Передача товара на складе покупателя по расписке

Торговая деятельность без склада

Отсутствие складских помещений не может свидетельствовать о мнимости деятельности торговой организации и не должно вызывать претензии проверяющих. Подтверждают это и материалы арбитражной практики (см., например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда
от 22.01.2013 по делу № А09-4719/2012).

  • аренда склада;
  • транзитная торговля;
  • передача товара посреднику на реализацию;
  • передача товара на хранение;
  • получение прав безвозмездного пользования складскими помещениями.

Одним из вариантов решения проблемы отсутствия складских помещений, предназначенных для хранения товара, является заключение договора аренды склада.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
(ст. 606 ГК РФ). Аренда зданий (сооружений) является одной из разновидностей договора аренды, которая регулируется
параграфом 4 главы 34 ГК РФ.

Нормы действующего законодательства РФ позволяют выделить следующие особенности договора аренды здания или сооружения (в том числе договора аренды складского помещения):

  • договор заключается в письменной форме, договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
    (ст. 651 ГК РФ);
  • размер арендной платы фиксируется в договоре и может быть установлен в различных формах (как правило, размер арендной платы определяется исходя из стоимости метра площади складского помещения и передаваемых площадей);
  • передача имущества арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами
    (ст. 655 ГК РФ).

Сумму арендной платы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Общим критерием признания расходов является их экономическая обоснованность
(ст. 252 НК РФ). Поэтому на практике у хозяйствующего субъекта может возникнуть вопрос, учитывать ли арендную плату за период, когда складское помещение не использовалось в предпринимательской деятельности.

Например, в ситуации, когда организация заключила договор аренды склада, перечислила арендодателю арендную плату, но эксплуатацию арендованного имущества еще не начала (товар не был своевременно закуплен у поставщика).

Важно понимать, что указанный факт на право хозяйствующего субъекта учесть расходы не влияет. На сумму арендного платежа можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Это при комментировании аналогичных ситуаций подтверждает и финансовое ведомство (письмо Минфина России
от 04.10.2011 № 03-03-06/1/622).

Если организация-арендодатель будет использовать склад в деятельности, облагаемой НДС, сумму «входного» налога можно принять к вычету. При этом должны быть соблюдены общие требования, установленные действующим законодательством РФ (в частности, должен иметься в наличии правильно оформленный счет-фактура).

Если склад арендован у физического лица, у торговой организации — арендатора возникают обязанности налогового агента по НДФЛ*. Исключения из данного правила составляют случаи аренды имущества у предпринимателя.

Примечание:* Подробнее об отражении операций аренды см. статью «Аренда имущества: налоги у арендатора», опубликованную в № 11 (ноябрь) «БУХ.1С» за 2012 год.

Поставщики и покупатели торговой организации не всегда находятся в одной и той же местности. Поэтому у хозяйствующего субъекта, осуществляющего торговую деятельность, может возникнуть необходимость арендовать склад в другом городе. В таком случае возникает вопрос, нужно ли регистрировать в этом городе обособленное подразделение.

В целях применения налогового законодательства Российской Федерации обособленным подразделением признается любое подразделение организации, которое от нее территориально обособленно и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение
(п. 2 ст. 11 НК РФ).

Некоторые практикующие специалисты ошибочно не ставят на учет обособленные подразделения в случае аренды складских помещений в другой местности, пытаясь впоследствии доказать налоговым инспекторам, пришедшим на проверку, что рабочие места по месту нахождения склада не созданы.

Предлагаем ознакомиться:  Является ли дополнительное соглашение договором

Акта приема-передачи ключей от помещения. Образец и бланк 2019 года

Данные попытки, как правило, обречены на провал. Если есть склад для хранения, значит — имеются и сотрудники, которые его обслуживают (осуществляют погрузку и выгрузку товара и т. п.). Поэтому, на наш взгляд, регистрировать обособленное подразделение в любом случае придется.

На практике возможна следующая ситуация. Организация-арендодатель складских помещений предоставляет арендатору также услуги кладовщика (который работает у арендодателя по трудовому договору), дабы у арендатора не возникало необходимости иметь своих представителей на складе. В договоре аренды прописывается обязанность арендодателя обеспечить сохранность товара.

В приведенной выше норме
статьи 11 НК РФ
сказано, что обособленное подразделение возникает, если организация оборудует стационарные рабочие места. В рассматриваемом же случае имуществом, входящем в состав рабочего места, организация-арендатор кладовщика не обеспечивает. Однако если только на основании данного факта налогоплательщик делает вывод об отсутствии необходимости регистрировать обособленное подразделение, вероятность споров с налоговыми органами крайне высока.

Напомним читателям, что начиная с отчетности за 2013 год нормативное регулирование арендных отношений несколько усовершенствуется — появится новое ПБУ «Учет аренды». Подробнее об изменениях в нормативном регулировании бухгалтерского учета в 2013 году — в материалах лекции от 18.10.2012, состоявшейся в 1С:Лектории (см.
http://its.1c.ru/lector/).

Транзитная торговля

Реализация товаров без использования собственного склада на практике часто называется транзитной торговлей.

Суть данного способа организации хозяйственных операций заключается в том, что товар поступает напрямую от поставщика организации к покупателю. Указанные хозяйственные отношения регулируются двумя независимыми сделками. Это, во-первых, договор купли-продажи между организацией и ее поставщиком, во-вторых — договор купли-продажи организации с ее покупателем.

Право собственности на товар к организации, которая применяет транзитную торговлю, как правило, переходит в момент отгрузки товаров со склада первоначального поставщика или передачи первому перевозчику. В любом случае порядок перехода права собственности стоит прописать в договоре. Одновременно право собственности от транзитной торговой организации переходит к конечному потребителю (покупателю). Грузополучателем при этом является конечный покупатель, а грузоотправителем — поставщик торговой организации.

Подробнее об особенностях транзитной торговли см. таблицу 1.

Таблица 1

Особенности транзитной торговли

Передача товара посреднику на реализацию

Чаще всего данные отношения регламентированы договором комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки
(п. 1 ст. 990 ГК РФ). При реализации товаров через комиссионера комитент:

  • получает доход в виде выручки от реализации товаров
    (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • несет расходы в сумме покупной стоимости товаров
    (п. 1 ст. 268 НК РФ), а также на выплату вознаграждения и возмещение затрат посредника.

Правоприменительная практика позволяет сформулировать ряд актуальных для данного варианта организации хозяйственных отношений вопросов.

Если комитент использует метод начисления, датой получения дохода от реализации является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности)
(п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта дата должна быть указана в извещении посредника о реализации и (или) в его отчете
(ст. 999 ГК РФ,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

Причем не всегда рассматриваемая просрочка может быть признана неправомерной (соответственно, не всегда посредника можно привлечь к ответственности). Комиссионер должен известить комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла
(ст. 316 НК РФ).

Если у комиссионера отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, а у комитента месяц, формально при направлении уведомления по итогам квартала никаких нарушений не производится. Комитент же в данном случае лишен возможности правильно рассчитать налог на прибыль. Избежать данной ситуации можно, прописав срок представления извещения или отчета непосредственно в договоре.

Предлагаем ознакомиться:  Как написать жалобу на банк — куда подать жалобу на Сбербанк России

Что такое претензия в гражданском праве – § 3. Понятие и ...

Другой актуальный вопрос связан с применением комитентом упрощенной системы налогообложения (УСН). Довольно распространенной в хозяйственной практике является ситуация, когда комиссионер, реализующий товары комитента, перечисляет комитенту выручку за проданные товары за вычетом своего вознаграждения. В таком случае у практикующих специалистов возникают вопрос: в какой сумме отразить выручку от реализации товаров через посредника?

В данной ситуации нужно принимать во внимание следующее. Выручкой от реализации является цена товаров, которую посредник получил от покупателя
(п. 1 ст. 248 НК РФ). Именно эта сумма должна быть указана в отчете посредника о выполнении обязательств по договору и в документах, подтверждающих реализацию.

И, наконец, третьим вопросом, как правило, вызывающим затруднения у практикующих специалистов, являются особенности выставления счетов-фактур при реализации товаров по договору комиссии. Эти особенности приведены в таблице 2.

Пример

Организация ООО «Комитент» отгрузила ООО «Комиссионер» товары «Продукты питания». Покупная стоимость переданных на реализацию товаров составляет 60 000 руб. Комиссионер на дату отчета, определенную в договоре, осуществил реализацию всего товара по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %) от своего имени, но за счет комитента. В соответствии с заключенным договором комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером в размере 10 % от суммы реализации товаров. После удержания комиссионного вознаграждения денежные средства были перечислены комитенту на расчетный счет.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) данные операции были отражены следующим образом.

При передаче товаров комиссионеру комитент оформил документ Реализация товаров и услуг (меню Покупки и продажи — Продажи). В качестве вида операции было выбрано Продажа, комиссия. Шапку документа бухгалтер заполнил следующим образом. В поле Склад он выбрал склад, с которого отгружается товар. В поле Контрагент выбрал комиссионера. В поле Договор был выбран договор с комиссионером.

В документе Реализация товаров и услуг указывается количество товара и цены, по которым товар передается на реализацию. Так как на реализацию передается собственный товар ООО «Комитент», то в качестве реквизита Счет учета (БУ) указывается счет учета товара или готовой продукции, например счет 41.01 «Товары на складах».

Неправильный документооборот: доставку организует продавец

При проведении формируется проводка на стоимость передаваемых товаров. По факту продажи товаров бухгалтер оформил документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. Данным документом регистрируются следующие события:

  • продажа товаров, принадлежащих организации;
  • оказание комиссионером посреднических услуг.

В нижней части документа имеются реквизиты:

  • Счет-фактура на реализованный товар;
  • Счет-фактура на сумму вознаграждения.

Комитент также перевыставил комиссионеру счет-фактуру с показателями, содержащимися в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю (см. таблицу 2).

Таблица 2

 Схема выставления счетов-фактур при реализации товаров через комиссионеров

Акт приема передачи товара образец бланка. Как заполнить?

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности
(п. 1 ст. 886 ГК РФ). Хранителю при этом выплачивается вознаграждение за оказанные услуги.

Актуальным является вопрос, можно ли заключить указанный договор с поставщиком по договору купли-продажи товара? При указанном варианте организации хозяйственных отношений торговая организация, не имеющая собственного склада, осуществляет приемку товара в месте нахождения поставщика и далее заключает с ним договор хранения (товар со склада поставщика не вывозится).

В данном случае у практикующего специалиста может возникнуть вопрос, насколько обосновано применение вычета «входного» НДС по данным товарам. Сомнения в данном случае не обоснованы. Заключение договора хранения с поставщиком товара законодательством не запрещено. Одно из условий принятия к вычету «входного» НДС — принятие товара на учет.

Стороны договора должны оформить товарную накладную и тем же числом подписать договор хранения. Реализовать товар торговая организация может, например, через месяц.

Постановлением Госкомстата России
от 09.08.99 № 66
утверждены унифицированные формы актов о приеме — передаче ТМЦ на хранение (форма № МХ-1, по ОКУД 0335001) и о возврате ТМЦ, сданных на хранение (форма № МХ-3, по ОКУД 0335003). Если принято решение использовать унифицированные формы, необходимо иметь в виду следующее.

Предлагаем ознакомиться:  Помощник судьи требования к кандидату

Форма № МХ-1 применяется для учета приема-передачи ТМЦ, переданных от поклажедателей (организаций, индивидуальных предпринимателей) на хранение организации-хранителю. Документ применяется как при бытовом хранении, так и при хранении, осуществляемом с участием профессиональных хранителей. Составляется в необходимом количестве экземпляров представителями организаций хранителя и поклажедателя на основании и в соответствии с договором хранения (на определенный срок и «до востребования»).

Форма № МХ-3 применяется для учета возврата поклажедателю ТМЦ, принятых организацией-хранителем на хранение. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом организации-хранителя по истечении срока хранения товарно-материальных ценностей при возврате их поклажедателю. Один экземпляр остается в организации-хранителе, второй — передается поклажедателю.

Учесть товар, оставленный на складе поставщика, следует на балансе, но обособленно (например, с использованием отдельного субсчета). Использовать в этой ситуации счет 45 «Товары отгруженные» организация-поклажедатель не вправе. Это противоречит
Инструкции,
по применению Плана счетов утв. приказом Минфина России
от 31.10.

Экспедиторская расписка. Образец и бланк 2019 года

2000 № 94н, согласно которой счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При передаче на хранение товары не отгружаются, т. е. применение этого счета в рассматриваемом случае недопустимо.

При исчислении налога на прибыль расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией
(пп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по хранению реализуемого товара (абз. 6
пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

«Входной» НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий
(ст. 171 НК РФ):

  • предъявление налога хранителем;
  • приобретение услуг для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принятие услуг к учету;
  • наличие счета-фактуры.

Заключение договора безвозмездного пользования (ссуды)

https://www.youtube.com/watch?v=zpL8fhYpc2Q

В данном разделе будет рассмотрено соглашение, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется предоставить другой стороне (ссудополучателю) имущество в безвозмездное временное пользование
(п. 1 ст. 689 ГК РФ). Действующим законодательством РФ прямо запрещается заключение данной разновидности сделок между взаимозависимыми лицами.

Спорным является вопрос о заключении договора ссуды между коммерческими организациями. Дело в том, что, по общему правилу, между коммерческими организациями не допускается дарение
(ст. 575 ГК РФ). Некоторые специалисты операцию по передаче имущества в безвозмездное пользование приравнивают к дарению.

Безвозмездное пользование складскими помещениями, принадлежащими физическому лицу, возможно. Однако при расчете налога на прибыль нужно учитывать следующее. Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя.

Стоит признать, что хозяйствующие субъекты, как правило, довольно неохотно идут на заключение договора безвозмездного пользования имуществом. Связано это, в том числе, с тем, что у передающей стороны при этом возникает необходимость уплатить НДС по сделке.

Согласно
подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ
НДС облагается безвозмездная передача товаров, работ и услуг, но не имущественных прав. По договору ссуды одна сторона передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ст. 689 ГК РФ). Оказывается при этом услуга или передаются имущественные права — из положений налогового и гражданского законодательства не ясно.

Хотя есть отдельные судебные решения, подтверждающие, что НДС можно не уплачивать (см., например, постановление ФАС МО
от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06), официальная позиция контролирующих ведомств заключается в том, что налог лучше заплатить. Некоторые суды также подтверждают данный подход (см. письма Минфина России
от 26.04.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector