Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Глава 3. Порядок ведения раздельного учета § 1. Облагаемые и необлагаемые операции

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Оглавление

Глава 26.2 нк рф не содержит требования о составлении учетной политики для целей налогообложения. Однако, по мнению автора, при определенных условиях она необходима.

Поставить к вычету ту часть НДС по объекту основных средств, которая приходится на облагаемые операции, вы вправе уже в квартале принятия ОС на учетабз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Значит, исходя из выручки за этот квартал и нужно разделить входной НДС по немуабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Осталось понять, что считается принятием ОС на учет в нашем случае.

Выберите и закрепите в учетной политике для целей НДС один из двух вариантов (а возможно, этот выбор уже зафиксирован в вашей учетной политике).

ВАРИАНТ 1. Принятие ОС на учет — это перевод готового объекта на счет 01. Именно на этом варианте настаивает МинфинПисьмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19. Тогда входной НДС и по первой, и по второй частям оборудования разделите в пропорции, которая сложилась между облагаемой и необлагаемой выручкой за II квартал.

ВАРИАНТ 2. Принятие ОС на учет — это учет затрат на его приобретение на счете 08. С тем, что НДС по ОС можно принимать к вычету уже в этот момент, если такой вариант указан в учетной политике налогоплательщика, согласны судысм.

, например, Постановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011; ФАС МО от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2; ФАС ПО от 16.10.2009 № А57-23784/2008; ФАС ЗСО от 20.05.

2009 № Ф04-3041/2009(7214-А27-14); ФАС ДВО от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134; ФАС ВВО от 31.01.2011 № А11-2497/2010. Тогда входной НДС по первой части оборудования разделите исходя из выручки от облагаемых и необлагаемых операций за I квартал, а по второй части — исходя из выручки за II квартал.

ВЫВОД

Суды практически единодушно считают, что принятием на учет для целей НДС-вычета можно считать и учет затрат на счете 08. Поэтому высока вероятность, что налоговики не станут оспаривать выбор вами варианта 2, либо вы легко можете отстоять его в суде. Но если вы хотите в принципе исключить споры, лучше остановиться на варианте Минфина.

доходы;

доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Тот
объект налогообложения, который она
будет применять, организация или
предприниматель указывают в заявлении
о переходе на УСН.

Вполне
очевидно, что тому налогоплательщику,
который выберет в качестве объекта
налогообложения доходы, нет необходимости
оформлять документ об учетной политике
для целей налогообложения, так как у
него нет вариантов выбора элементов
налогообложения.

Совсем
противоположная ситуация у того
налогоплательщика, который выберет в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При таком варианте учитываются те
расходы, которые перечислены в п. 1 ст.
346.16 НК РФ.

А вот порядок признания
некоторых из этих расходов предусматривает
различные варианты. Значит, и у «упрощенца»
появляется возможность выбрать для
себя один из таких вариантов. Это и
порождает необходимость разработки
учетной политики для целей налогообложения.

Какие
же это варианты?

по
стоимости единицы запасов (товара);

по
средней стоимости;

Основные средства и налог на прибыль организаций в 2013 году

по
стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);

по
стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО).

Аналогичные
методы оценки применяются при списании
стоимости приобретения покупных товаров
(ст. 346.17 НК РФ).

Таким
образом, налогоплательщик обязан выбрать
и закрепить в учетной политике для целей
налогообложения один из вышеуказанных
методов.

сопоставления
суммы начисленных по договору процентов
и среднего уровня процентов по долговым
обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях;

расчета
предельной величины процентов исходя
из ставки рефинансирования Банка России.

Подробно
об этом было рассказано в
разделе 2
«Учетная политика по налогу на
прибыль».

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Вот
и получается, что для тех «упрощенцев»,
которые выбрали объектом налогообложения
доходы минус расходы, составление
учетной политики для целей налогообложения
обязательно.

приказом;

распоряжением
и т.д.

Грамотно
составленная учетная политика не только
облегчает ведение бухгалтерского учета,
но и позволяет не ошибиться введении
учета налогового.

Учетная политика для организаций на усн и енвд

Основные средства, как известно, следует принимать к учету по первоначальной стоимости, в которую кодекс предписывает включить не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК). Причем сделать это нужно не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. А значит, этот НДС влияет на сумму сразу двух других налогов: на имущество и на прибыль.

Напомним, базой для налога на имущество служит среднегодовая стоимость объектов, отражаемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК). При определении налоговой базы они учитываются по остаточной стоимости (п. 1 ст.

375 НК), которая представляет собой первоначальную (или восстановительную) стоимость за минусом амортизации. Поэтому подлежащий включению в первоначальную стоимость НДС увеличивает базу по налогу на имущество.

В налоговом учете исходя из первоначальной стоимости основных средств рассчитывают амортизацию (ст. 259 НК). Она начисляется ежемесячно начиная со следующего за вводом в эксплуатацию месяцем (п. 2 ст.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

259 НК) и включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. Поэтому неверная сумма входящего в первоначальную стоимость НДС приведет к неправильному начислению налога на прибыль в течение всего периода амортизации объекта в налоговом учете.

Сложность обусловлена тем, что в обоих учетах, и в бухгалтерском, и в налоговом, первоначальная стоимость основных средств дальнейшему изменению не подлежит, за исключением нескольких четко оговоренных случаев (п.

14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК). В налоговом учете первоначальную стоимость определяют в момент ввода основного средства в эксплуатацию. А в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01).

Получается, что Налоговый кодекс, обязывая фирму определить первоначальную стоимость основных средств, сам же делает невозможным верное выполнение этого требования. Первый квартал этого года уже закончился, и в отсутствие разъяснений Минфина и ФНС, а также сложившейся судебной практики бухгалтеры решали проблему каждый на свой лад. Рассмотрим популярные способы.

доходы;

приказом;

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Напомним,
что под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета
— первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.

А
к способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.

Эти
определения даны в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденном
приказом Минфина России от 9 декабря
1998 г. N 60н. В этом же стандарте закреплено,
что учетная политика должна формироваться
ежегодно.

Обратите
внимание!
Обособленные подразделения организации
не могут разрабатывать и применять
учетную политику, отличную от учетной
политики головного предприятия. Учетная
политика принимается по организации в
целом, а не по каждому из обособленных
подразделений в отдельности.

Учреждения,
финансируемые собственником, являются
самостоятельными юридическими лицами
исходя из положений ст. 120 ГК РФ, а потому
на них не распространяется учетная
политика, принятая предприятием-собственником.

Согласно
статье 2 Закона N 129-ФЗ организации,
перешедшие на УСН, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского
учета, за исключением учета основных
средств и нематериальных активов.

Организации,
применяющие «упрощенку», ведут
учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном
законодательством РФ о бухгалтерском
учете.

Другими
словами, им необходимо выполнять
требования ПБУ 6/01, Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина
России от 13 октября 2003 г. N 91н, и Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ 14/2000,
утвержденного приказом Минфина России
от 16 октября 2000 г. N 91н.

Предлагаем ознакомиться:  Дистанционная работа и трудовой договор

такой
учет не пришлось восстанавливать в
случае потери права на применение УСН;

организация
могла выплачивать своим учредителям
дивиденды (см., например, письма Минфина
России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 15.12.2005 N
03-11-04/2/154 и от 10.01.2006 N 03-11-05/2);

инвесторы
и кредиторы могли объективно оценивать
финансовое состояние организации,
исходя из ее финансовой отчетности.
Право инвесторов на получение бухгалтерской
информации от «упрощенцев» подтвердил
КС РФ в определении от 13 июня 2006 г. N
319-О.

В
результате ситуация усложнилась. Раньше
арбитражные суды все-таки поддерживали
«упрощенцев», указывая, что они
имеют полное право не вести бухгалтерский
учет (см., например, постановления ФАС
Дальневосточного округа от 19.04.

2006 N
Ф03-А04/06-2/589, ФАС Уральского округа от
17.05.2005 N Ф09-1313/05-С5 и ФАС Западно-Сибирского
округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)). Но
после определения КС РФ от 13 июня 2006 г.
N 319-О ситуация наверняка изменится.

Требование
о ведении бухгалтерского учета содержится
и в письме Федеральной службы по
финансовым рынкам от 17 ноября 2005 г. N
05-БХ-06/18189. Объясняется это очень просто.

В
соответствии с п. 1 ст. 88 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» акционерное
общество обязано вести бухгалтерский
учет и представлять финансовую отчетность.

Между
тем нормы бухгалтерского законодательства
являются общими, а акционерного —
специальными. Специальные нормы всегда
превалируют над общими. Поэтому ЗАО и
ОАО обязаны выполнять нормы акционерного
законодательства, а значит вести
бухгалтерский учет и представлять
бухгалтерскую отчетность.

Обратите
внимание!
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N
14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» предписывает
утверждать годовые бухгалтерские
балансы, публиковать отчетность, извещать
о величине совершаемых сделок и
распределении чистой прибыли между
участниками и т.д. Без ведения бухгалтерского
учета в установленном порядке выполнить
эти требования невозможно.

Что
касается организаций, переведенных на
уплату ЕНВД, то для них никаких исключений
законодательством не предусмотрено,
поэтому они должны составлять и применять
учетную политику для целей бухгалтерского
учета на общих основаниях.

1.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления операций, облагаемых
по налоговой ставке в размере 0% и по
операциям, облагаемым по налоговым
ставкам в размере 10 и 18%, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

2.
Раздельный учет сумм НДС по приобретенным
товарам, работам и услугам, используемым
для осуществления как облагаемых, так
и не облагаемых НДС операций, вести в
соответствии с методикой, приведенной
в
Приложении 1
к настоящему Приказу.

3.
В тех налоговых периодах, в которых доля
совокупных расходов на производство
товаров, работ и услуг, операции по
реализации которых не подлежат обложению
НДС, не превышает 5% от общей величины
совокупных расходов на производство,
раздельный учет сумм входного НДС не
вести.

4.
Предоставить право подписи счетов-фактур
лицам, перечисленным в
Приложении 2
к настоящему Приказу.

1.
Налоговый учет вести силами бухгалтерии
ЗАО «АвтоШина».

2.
Использовать систему регистров налогового
учета и порядок их заполнения,
предусмотренные в специализированной
программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

3.
Учет доходов и расходов вести по методу
начисления.

материальные
затраты;

расходы
на оплату труда персонала, участвующего
в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, суммы
ЕСН, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда, а также расходы
на обязательное пенсионное страхование
этого персонала;

суммы
начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.

4.
Правила оценки незавершенного производства
вести в соответствии с методикой,
приведенной в
Приложении 3
к настоящему Приказу.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

5.
Учет амортизируемого имущества вести
в следующем порядке.

5.1.
Амортизацию по всем объектам амортизируемого
имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять
линейным методом.

  • Расходам, связанным с производством и реализацией (ст.253 НК РФ),
  • Материальным расходам (ст.254 НК РФ),
  • Расходам на оплату труда (ст.255 НК РФ),
  • Амортизируемому имуществу (ст.254 НК РФ),
  • И т.п.
  1. Изменен порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия.
  2. Изменился порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения пяти лет с момента ввода такого ОС в эксплуатацию. В этом случае амортизационная премия восстанавливается лишь при реализации ОС взаимозависимому лицу.
  3. Начислять амортизацию по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, можно будет в общем порядке. То есть – с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода таких ОС в эксплуатацию.

Изменение учетной политики

в
случаях изменения законодательства РФ
или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета;

при
разработке организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета (например,
когда организация переходит от
использования журнально-ордерной формы
учета к использованию программы
«1С:Бухгалтерия»);

при
существенном изменении условий ее
деятельности, например, когда меняется
собственник организации.

Но
в любом случае в целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского
учета изменения учетной политики должны
вводиться с начала финансового года.

Не
будет считаться изменением учетной
политики разработка способов учета для
той деятельности, которой организация
занялась в первые.

Об
изменениях в своей учетной политике на
следующий отчетный год компания должна
объявить в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности.

Учетная политика для организаций на усн и енвд

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Раздел XIII. Учетная политика и расходы будущих периодов

ПБУ
10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском
учете признаются с учетом связи между
произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов).
Другими словами, расходы должны быть
признаны в тот момент, когда признаны
доходы, непосредственно связанные с
данными расходами.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Если
расходы обусловливают получение доходов
в течение нескольких отчетных периодов,
либо связь между доходами и расходами
не может быть определена четко, или
определяется косвенным путем, то
необходимо обоснованное распределение
расходов между отчетными периодами.

равномерное
списание в течение периода, к которому
они относятся;

списание
расходов пропорционально объему
продукции.

Однако
организация может самостоятельно
разработать собственный экономически
обоснованный алгоритм списания расходов,
закрепив его в учетной политике.

5.7.1.
Расходы будущих периодов равномерно
списывать в течение периода, к которому
они относятся.

Раздел XIV. Учетная политика и некоммерческая деятельность

Некоммерческие
организации так же обязаны вести
бухгалтерский учет, как и коммерческие.
Большинство некоммерческих организаций
помимо своей основной деятельности
занимаются еще и предпринимательской.

По
мнению специалистов, за базу распределения
можно принять удельный вес затрат на
оплату труда работников, занятых в
предпринимательской деятельности, в
общем фонде оплаты труда или площадь
помещений, занимаемых подразделением
по осуществлению предпринимательской
деятельности.

Однако
наиболее популярная база распределения
— доходы от этих видов деятельности. При
этом под доходом для некоммерческой
деятельности предлагается понимать
объем целевого финансирования на цели,
определенные уставом.

Эту
позицию необходимо закрепить в учетной
политике.

Однако
против такой трактовки бухгалтерского
законодательства имеются серьезные
возражения.

Например,
МНС России в письме от 2 апреля 2002 г. N
02-2-10/20-н340 разъяснило следующее. Расходы
на содержание некоммерческой организации
и расходы на ведение ими уставной
деятельности являются расходами на
осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций.

Понятия
«содержание некоммерческой организации»
и «ведение уставной деятельности»
некоммерческой организации не равнозначны.

К
расходам на содержание некоммерческих
организаций относятся расходы по оплате
труда административно-управленческого
и другого персонала, осуществляющего
уставную деятельность, командировочные
расходы, расходы на канцелярские товары,
расходы по аренде помещений, расходы
по содержанию зданий и помещений, расходы
по содержанию и эксплуатации автотранспорта,
расходы по приобретению основных средств
и др.

Предлагаем ознакомиться:  Как пожаловаться путину через интернет

Ведение
уставной деятельности — это направление
целевых средств на осуществление целей,
предусмотренных в уставе некоммерческой
организации.

Таким
образом, расходы некоммерческой
организации в виде заработной платы
административно-управленческого
персонала, начислений на заработную
плату, коммунальных услуг, транспортных
расходов, услуг связи должны производиться
за счет целевых средств, поступающих
на ведение и содержание названной
организации.

Распределение
указанных расходов между некоммерческой
и коммерческой деятельностью организации
налоговым законодательством не
предусмотрено.

И
хотя это письмо относится к налоговому
законодательству, но, по мнению автора,
те же самые аргументы можно привести и
в отношении бухгалтерского учета.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Таким
образом, если те или иные расходы являются
общими для обоих видов деятельности,
но финансируются они за счет целевых
поступлений, то распределять их между
этими двумя видами деятельности нет
никаких оснований.

Поэтому
распределению подлежат косвенные
расходы, которые оплачены не из средств
целевого финансирования и которые
нельзя однозначно отнести к затратам,
связанным с предпринимательской
деятельностью.

Раздел XVI. Учетная политика и расходы на ниокр

В
отношении тех НИОКР, которые дали
положительный результат, бухгалтер
вправе выбрать способ и срок списания
расходов на них.

В
пункте 11 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расходов на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г.

N 115н,
сказано, что срок списания расходов по
НИОКР определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого
срока использования полученных
результатов от этих работ. Однако этот
срок не может превышать пяти лет.

линейный
способ;

способ
списания расходов пропорционально
объему продукции, работ или услуг.

Свой
выбор организация должна закрепить в
учетной политике.

В
то же время в НК РФ установлено, что
НИОКР, как давшие, так и не давшие
положительного результата, списываются
на расходы в целях исчисления налога
на прибыль равномерно в течение одного
года исходя из положений п. 2 ст. 262 НК
РФ.

Таким
образом, для бухгалтера, желающего
сблизить ведение бухгалтерского и
налогового учета, оптимальным выбором
является установление в учетной политике
для целей бухгалтерского учета линейного
способа списания расходов на НИОКР в
течение года.

Отметим,
что расходы на НИОКР (в том числе не
давшие положительного результата),
произведенные налогоплательщиками-организациями,
зарегистрированными и работающими на
территориях особых экономических зон,
созданных в соответствии с законодательством
РФ, признаются в целях налогового учета
в том отчетном или налоговом периоде,
в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

 Нет, не нужно.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества (основных средств), гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Порядок определения и классификация доходов

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату.

Раздел XVII. Учетная политика в отношении кредитов и займов

о
переводе долгосрочной задолженности
в краткосрочную;

о
составе и порядке списания дополнительных
затрат по займам;

о
выборе способов начисления и распределения
причитающихся доходов по заемным
обязательствам;

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

о
порядке учета доходов от временного
вложения заемных средств.

Пункт
6 ПБУ 15/01 разрешает заемщику переводить
долгосрочную задолженность в краткосрочную
или учитывать находящиеся в его
распоряжении заемные средства, срок
погашения которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе
долгосрочной задолженности.

Если
бухгалтер изберет первый вариант, то
перевод долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в
краткосрочную производится в тот момент,
когда по условиям договора займа или
кредита до возврата основной суммы
долга остается ровно 365 дней.

в
полной сумме в том отчетном периоде,
когда они были произведены;

предварительно
учесть их как дебиторскую задолженность
и в последствии отнести их в состав
прочих расходов в течение срока погашения
полученного займа или кредита.

Если
по выданным организацией векселям или
облигациям предусмотрено начисление
процентов, то на основании п. 18 ПБУ 15/01
в целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм процентов в расходы,
организация может предварительно
учитывать их в составе расходов будущих
периодов. То же самое можно сделать,
если по векселям или облигациям
предусмотрен дисконт.

В
противном случае суммы процентов или
дисконта следует относить на прочие
расходы полностью в момент начисления.

Что
касается временного вложения заемных
средств, то в п. 26 ПБУ 15/01 указано, что
затраты по полученным займам и кредитам,
связанные с приобретением инвестиционного
актива, уменьшаются на величину дохода
от временного использования заемных
средств в качестве долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.

Однако
подчеркнуто, что указанные вложения
заемных средств могут осуществляться
только в случае непосредственного
уменьшения затрат, связанных с
финансированием инвестиционного актива.
Уменьшение затрат по займам и кредитам
на величину дохода должно быть подтверждено
соответствующим расчетом фактического
наличия такого дохода и, кроме того,
организации необходимо обеспечить
подтверждение такого расчета.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Приведем
небольшой пример.

Предприятие
берет кредит на оплату каких-либо
расходов, связанных с приобретением
инвестиционного актива. По каким-либо
причинам срок оплаты приобретения
отодвигается, и заемные средства
организация временно не использует.

Они лежат на счете в банке «мертвым
грузом». Для того чтобы снизить расходы
на обслуживание этого кредита, компания
имеет право передать данные средства
в заем третьему лицу и получать от него
за это вознаграждение в виде процентов.

Для
подтверждения уменьшения затрат,
связанных с приобретением инвестиционного
актива предприятию, по мнению автора,
понадобятся договор займа с указанной
там процентной ставкой и сроком его
предоставления, платежные документы,
а также бухгалтерская справка с расчетом
суммы полученного дохода.

Приложения

Приложение
1.

Приказ
об утверждении учетной политики для
целей налогообложения

5.8.1.
Долгосрочную задолженность в краткосрочную
не переводить.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

5.8.2.
Дополнительные затраты по займам и
кредитам признавать в полной сумме в
том отчетном периоде, когда они были
произведены.

Анищенко
А.В.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1)
С 1 января 2008 г. метод ЛИФО не применяется
(приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н).

*(2)
Приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. N
САЭ-3-02/173@ эти рекомендации утратили
силу. Однако налоговики и в настоящее
время придерживаются именно этой точки
зрения.

*(3)
Утратили силу (приказ ФНС России от
12.12.2005 N САЭ-3-03/665@).

основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

  • Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, особого порядка для компаний, использующих амортизационную премию, положениями НК РФ предусмотрено не было.

Основные средства задействованные в облагаемых и необлагаемых операциях по налогу на прибыль

Данное обстоятельство нередко приводило к спорам с налоговыми органами, связанным с определением остаточной стоимости ОС, реализованных до 5 лет с момента ввода таких ОС в эксплуатацию.

При этом, в последних рекомендациях Минфин придерживается той точки зрения, что остаточная стоимость ОС нужно определять, как его первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.

«Таким образом, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.»

5.1.2.
Амортизацию по всем основным средствам
начислять линейным способом.

5.1.3.
Понижающие (повышающие) коэффициенты
к действующим нормам амортизационных
отчислений основных средств не применять.

5.1.4.
Активы, в отношении которых выполняются
условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», и стоимостью не более 20 000
руб. отражать в составе
материально-производственных запасов.

Предлагаем ознакомиться:  Банк итб отозвана лицензия

5.1.5.
Недвижимость, на которую не зарегистрировано
право собственности, после подачи
документов на государственную регистрацию
учитывать на отдельном субсчете счета
01 и амортизировать в общем порядке.

5.1.6.
Переоценку основных средств не
производить.

5.3. Учет материально-производственных запасов

5.3.1.
Материально-производственные запасы
учитывать по средней стоимости.

Новое ОС прибыло к вам в период НДС-затишья — ни одной облагаемой операции за квартал? Безопаснее отказаться от вычета

5.3.2.
Учет товаров, приобретенных для продажи,
вести на счете 41 «Товары» по покупной
стоимости с учетом всех расходов,
связанных с их доставкой и приобретением.

5.3.3.
Оприходование материальных ценностей
производить на счете 10 «Материалы»
по цене приобретения с учетом расходов,
перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».

5.3.4.
Материально-производственные запасы,
принадлежащие организации, но находящиеся
в пути, либо переданные покупателю под
залог, учитывать в бухгалтерском учете
в оценке, предусмотренной в договоре,
с последующим уточнением фактической
себестоимости.

5.3.5.
При создании резерва под снижение
стоимости материальных ценностей
использовать групповой метод.

5.4. Оценка незавершенного производства

5.4.1.
Оценку незавершенного производства
производить по плановой производственной
себестоимости.

5.4.3.
Косвенные расходы отражать на счете 25
«Общепроизводственные расходы» и
счете 26 «Общехозяйственные расходы».

5.4.4.
Косвенные расходы, собранные на счете
25, распределять ежемесячно на счет 20.
Распределение производить на основании
сумм расходов на оплату труда по разным
видам продукции.

5.4.5.
Косвенные расходы, собранные на счете
26, списывать ежемесячно непосредственно
на счет 90.

Порядок начисления амортизации по ОС, права собственности на которые подлежат государственной регистрации

по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию;

предстоящих
расходов на оплату отпусков;

на
выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год;

резерв
сомнительных долгов.

5.6.2.
Указанные резервы формировать по
правилам действующего налогового
законодательства.

«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258* настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).»

*На основании абзаца 2 пункта 9 ст.258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в следующем размере:

  1. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
  2. Не более 10% (не более 30% — в отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях:
  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • модернизации,
  • технического перевооружения,
  • частичной ликвидации

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, суммы амортизационной премии, включенной в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • восстановлению,
  • включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с поправками, внесенными в статью 258 НК РФ законом №206-ФЗ, начиная с 01.01.2013г., требования о восстановлении амортизационной премии касается только тех случаев, когда реализация ОС происходит между взаимозависимыми лицами.

В случае, если ОС, в отношении которого были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:

  • включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация*.

Таким образом, при реализации ОС начиная с 01 января 2013 года, по которым организация воспользовалась правом учета амортизационной премии в составе расходов, лицам, не являющимися взаимозависимыми, амортизационная премия:

  • не восстанавливается,
  • не включается в состав доходов для целей налога на прибыль.

В предыдущей редакции п.9 ст.258 НК такое указание отсутствовало и, соответственно, у налогоплательщиков возникал вопрос в каком периоде необходимо восстанавливать и включать в состав доходов амортизационную премию по реализованным ОС.

«Следовательно, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.

При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится».

Начиная с 01 января 2013 года, в соответствии с  законом №206-ФЗ, утратил силу п.11 ст.258 НК РФ:

  • Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Возникающие сложности налогового учета сделок с недвижимостью связаны с тем, что права собственности на недвижимость, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав (ЕГРП) в соответствии с требованиями ст.131 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.8 Гражданского кодекса, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

В соответствии с п.3 ст.2 закона №122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», моментом регистрации прав на недвижимость является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Однако, государственная регистрация прав на недвижимость порой занимает несколько месяцев и перед бухгалтером регулярно возникал вопрос обоснованного принятия решения о моменте начисления и уплаты соответствующих налогов  в бюджет.

До 2013 года, если объект недвижимости приобретается организацией для собственных нужд и рассматривался, как амортизируемое имущество, то налогоплательщики руководствовались как раз п.11 ст.258 НК РФ.

Это значило, что амортизировать для целей налогового учета приобретенный объект недвижимого имущества можно только с 1го числа месяца, следующего за месяцем, которым датирована расписка регистрирующего органа о получении документов для государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

В своих разъяснениях Минфин неоднократно подчеркивал, что для того, чтобы начать учет расходов (для целей налогового учета по налогу на прибыль) по амортизации ОС, подлежащих государственной регистрации, обязательно  одновременное выполнение двух условий:

  1. Ввод в эксплуатацию такого объекта недвижимого имущества.
  2. Наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект.

«Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 02.05.2012, в качестве одной из приоритетных задач налоговой политики предусмотрено упрощение налогового учета.

В частности, предполагается определить области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть минимизировано.

Учитывая изложенное, вопрос об изменении порядка начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будет рассмотрен в рамках проводимой в настоящее время работы по сближению бухгалтерского и налогового учета.»

Соответственно, начиная с 2013 года, начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль, по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, осуществляется в общем порядке.

А именно:

  • с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов недвижимости в качестве ОС, в эксплуатацию.

При этом, отсутствие или наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимости, никак не влияет на начало амортизации этих ОС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector