Оптовик» приобрело партию швейных машинок у ООО «Поставщик». Стоимость товара составляет 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Приобретенный товар был реализован ООО «Оптовик» ООО «Покупатель» транзитом (без завоза на склад ООО «Оптовик»). Продажная стоимость товара — 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

Согласно условиям договоров купли-продажи переход права собственности от ООО «Поставщик» к ООО «Оптовик» происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика, а от ООО «Оптовик» к ООО «Покупатель» — в момент передачи товара перевозчику.

транзитная торговля товарами

Согласно условиям договора купли-продажи, заключенного ООО «Оптовик» с ООО «Покупатель», товар до склада покупателя доставляет сам покупатель с помощью транспортной организации.

21.05.2012 расчеты с «Поставщиком» произведены на условиях 100-процентной предоплаты.

05.06.2012 поступила оплата за реализованный товар от ООО «Покупатель».

ООО «Оптовик» находится на упрощенном режиме с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и не является плательщиком НДС. Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отражаются в расходах при одновременном выполнении таких условий:

  • налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • стоимость товаров (работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140 и от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Однако такой предлагаемый финансистами вариант учета не является обязательным правилом. Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», могут использовать и другой способ учета «входного» НДС, включая его сумму в стоимость самого товара.

Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же: датой списания в расходы стоимости самого товара (не важно, сразу же с НДС или по отдельности).

В целях исчисления единого налога доходы и расходы ООО «Оптовик» определяет кассовым методом.

Согласно учетной политике ООО «Оптовик» для учета приобретения и реализации транзитного товара используется счет 45 «Товары отгруженные».

 Содержание операции
    Дебет   
   Кредит   
 Сумма 
(руб.)
  Документальное  
оформление
21.05.2012 - оплата товара                                               
Произведена оплата  
товара "Поставщику"
60,         
субсчет
"Расчеты с
организацией
"Поставщик"
51          
118 000
Договор купли-    
продажи, счет,
выписка банка
25.05.2012 - приобретение товара у "Поставщика"                          
Отражен переход     
права собственности
на товар в момент
получения товара на
складе "Поставщика"
в оценке,
предусмотренной в
договоре
45          
60,         
субсчет
"Расчеты с
организацией
"Поставщик"
100 000
Договор купли-    
продажи, товарная
накладная по форме
N ТОРГ-12
Отражена сумма НДС  
по приобретенному
товару
19          
60,         
субсчет
"Расчеты с
организацией
"Поставщик"
 18 000
Счет-фактура от   
поставщика
25.05.2012 - реализация товара конечному "Покупателю"                    
Признана выручка от 
продажи товара (на
дату передачи товара
"Покупателю")
62,         
субсчет
"Расчеты с
организацией
"Покупатель"
90-1        
177 000
Договор купли-    
продажи, товарная
накладная по форме
N ТОРГ-12
Списана             
себестоимость
товара
90-2        
45          
100 000
Договор купли-    
продажи, товарная
накладная по форме
N ТОРГ-12
Входной НДС списан  
на расходы
44          
19          
 18 000
Бухгалтерская     
справка
31.05.2012 - применение ПБУ 18/02
Сформировано ОНО    
(177 000 руб. x 20%)
68/налог на 
прибыль
77          
 35 400
Бухгалтерская     
справка
31.05.2012 - закрытие месяца и выявление финансового результата          
Входной НДС включен 
в себестоимость
продаж
90-2        
44          
 18 000
Бухгалтерская     
справка
Отражен финансовый  
результат (прибыль)
от продажи товаров
(177 000 руб. -
118 000 руб.)
90-9        
99          
 59 000
Бухгалтерская     
справка
05.06.2012 - поступление оплаты от "Покупателя"                          
Поступление оплаты  
от покупателя за
реализованный товар
51          
62,         
субсчет
"Расчеты с
организацией
"Покупатель"
177 000
Договор купли-    
продажи, счет,
выписка банка
Погашено ОНО        
77          
68/налог на 
прибыль
 35 400
Бухгалтерская     
справка

Т.Бурсулая

Ведущий аудитор

ООО «Финансовый и налоговый аудит»

Форма 1-Т

Для отражения движения МПЗ может использоваться, как выше было сказано, ТТН. При транзитной торговле эта накладная выписывается в 4-х экземплярах. Первый остается у отправителя. Им является поставщик.

Его накладная используется для списания продукции. 2-й, 3-й, 4-й экземпляры заверяются печатями и подписями отправителя и водителя, у которого они остаются. Второй бланк передается конечному покупателю.

Этот экземпляр используется для оприходования продукции. 3-й и 4-й бланки сдаются компании, владеющей транспортом. Третий экземпляр используется в качестве основания для расчетов. Его предприятие-владелец транспорта прилагает к счету за транспортировку и направляет заказчику ТС.

транзитная торговля торг 12

В некоторых случаях доставка продукции осуществляется за счет торговой компании. В таких ситуациях она будет выступать в качестве заказчика и плательщика по соглашению о перевозке. Четвертый экземпляр прилагают к путевому листу. Его используют для учета работы транспорта и начисления зарплаты водителю.

Оприходование

Если основным видом деятельности предприятия выступает транзитная торговля, то право собственности на продукцию оно приобретает вне зависимости от ее поступления на склады. Как указывает Инструкция к Плану счетов, оприходование изделий осуществляется на сч. 41.

Но поскольку продукция не поступает на склад, то использование данного счета считается некорректным. В качестве альтернативы может применяться сч. 45. В Инструкции присутствует рекомендация по использованию этой статьи для обобщения данных о наличии и движении продукции, выручка от реализации которой в течение некоторого времени не может отражаться бухгалтерией.

Проводки

Предприятие, основной деятельностью которого является транзитная торговля, при приобретении и реализации продукции составляет следующие записи:

  • Дб сч. 41 (45) Кд сч. 60 – принятие изделий.
  • Дб сч. 19 Кд сч. 60 – выделение суммы НДС, предъявленной производителем (импортером и пр.).
  • Дб сч. 68, субсч. «Расчеты по НДС» Кд сч. 19 – принятие налога к вычету.
  • Дб сч. 62 Кд сч. 90 – отражение задолженности покупателя.
  • Дб сч. 90, субсч. 0.2 Кд сч. 41 (45) – списание покупной стоимости.
  • Дб сч. 90, субсч. 90.3 Кд сч. 68 – начисление суммы НДС от выручки при реализации продукции.

Счет-фактура

Оформлению этого документа необходимо уделить особое внимание. Счет-фактура должна содержать следующие сведения:

  1. В строках 2-2б указываются реквизиты производителя (импортера и др.). Здесь же приводится адрес поставщика, ИНН, КПП.
  2. В строке 3 отражаются те же реквизиты.
  3. В стр. 4 приводятся сведения о конечном покупателе.
  4. В строках 6-6б должна присутствовать информация о торговой организации, ее КПП и ИНН.

При выставлении счет-фактуры на имя конечного приобретателя отражаются особенности, связанные с реализацией продукции. В строках, относящихся к продавцу, указываются реквизиты транзитной компании, в поле «Грузоотправитель» – сведения о поставщике (импортере, производителе и пр.).

Затраты на оплату услуг перевозчика

Бухгалтерия может учитывать эти расходы одним из следующих способов:

  1. Затраты на оплату работы перевозчика признаются издержками, связанными с приобретением продукции и включаются в ее стоимость. Соответствующее положение закрепляет пункт 6 ПБУ 5/01.
  2. Затраты рассматриваются как издержки, связанные с приобретением изделий, но в их стоимость не включаются. Они распределяются между реализованными объектами и их остатками на конец каждого периода по методике, предусмотренной 320 статьей НК.
  3. Расходы рассматриваются как затраты, связанные с продажей продукции, и относятся на издержки текущего месяца. Этот вариант закреплен в 9 пункте ПБУ 10/99.

В большинстве случаев предприятия используют второй или третий способ учета. Для отражения расходов к 44 счету открывается специальный субсчет. В случае частичного списания затраты должны быть распределены между реализованной продукцией и ее остатком на конец периода (месяца). Выбранный вариант обязательно закрепляется в финансовой политике компании.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector