Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Порядок и условия применения льготы по НДС

Условия применения льгот по НДС

Чем подтвердить льготу по НДС

Многие бюджетные (автономные) учреждения по тем или иным основаниям могут быть освобождены от обязанности уплачивать НДС. Однако, желая подтвердить право на льготу, они не всегда могут найти в законодательстве перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган, а также порядок их подачи. Рассмотрим несколько наиболее проблемных ситуаций.

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Также не облагают налогом занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, студиях и содержание детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Пример. Школа имеет на балансе плавательный бассейн. Помимо основных занятий с учащимися, школа проводит и дополнительные занятия с детьми до 18 лет на платной основе. При этом плата, поступающая за дополнительные занятия, НДС не облагается.

Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерческими фирмами, а также индивидуальными предпринимателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образования и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Раздельный учет облагаемых НДС и освобожденных операций

Согласно Пленуму ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33, налоговыми льготами по НДС являются (не подлежит налогообложению и уведомлению об этом налогового органа) реализация:

  • продуктов питания, произведённых столовыми общеобразовательных и медицинских организаций и реализуемых для них же, включая продукты питания, произведенные для них организациями общественного питания (п. 2 пп. 5 ст. 149 НК РФ);
  • в т.ч. передача для собственных нужд, предметов религиозного назначения, религиозной литературы согласно перечню Правительства РФ религиозными организациями, включая проведение культовых действий (п. 3 пп. 1 ст. 149 НК РФ);
  • товаров, работ и услуг, кроме посреднических, производимых и реализуемых:

– общественной организацией инвалидов, где инвалидов-членов не менее 80 %, и организацией с уставным капиталом полностью из их вкладов, при этом среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, их доля в ФОТ – не менее 25%.

– медицинских организаций, в части оказания  психиатрической, наркологической, противотуберкулезной помощи, а также лечебных исправительных учреждений (п. 3 пп. 2 ст. 149 НК РФ);

  • услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам при осуществлении профессиональной деятельности (п. 3 пп. 14 ст. 149 НК РФ).

Если лицо реализует товары, выполняет работы или оказывает услуги,  указанные в ст. 149 НК РФ, только в собственных интересах, то – такая «посредническая» деятельность освобождена от уплаты НДС.

Перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, установлен ст. 149 НК РФ, причем он является закрытым и не подлежит расширению.

Условно все льготы, перечисленные в указанной статье, можно разделить на так называемые обязательные и необязательные. К обязательным относятся льготы, установленные п. п. 1 и 2 ст. 149, от их применения налогоплательщик отказаться не вправе.

В то же время данная статья предусматривает и необязательные льготы, решение о применении которых принимается налогоплательщиком в добровольном порядке. К таковым относятся льготы, установленные п. 3 ст. 149.

Все льготы по НДС, предусмотренные ст. 149, можно разбить на три группы:

  • реализация определенных видов товаров (работ, услуг);
  • реализация товаров (работ, услуг) определенными категориями плательщиков НДС;
  • выполнение плательщиком НДС определенных хозяйственных операций.

Если налогоплательщик одновременно осуществляет как облагаемые налогом операции, так и освобожденные от налогообложения, вторым обязательным условием для использования льготного режима является наличие раздельного учета. Такое требование прямо предусмотрено п. 4 ст. 149 НК РФ.

Объясняется это наличием разных источников покрытия «входного» налога. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, — учитываются в их стоимости;
  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления налогооблагаемых операций, — принимаются к вычету в порядке, определенном ст. 172 НК РФ;
  • по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления обоих видов операций, — принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, в какой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Условия применения льгот по НДС

Причем указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При расчете этой пропорции налогоплательщик учитывает все операции по реализации, осуществленные как на внутреннем, так и на внешнем рынке. На это указал ВАС РФ в Определении от 30.06.2008 по делу N А42-5290/07.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, т.к. сейчас исключительно все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Кстати, на это указано и в Письме ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ «О порядке ведения с 1 января 2008 г. раздельного учета НДС».

Игнорирование требования законодательства о ведении раздельного учета приведет к тому, что применение льготного режима налогообложения будет признано неправомерным. Такого же мнения придерживаются и арбитры (см. Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2005, 23.12.2005 по делу N КА-А40/12863-05).

Обратите внимание! Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются.

Иначе говоря, источником покрытия сумм «входного» налога будут собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после налогообложения прибыли. Причем это относится ко всем суммам «входного» налога по ресурсам, приобретенным для использования в обоих видах операций, а не только применительно к части НДС, относящейся к операциям, освобожденным от налогообложения.

Такого же мнения придерживаются и судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-39974/2007.

Условия применения льгот по НДС

Правда, есть ситуация, когда налогоплательщик НДС, осуществляющий операции, облагаемые НДС и освобожденные от налога, не ведущий раздельный учет по НДС, может избежать мер налоговой ответственности.

Если затраты на осуществление операций, освобожденных от налогообложения, в общем объеме затрат составляют менее 5%, то на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик может не вести раздельный учет по НДС.

Используя это правило, дающее право не вести раздельный учет сумм «входного» налога, следует иметь в виду: при определении указанного процента в расчет принимается не объем самих операций, освобожденных от налогообложения, а именно затраты налогоплательщика на их осуществление.

Выдвигая требование о ведении раздельного учета, гл. 21 НК РФ не дает никаких соответствующих рекомендаций. Поэтому способ ведения раздельного учета по НДС налогоплательщик выбирает сам и закрепляет его порядок в учетной политике для целей налогообложения.

Как следует из пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, право на освобождение от уплаты НДС при реализации продукции собственного производства столовым образовательных и медицинских учреждений, финансируемых из бюджета, предоставлено организациям общественного питания.

В данном случае налоговое законодательство, регулирующее порядок исчисления налогов, направлено преимущественно на одну категорию налогоплательщиков — юридических лиц. В нем отсутствует порядок исчисления налогов, организации налогового учета и отчетности предпринимателями.

Однако ФАС ВСО в Постановлении от 05.09.2005 N А19-4653/05-44-Ф02-4355/05-С1 принял иное решение. Как указал суд, в ст. 149 НК РФ перечислены только операции, не подлежащие налогообложению. При этом в ней не содержится ограничений по поводу того, кто может применять данную льготу.

Деятельностью в сфере общественного питания могут заниматься как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, которые вправе использовать льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. Аналогичное мнение в отношении применения льготы этот же арбитражный суд высказал в Постановлении от 30.06.

Условия применения льгот по НДС

Кроме требований, установленных пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, нельзя забывать и об общих для всех льгот условиях, предусмотренных данной статьей. Например, для того чтобы применить льготу по НДС, налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые, так и не облагаемые операции, должен организовать раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, образовательные и медицинские учреждения, финансируемые из бюджета, в соответствии с Законом N 128-ФЗ {amp}lt;4{amp}gt; должны иметь лицензию на осуществление своей деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Выполнив эти условия, налогоплательщик будет иметь право на льготу. В противном случае штраф за неправомерное использование льготы и занижение суммы налога составит 20% от неуплаченной суммы НДС (ст. 122 НК РФ).

 1.  реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;
 2.  реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
 3.  реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством России;
 4.  реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);
5 .  услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;
6.  ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений;
 7.  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;
 8.  реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;
 9.  производство продуктов питания для учебных, медицинских и детских дошкольных учреждений;
 10.  медицинские услуги;
 11.  услуги по перевозке пассажиров городского и пригородного сообщения;
 12.  проведение работ по тушению лесных пожаров;
 13.  услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве России;
 14.  работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также их лоцманская проводка;
 15.  услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий;
 16.  реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
 17.  передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
 18.  реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также прав на их использование;
 19.  реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
 20.  передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), себестоимость не более 100 руб. за единицу.

Пример. ООО «Пассив» продавало товары, которые облагались НДС. Товары были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме при реализации этих товаров не платить НДС.

Несмотря на то что деньги поступили 5 июля, по товарам, отгруженным 10 июня, «Пассив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота еще не действовала.

Статья 145 НК РФ

Согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета. Указанная норма вступила в силу с 01.01.2012 (ч. 2 ст. 6 Закона N 239-ФЗ).

При этом ни ст. 146, ни гл. 21 НК РФ в целом не содержат требования о документальном подтверждении правомерности применения рассматриваемой льготы. Разъяснений уполномоченных органов власти по данному вопросу на сегодняшний день также нет.

На наш взгляд, нужно учитывать следующее.

Условия применения льгот по НДС

В силу п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Положение о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.09.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из бюджета (п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Субсидия перечисляется в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета федеральному бюджетному учреждению (п. 14 Положения).

Предоставление федеральному бюджетному учреждению субсидии в течение финансового года осуществляется по соглашению о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, заключаемого учреждением и федеральным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в соответствии с примерной формой, утверждаемой Минфином России. Это установлено п. 15 Положения.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что документами, подтверждающими правомерность применения положений пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, будут:

  • государственное задание, составленное по соответствующей форме;
  • соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии;
  • выписка из лицевого счета бюджетного учреждения.

Кроме операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, в ст. 149 НК РФ установлены льготы в отношении определенных операций, а также условия и порядок их применения.

Предлагаем ознакомиться:  Предоставление аналогичного товара на время экспертизы

В п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ выделены три группы осуществляемых на территории Российской Федерации операций, которые освобождаются от налогообложения НДС:

  1. операции по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации (п. 1 ст. 149 НК РФ);
  2. реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) определенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 2 ст. 149 НК РФ);
  3. отдельные операции с товарами, работами, услугами, имущественными правами, освобождаемые от налогообложения (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Внимание! Льготы, установленные п. п. 1, 2 ст. 149 НК РФ, применяются при проведении соответствующих операций, отказаться от них нельзя. Уведомлять налоговые органы о начале и об окончании использования освобождения не требуется.

Услуги в сфере образования. Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

  • услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса;
  • дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Таким образом, дополнительные образовательные услуги в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от налогообложения НДС при условии соответствия данных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-07-07/47, от 21.06.2012 N 03-07-07/59).

Однако в таком случае налогоплательщику нужно быть готовым подтвердить соответствующий уровень и направленность дополнительных нелицензируемых услуг в сфере образования, например, программами дисциплин (курсов), методиками, другими аналогичными материалами.

Важный нюанс. Освобождение от НДС по лицензируемым видам деятельности предоставляется только при наличии у налогоплательщика необходимой лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

НИОКР. На основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождаются:

  • научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), осуществляемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
  • НИОКР, осуществляемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Кроме того, согласно пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимых продукции и технологий.

Внимание! Определение НИОКР в целях применения гл. 21 НК РФ не приведено. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, для получения освобождения от налогообложения НДС исполнитель должен осуществлять на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие «научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», и (или) иметь подтверждение статуса научной организации в соответствии со ст.

В силу п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Однако эта норма не конкретизирует порядок определения размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), в частности не указывает, должна ли учитываться при определении условия, дающего право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.

Минфин России и налоговые органы разъясняют, что для определения соответствия условиям ст. 145 НК РФ в расчет включается выручка от всех операций, как подлежащих, так и не подлежащих обложению НДС в соответствии с гл.

Чтобы получить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, учреждению необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого оно использует право на освобождение, предоставить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»);
  • выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж;
  • копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Следует учесть! Последствия пропуска срока подачи документов в НК РФ не прописаны. При этом в Письмах налоговых органов (см., например, Письма УФНС России по Новгородской области от 25.05.2011 N 7-20/04288, УФНС России по Краснодарскому краю от 03.12.

2010 N 15-10/30310) отмечается, что по смыслу ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС носит заявительный характер. Организации вправе начать использовать такое освобождение только с момента представления налоговому органу соответствующего уведомления и документов.

Услуги в сфере образования. Согласно пп. 14 п.

Следует учесть! Последствия пропуска срока подачи документов в НК РФ не прописаны. При этом в Письмах налоговых органов (см., например, Письма УФНС России по Новгородской области от 25.05.2011 N 7-20/04288, УФНС России по Краснодарскому краю от 03.12.

2010 N 15-10/30310) отмечается, что по смыслу ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС носит заявительный характер. Организации вправе начать использовать такое освобождение только с момента представления налоговому органу соответствующего уведомления и документов.

В случае непредставления документов, указанных в п. 4 ст. 145 НК РФ, либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Применение льгот по НДС

Правом на освобождение от уплаты (льгота) НДС могут воспользоваться организации, ИП, выручка от реализации товаров, работ или услуг которых за три предшествующих календарных месяца составляет менее 2 000 000 руб. По операциям с подакцизными товарами действует запрет на освобождение от уплаты налога.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость применяется при условии наличия предусмотренной законом лицензии по осуществлению лицензируемой деятельности налогоплательщиком.

Обязательным условием применения налоговых льгот является ведение раздельного учёта, в том числе суммы «входного» НДС (ст. 170 п. 4 НК РФ). Его методика определяется самостоятельно и закрепляется в учётной политике организации.

При невыполнении данных предписаний, установленных нормативно-правовыми актами, имеет место быть неблагоприятным налоговым последствия, но только если это зафиксировано (прямо) в части 2 НК РФ.

Освобождение от НДС реализации продуктов питания установлено Налоговым кодексом в отношении следующих категорий хозяйствующих субъектов:

  • студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, а также столовых медицинских организаций и детских дошкольных учреждений;
  • организаций общественного питания, реализующих продукты вышеназванным столовым и учреждениям.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется предприятиям общественного питания только для продуктов собственного приготовления. Реализация покупных продуктов, не требующих дополнительной обработки, от налога не освобождается.

Столовые учебных заведений и медицинских организаций имеют право применять льготу только при условии их финансирования (полностью или частично) из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования.

Остановимся на порядке применения данной льготы частными образовательными учреждениями, которые могут иметь различные источники финансирования. К их числу относятся: средства учеников и их родителей, целевое внебюджетное финансирование, благотворительные поступления, дотации из бюджета.

Коммерческие учебные заведения, находящиеся на самофинансировании, не имеют бюджетных источников, поэтому они уплачивают НДС с реализации продуктов питания в общеустановленном порядке. На этот момент обращено внимание в Письме налогового ведомства от 20.09.

Однако если частное учебное заведение является некоммерческой организацией, то не исключается его частичное бюджетное финансирование на осуществление уставной деятельности. В этом случае учебное заведение, получающее дотации из бюджета, может воспользоваться льготой и не платить НДС с реализации в столовой продуктов питания собственного изготовления.

В свою очередь предприятиям общественного питания, поставляющим готовые продукты в школьные столовые и иные образовательные учреждения, необходимо учитывать, какое учебное заведение оплачивает заказ. Если предприятие реализует свою продукцию не только в образовательные учреждения, имеющие источники бюджетного финансирования, то ему необходимо вести раздельный учет таких операций, — отмечают налоговики в своем Письме.

По мнению контролирующих органов, не вправе воспользоваться освобождением от НДС столовые детских оздоровительных лагерей при любом источнике финансирования. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что учреждения и организации социально-культурной сферы не являются учебными заведениями, поэтому они обязаны уплачивать налог на общих основаниях {amp}lt;2{amp}gt;.

Не менее категорична точка зрения налоговиков на освобождение от НДС столовых учебных организаций и медицинских учреждений при отпуске ими блюд собственного производства на сторону. В этом случае, как констатируют налоговики, освобождение от налога также не предоставляется.

Данная позиция основана на ранее действовавших Методических рекомендациях по применению гл. 21 НК РФ (утратили силу в связи с вступлением в силу Приказа ФНС России N САЭ-3-03/665@ {amp}lt;3{amp}gt;). В январе 2004 г.

ВАС РФ в Решении от 16.01.2004 N 14521/03 признал данное положение п. 11 Методических рекомендаций не соответствующим нормам Налогового кодекса. Таким образом, столовые финансируемых из бюджета образовательных и медицинских учреждений, реализующие продукцию собственного изготовления не только в своем заведении, но и на стороне, вправе пользоваться освобождением от уплаты НДС независимо от того, кому реализована продукция.

Интересно заметить, что применять льготу, по мнению ФАС ЦО, могут не только организации общественного питания, но и предприятия, в состав которых входят отдельные подразделения торговли и общественного питания (Постановление от 14.02.

2005 N А35-8544/03-С2). Несмотря на то что согласно уставу организации МУП ЖКХ не имеет статуса предприятия общественного питания, унитарное предприятие правомерно воспользовалось льготой. Как считают судьи, столовые, являющиеся структурным подразделениями МУП и обеспечивающие питанием учащихся, не выходят за рамки установленных ст. 149 НК РФ условий.

Итак, из толкования правовой нормы пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе применить льготу, если он одновременно соблюдает следующие условия:

  • им осуществляется деятельность по организации общественного питания;
  • им самостоятельно производятся продукты питания и реализуются произведенные продукты питания студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций, детским дошкольным учреждениям.

Неоднозначен порядок применения льготы индивидуальными предпринимателями, реализующими продукцию собственного производства столовым учебных, медицинских учреждений.

Освободив налогоплательщика от уплаты НДС, налоговое законодательство не снимает с него обязанностей по выставлению счетов-фактур. Естественно, это касается организаций общественного питания, осуществляющих льготируемые поставки продуктов собственного изготовления по безналичному расчету.

Требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур столовыми образовательных, медицинских и дошкольных учреждений считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, счета-фактуры выставляются без выделенных сумм налога, а в счете-фактуре ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Выставив счет-фактуру, налогоплательщик обязан вести книги покупок и продаж, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик выставлять счет-фактуру и при получении авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, не облагаемых НДС? По мнению финансового ведомства, высказанному в Письме от 25.08.

2005 N 03-04-11/209, при получении авансов в счет реализации «льготируемых» товаров счет-фактуру составлять не следует, так как согласно п. 2 ст. 162 НК РФ НДС по таким авансам не начисляется и не принимается к вычету.

В практике довольно часто встречаются ситуации, когда налогоплательщик, осуществляющий льготируемые операции, выставил счет-фактуру и ошибочно выделил в нем НДС. В этом случае необходимо руководствоваться п. 5 ст.

173 НК РФ, в котором четко определено, что лицо, освобожденное от уплаты налога и выставившее счет-фактуру с выделенной суммой налога, обязано уплатить налог в бюджет. Как следствие, у налогоплательщика могут возникнуть трудности с «входным» НДС по такой операции, которая не облагается этим налогом.

Начислив НДС, организация тем самым исключила возможность учета налога в стоимости материально-производственных запасов на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Проблематичным будет и возмещение из бюджета предъявленного поставщиками НДС, так как материальные ценности приобретались для осуществления не облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Во избежание подобных ситуаций налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет.

Не стоит забывать и о сдаче налоговой декларации в налоговую инспекцию. Налогоплательщики обязаны подавать ее даже при условии осуществления исключительно операций, не облагаемых НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 04.05.

2005 N 19-11/32611). Все необлагаемые операции указываются в разд. 4 «Операции, не подлежащие налогообложению» декларации по НДС согласно присвоенным кодам {amp}lt;5{amp}gt;. Реализации продуктов питания столовыми образовательных, медицинских учреждений, финансируемых из бюджета, дошкольным учреждениям, а также организациями общественного питания указанным учреждениям соответствует код 1010232.

С.Н.Зиновьев

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

  •  общие, которые распространяются на все без исключения фирмы;
  • дополнительные, предъявляемые в зависимости от конкретной льготы.

Предоставление льгот по уплате налога на добавленную стоимость.

Допустимые случаи

Иногда компании бывает не выгодно принимать предлагаемые государством льготы. Это может быть, когда:

  • Фирма не хочет терять ставку НДС в 0% при работе на экспорт.
  • В том случае, если партнеры компании отказываются заключать сделки с неплательщиком НДС.
  • При затруднении вести раздельный учет по операциям с НДС и без него.
  • В том случае, если отказ от НДС грозит снижением прибыли.

Право на отказ от льготы по НДС может быть реализовано при проведении сделок, перечисленных в статье 149 НК РФ. Причем отказаться можно со ссылкой на конкретный пункт статьи сразу на все операции, перечисленные в данном пункте. Вычленять отдельные операции нельзя.

Каждая компания принимает решение об отказе самостоятельно.

Предлагаем ознакомиться:  Инкассое поручение судебных приставов какой статус

Способы

Для отказа пишется заявление в произвольном виде. В нем указывают:

  • Пункт статьи 149 с указанным в нем перечнем операций для отказа от льгот.
  • Период отказа (минимум год).

Для того чтобы у клиентов-покупателей не было проблем с налоговыми вычетами, желательно оповещать их об отказе от льгот по НДС.

Как проверить начисления НДС самостоятельно? Все просто, если следовать важным советам.

Про коды налоговых льгот по НДС и другие важные моменты расскажет видео ниже:

  • документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
  • уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Внимание! Пропуск срока представления документов неминуемо приведет к спорам с налоговым органом. Анализ арбитражной практики показывает, что позиция судов по данному вопросу неоднозначна.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010 указал, что налогоплательщику правомерно отказано в льготе, т.к. соответствующее уведомление он направил с опозданием, а освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС за прошедший период недопустимо.

Существует и противоположная точка зрения, согласно которой из п. 5 ст. 145 НК РФ не следует, что в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением срока он лишается права на освобождение от уплаты НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.08.

В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2012 N 14АП-8896/11 сделан вывод, что возникновение права на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ обусловлено именно суммой полученной налогоплательщиком выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, а не датой направления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты этого налога и соответствующих документов. При этом ст.

145 НК РФ не содержит пресекательного срока предъявления уведомления, а также императивной нормы, что в случае нарушения срока представления уведомления налогоплательщик обязан восстановить и уплатить налог.

Во избежание налоговых рисков в случае применения освобождения от НДС на основании ст. 145 НК РФ рекомендуем соблюдать установленный порядок заявления и подтверждения льготы.

О.В.Монако

Аудитор

ООО «Аудит Бизнес Трейд»

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС.

Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек.

Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ.

К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ. Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев.

По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; перемещениетоваров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

  1. операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

  2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

  3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

  4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

  5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

  1. операции по реализации земельных участков (долей в них);

  2. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

  1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

  2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Страницы: следующая →

1234Смотреть все

Похожие страницы:

  1. НДС в России

    Курсовая работа {amp}gt;{amp}gt; Финансовые науки

    … статей, чтобы получить льготупоуплатеНДС налогоплательщик обязан вести … РФ дата возникновения обязанности поуплатеНДС определяется в соответствии с … возникновения объекта налогообложения и обязанности поуплатеНДС в данном конкретном случае. Таким …

  2. НДС: экономическая сущность и основы организации в РФ

    Курсовая работа {amp}gt;{amp}gt; Финансовые науки

    … (НДС). Преимущества и недостатки 6 3. ЛьготыпоуплатеНДС 10 4. Ставки НДС 12 5. Расчет поНДС 13 5.1. Исчисление НДСпо основным … приводя к дополнительному повышению розничных цен. 3. ЛьготыпоуплатеНДС В течение всего периода существования налога …

  3. Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

    Курсовая работа {amp}gt;{amp}gt; Финансовые науки

    … практике, предусмотрены льготыпоуплатеНДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее … льгот связана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены от уплатыНДС. — услуги по … компенсирует все свои затраты поуплатеНДС и добавляет налог …

  4. Методика и практика проверок использования налоговых льгот

    Реферат {amp}gt;{amp}gt; Финансы

    … второй НК РФ положения, закрепляющего льготупоНДС аналогичная норма Закона РФ “ … в целях применения льготыпо налогу на имущество актуальны и в контексте НДС (с учетом того … 11, поскольку НК РФ предусмотрена льготапоуплатеНДС при выполнении НИОКР за счет …

  5. Тарифные льготы во ВЭД

    Реферат {amp}gt;{amp}gt; Экономика

    … организаций. Налоговым законодательством Российской Федерации льготапоуплатеНДС в виде возврата ранее уплаченной суммы … актов следует, что указанные льготыпоуплате ввозной таможенной пошлины и НДС предоставляются в виде освобождения …

Применяемые при продаже некоторых товаров, осуществлении услуг и работ Применяемые особыми группами компаний и ИП Применяемые при проведении некоторых операций
– продажа марок;

– продажа произведений народных худ. промыслов, объявленных ценными;

– продажа медикаментов (перечень закрытый);

– продажа монет из драг.металлов, не имеющих ценности для нумизматов;

– ремонт в рамках гарантийного срока использования;

– реставрация, ремонт, консервация исторических и культурных памятников и построек;

– научные исследования, опытно-конструкторские мероприятия, спонсируемые из бюджета;

– продажа драг.металлов/камней, руд с примесью драг.металлов, нешлифованных алмазов, их обломков;

– приготовление пищи для образовательных и медучреждений, детсадов;

– мед. услуги;

– транспортировка людей по городу и пригороду;

– тушение лесных пожаров;

– ремонт воздушных судов (в т. ч. аэронавигационное обслуживание) на аэродромах и в воздухе;

– лоцманская проводка и обсл. морских судов и судов внутр. плавания при нахождении в порту;

– сдача в аренду спортинвентаря для спортивно-зрелищных событий;

– продажа жилья целиком и долями;

– передача долей в правах на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир;

– продажа эксклюзивных прав и прав на эксплуатацию новшеств, изобретений, софта для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, БД, промышленных образцов;

– продажа лома и отходов ч. и цвет. металлов;

– отчуждение товара ради рекламы, лимит себестоимости до 100 тысяч рублей за ед.

– учебные курсы;

– продажи в точках, где нет пошлины;

– мероприятия в области искусства и культурные мероприятия, продажа входных билетов учреждениями физкультуры и спорта;

– съемки фильмов, признанных национальными;

– продажа товаров, услуг и работ обществами людей с ограниченными возможностями;

– продажа сельскохозяйственной продукции;

– Ритуальные услуги;

– услуги архивов;

– Услуги страховщиков;

– Пенсионное страхование муниципальными учреждениями;

– Операции в отделениях банков;

– Операции с банковскими картами;

– Платежи за детсад, занятия для развития детей;

– Уход за больными, пожилыми и людьми с ограниченными возможностями в гос. и муниципальных организациях соцзащиты;

– Адвокатская деятельность (в т. ч. адв. бюро);

– отчуждение товаров в пользу уголовно-исполнительных учреждений;

– продажа товаров, услуг и работ гос. унитарными организациями (и “уголовными” мастерскими лечебных исправительных колоний) при предприятиях соцзащиты и соцреабилитации населения, противотуберкулезных, психо- и психоневрологических организациях;

– продажа предметов религии и печатной продукции;

– Услуги санаторных, курортных, лагерных предприятий России для детей, пребывание в которых основывается на выдаче путевки или курсовки;

– казино;

– производство медикаментов, ремонт оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедической продукции;

– услуги, за которые население уплачивает госпошлину.

– сдача в аренду площадей для иностранцев и зарубежных предприятий, прошедшим аккредитацию в РФ;

– предоставление заемных средств;

– работы по организации постройки жилья для военнослужащих;

– организация государственных лотерей;

– передача во временное пользование жилплощадей;

– осуществление работ в портовой ОЭЗ жителями данной зоны;

– перекупка кредитных продуктов и займов;

– благотворительная передача чего-либо;

– научные исследования и опытно-конструкторские работы, спонсируемые гос. бюджетом и направленные на изобретение новых продуктов и технологий;

– продажа долей предприятий, паев в инвест. фондах и фондах кооперативов, акций, инструментов срочных сделок.

  • продажа племенного скота,
  • домашних пернатых,
  • семени животных,
  • яиц,
  • эмбрионов.
1010811 Продажа товаров за рубежом в соответствии со ст. 147 НК РФ
1010812 Продажа услуг за рубежом в соответствии со ст. 148 НК РФ
1010200 Операции, не облагающиеся НДС
1010201 – 1010256 Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ
1010271 – 1010264 Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ
1010400 Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает ст. 164 НК РФ
1010401 – 1010416 Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 1 ст. 164 НК РФ
1010417 – 1010418 Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 12 ст. 165 НК РФ
1011700 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии со ст. 161 НК РФ
1011711 – 1011712 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ
1011705 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ
1011707 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ
1011709 Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 161 НК РФ
1011800 Операции с недвижимостью на основании п. 6 ст. 171 НК РФ
1011801 – 1011805 Операции с недвижимостью на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ
Предлагаем ознакомиться:  Каков порядок обжалования решения мирового судьи?

Как применять освобождение от НДС по отдельным операциям

О.В.Монако

Аудитор

Формально льготы по НДС в НК РФ не установлены.

К льготам по НДС относят операции, которые освобождены от налога только у отдельных категорий налогоплательщиков, но облагаются у других (п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Например, это:

  • услуги в сфере образования, которые оказывают некоммерческие образовательные организации, а также некоторые иные операции таких организаций (пп. 4, 5, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • банковские операции (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • страховая деятельность страховщиков (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

На практике термин «льготы по НДС» нередко применяют в широком смысле, имея в виду все операции, освобождаемые по ст. 149 НК РФ.

Не облагаются НДС у всех налогоплательщиков:

  • операции, которые согласно ст. 149 НК РФ освобождены от НДС у всех организаций и ИП. Например:

— предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не свыше 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— безвозмездная передача в благотворительных целях товаров (кроме подакцизных), работ, услуг, имущественных прав (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— реализация макулатуры (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ);

  • операции, которые не признаются объектом налогообложения:

— на основании п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);

— в силу того, что территория РФ не признается местом их реализации (ст. ст. 147, 148 НК РФ);

  • операции по ввозу товаров в РФ, не облагаемые НДС согласно ст. 150, пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Позволяют уменьшить нагрузку по НДС, но не признаются льготами:

  • налоговые вычеты (ст. ст. 171, 172 НК РФ);
  • пониженные ставки — 10% и 0% (п. п. 1, 2 ст. 164 НК РФ);
  • освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145, 1 НК РФ, а также исключение из числа налогоплательщиков (п. 3 ст. 143 НК РФ). 
  1. Раздельный учет.

Вы обязаны вести раздельный учет, если одновременно осуществляете операции, облагаемые НДС, и операции, освобожденные от налога.

— «входной» НДС, относящийся к облагаемым операциям, вы примете к вычету;

— «входной» налог, приходящийся на необлагаемые операции, вы учтете в расходах по налогу на прибыль, как часть стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Важно: если раздельный учет отсутствует, принимать «входной» НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль вы не вправе. Исключение сделано только для тех случаев, когда совокупные расходы на необлагаемые операции за квартал не превысили 5% от общих расходов (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ).

  1. Лицензия.

Если освобождаемые от НДС операции относятся к лицензируемым видам деятельности, применять освобождение вы можете только при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

  1. «Прямая реализация».

Освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ, применяют только те налогоплательщики, которые реализуют соответствующие товары (работы, услуги) напрямую без посредников.

— сдача в аренду помещений на территории РФ иностранным гражданам или аккредитованным в России организациям;

— реализация медицинских товаров;

— оказание ритуальных услуг;

— реализация изделий народных художественных промыслов.

Если условия для применения освобождения от НДС у вас соблюдены, то суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в необлагаемых операциях, включаются в их стоимость. Принять их к вычету нельзя (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Счет-фактура по операциям, не облагаемым НДС

По общему правилу не нужно выставлять счета-фактуры по операциям, которые перечислены в п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру придется выставить в двух случаях:

  1. Если товары, которые при реализации в РФ освобождены от НДС, вывозятся в государства — члены ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Такой вывоз облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому при вывозе вы оформите счет-фактуру, где укажете, в частности (пп. «а(1)», «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры):

— в графе 1а — коды ТН ВЭД. Это позволит вам правильно применить вычет по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-11/58589);

— в графе 7 — ставку НДС 0% (п. 1 ст. 7 НК РФ, п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 3 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).

  1. Если вы отказались от освобождения операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Начислять и уплачивать налог, а также выставлять счета-фактуры с НДС по таким операциям вы будете в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Что делать, если продавец выставил счет-фактуру с НДС по операции, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ

Продавец (исполнитель), не отказываясь от освобождения, тем не менее может выставить по такой операции счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае он должен уплатить НДС в бюджет в размере, указанном в таком счете-фактуре (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом продавец также может применить вычет (п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2016 N СД-4-3/17871@). Для этого «входной» НДС, который ранее был учтен в стоимости товаров (работ, услуг), надо из нее исключить и скорректировать налог на прибыль.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре (Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-07-15/38864 (направлено Письмом ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/12986@ для налоговых органов и налогоплательщиков)).

Операции, не облагаемые НДС, в декларации

Операции, не облагаемые НДС, в декларации вы отражаете в разд. 7 (п. 3, разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС).

Важно! Если налоговый орган потребовал у вас пояснения по льготам по НДС, представьте их в течение пяти рабочих дней в виде реестра подтверждающих документов по форме, рекомендованной ФНС России (п. 6 ст. 6.1, п. п. 3, 6 ст.

  • продажа отходов бумаги,
  • отходы картона, образовавшихся в процессе пр-ва и потребления,
  • бракованные и непригодные для чего-либо бумага, картон, типографская продукция, деловая корреспонденция, просроченные документы.

Для товаров медицинского характера. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (действие продлено). Ввоз сырья и комплектующих – 0%, если похожих изделий нет в РФ. Сюда относятся:

  • лекарства, от которых зависит жизнь человека;
  • протезы, ортопедия, детали и связанные с ними предметы;
  • техсредства для реабилитации людей с ограниченными возможностями и профилактики инвалидности;
  • оптика для улучшения зрения.

Для ж/д перевозок пассажиров. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (продлена до 31.12.2017г.). Сюда относится транспортировка пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг
ст. 145 НК РФ, ст. 145.1 НК РФ Перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые полностью освобождены от обязанности исчислять и уплачивать НДС
ст. 149 НК РФ Список операций, не подлежащих обложению НДС
ст. 164 НК РФ Перечень налоговых ставок и операций, к которым они применимы
п. 6 ст. 149 НК РФ О правах на льготы по НДС компаниям, чья деятельность подлежит лицензированию
Определение от 31 января 2008 г. № 1209/08 Указание Высшего Арбитражного суда о том, что компания, находящаяся в процессе продления лицензии, имеет право на сохранение льготы по НДС, если продолжает оказывать услуги населению
Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. № А50-48644/2005-А5 Постановление о том, что фирма, не продлевающая лицензии на свою деятельность, теряет право на льготу по НДС
ст. 122 НК РФ О штрафовании компании, неправомерно применяющей льготы по НДС, и принуждении ее к уплате пеней
п. 5 ст. 168 НК РФ Об особом оформлении счета-фактуры при применении льготы по НДС
п. 5 с. 173 НК РФ О выплате НДС при неправильном оформлении счета-фактуры фирмой-льготником
Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 2008 г. № 7541/08 Об отказе от льгот по НДС при выполнении определенных условий
пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ Льгота по НДС на продукцию, произведенную общественной организацией инвалидов
Постановление Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 О грамотном определении среднесписочной численности сотрудников (ССЧ)
Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 О перечне товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС
пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ О необложении НДС медицинских товаров и услуг из закрытого списка, утвержденного Правительством РФ
Постановление Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 Перечень медицинских товаров и услуг, необлагаемых НДС
пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ О льготах по НДС на медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, мед. учреждениями и врачами – частными практиками
п. 7 ст. 149 НК РФ Об уплате НДС посредниками в сфере медицинских услуг
пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ О необложении НДС детских садов, занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях, студиях
пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ О необложении НДС услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) и воспитательного процесса
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ О предоставлении льгот по НДС организациям, занимающимся выдачей займов и оказанием услуг по их предоставлению
ст. 39 НК РФ,

Постановления ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2, от 13 июля 2006 г. N Ф09-6017/06-С7

О признании займов в натуральной форме реализацией и обложении их НДС
Федеральный закон от 23.06.2016 г. № 187-ФЗ О неуплате НДС с 1 октября 2016 года организациями, которые ввозят и реализуют на территории РФ племенной крупный рогатый скот, свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученные от них семя и эмбрионы
пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ О ставке НДС 0% для реализации на территории России макулатуры
Федеральный закон от 2 июня № 173-ФЗ О продлении льготной ставки НДС для услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении
  •  установлены новые льготы;
  • отменены старые льготы.

Пример. ЗАО «Актив» продавало товары, которые не облагались НДС. Товары были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.

Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам.

По товарам, отгруженным 5 июля, «Актив» должен уплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.

Введение

В настоящее время налог на добавленную стоимость — один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.

Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, сбыта и ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает.

НДС является одним из таможенных платежей, которые в свою очередь являются инструментами регулирования внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. В связи с этим, применение НДС в таможенном деле имеет большое значение.

В отношении налога на добавленную стоимость распространяются некоторые виды льгот. Так как законодательство в отношении налогов постоянно претерпевает изменения, целью работы является изучение и систематизация льгот по уплате НДС в рамках изучения таможенных платежей в различных таможенных режимах.

На данный период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления является довольно сложным. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство подчёркивает актуальность выбранной темы.

Задачами данной работы являются: изучение применения НДС на территории Российской Федерации; его основные принципы и задачи; порядок исчисления налога на добавленную стоимость; общий порядок применения НДС;

рассмотрение форм, в которых могут предоставляться льготы по уплате налога; систематизация оснований предоставления льгот; определение ставок НДС и порядок их применения; основания применения льгот по уплате НДС в различных таможенных режимах.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector