Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Поступление и списание основных средств бюджетных учреждений

Новое в процедуре списания основных средств

Документы, представляемые для рассмотрения вопроса о списании имущества

Для подготовки и принятия решения о списании федерального имущества в учреждении создается постоянно действующая комиссия по подготовке и принятию такого решения, в состав которой должны входить работники, обладающие специальными знаниями, в случае отсутствия таковых для участия в заседаниях комиссии по решению председателя комиссии могут приглашаться эксперты. Эксперты включаются в состав комиссии на добровольной основе (п. 7 Положения N 834).

а) федеральным государственным учреждением, являющимся в соответствии с БК РФ получателем средств федерального бюджета, — в пределах средств федерального бюджета, предусмотренных на его содержание;

б) федеральным бюджетным учреждением, федеральным автономным учреждением — за счет собственных средств либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за счет средств, предоставленных из федерального бюджета в форме субсидий;

в) иными организациями — за счет собственных средств.

а) осмотр федерального имущества, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;

б) принятие решения по вопросу о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования федерального имущества, возможности и эффективности его восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от федерального имущества;

в) установление причин списания федерального имущества, в числе которых физический и (или) моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания федерального имущества;

г) подготовка акта о списании федерального имущества в зависимости от вида списываемого федерального имущества по установленной форме и формирование пакета документов в соответствии с перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение.

Новое в процедуре списания основных средств

В Регламенте N 1676 приведен перечень документов, представляемых в Минобрнауки на электронном и бумажном носителях для рассмотрения вопроса о возможности согласования решения о списании федерального имущества, а именно:

  1. сопроводительное письмо о согласовании решения о списании федерального имущества по форме согласно Приложению 1 к Регламенту N 1676;
  2. заключение учреждения о возможности списания федерального имущества с учетом прогноза влияния списания федерального имущества на дальнейшую его деятельность по форме согласно Приложению 2 к Регламенту N 1676;
  3. перечень объектов федерального имущества учреждения, решение о списании которых подлежит согласованию, по форме согласно Приложению 3 к Регламенту N 1676 (в двух экземплярах);
  4. карточка учета основного средства, решение о списании которого подлежит согласованию;
  5. выписка из реестра федерального имущества в отношении федерального имущества, решение о списании которого подлежит согласованию;
  6. копия решения учреждения о создании комиссии по подготовке и принятию решений о списании федерального имущества с приложением положения о данной комиссии и ее составе, утвержденного приказом руководителя учреждения;
  7. копия протокола заседания комиссии учреждения;
  8. оформленный комиссией учреждения акт о списании федерального имущества;
  9. подписанные фотографии федерального имущества, решение о списании которого подлежит согласованию, с указанием даты съемки.

Для списания автотранспортного средства также представляются:

  1. копия паспорта автотранспортного средства;
  2. копия свидетельства о регистрации автотранспортного средства;
  3. копия документа о прохождении последнего техосмотра автотранспортного средства;
  4. копия заключения о техническом состоянии автотранспортного средства, подтверждающего его непригодность к дальнейшему использованию (при отсутствии соответствующих специалистов в штате учреждения — копия заключения, выданного лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности, с приложением копии лицензии).

При списании объекта недвижимого имущества представляются также следующие документы:

  1. копии документов учреждения, осуществляющего государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию объектов градостроительной деятельности, — технический и кадастровый паспорт на объект недвижимого имущества;
  2. кадастровый паспорт земельного участка под объектом недвижимого имущества;
  3. правоустанавливающие и правоудостоверяющие документы учреждения на объект недвижимого имущества и земельный участок под ним.

В случае если предполагается списать федеральное имущество, по которому амортизация начислена не полностью, учреждению следует представить документы, подтверждающие обстоятельства, по которым федеральное имущество подлежит списанию (например, постановления о возбуждении или прекращении уголовного дела, справки органов исполнительной власти субъектов РФ или муниципальных образований, подтверждающих факт стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций), а также информацию о наличии (отсутствии) ущерба учреждению и его размере в связи с невозможностью использования соответствующего федерального имущества.

Все представляемые документы подписываются руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) и главным бухгалтером учреждения (за исключением оформляемого комиссией учреждения акта о списании имущества) и представляются в прошитом, пронумерованном и скрепленном печатью виде.

За представление неполной или недостоверной информации руководитель учреждения несет личную ответственность.

На рассмотрение представленных учреждением документов Минобрнауки отведено 30 дней со дня их получения, в течение которых министерство:

  • проверяет полноту (комплектность) документов, представленных учреждением, их соответствие требованиям законодательства РФ и Регламента N 1676, уведомляет учреждение в течение 10 рабочих дней о выявленных недостатках или о необходимости представить дополнительные документы и принимает доработанный вариант документов к повторному рассмотрению;
  • рассматривает и принимает решение о согласовании либо отказе в согласовании списания федерального имущества.

Новое в процедуре списания основных средств

Решение об отказе в согласовании списания федерального имущества принимается в случае:

  • выявления в представленных документах неполных, необоснованных или недостоверных сведений;
  • отсутствия достаточного обоснования целесообразности списания;
  • несоответствия списания целям и видам деятельности учреждения;
  • если списание приведет к невозможности осуществления учреждением деятельности, цели, предмет и виды которой определены его уставом;
  • если планируемое списание противоречит нормам законодательства РФ.

Решение Минобрнауки о согласовании списания в отношении федерального имущества действительно в течение 6 месяцев со дня его принятия.

При принятии Минобрнауки положительного решения о согласовании списания федерального имущества руководитель учреждения в течение 10 дней с момента принятия соответствующего решения направляет в Минобрнауки утвержденный акт о его списании, а также документы, подтверждающие утилизацию списанного федерального имущества.

Особенности списания. В большинстве автономных учреждений установлен ведомственный порядок списания государственного (муниципального) имущества. Как правило, основой такого документа являются нормативно-правовые акты, разработанные для федеральных государственных учреждений.

а) на федеральное имущество, изъятое из оборота;

б) на музейные предметы и коллекции, включенные в состав Музейного фонда РФ, а также документы, включенные в Архивный фонд РФ и (или) Национальный библиотечный фонд;

в) на федеральное имущество, расположенное за пределами РФ.

К сведению. Списание федерального имущества Положение N 834 определяет как комплекс действий, связанных с признанием имущества:

  1. непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа;
  2. утраченным (выбывшим) вследствие гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления его местонахождения (п. п. 2, 3 Положения N 834).

а) в отношении движимого имущества, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным автономным учреждением собственником либо приобретенного учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение имущества, — учреждением самостоятельно;

б) в отношении недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным автономным учреждением собственником либо приобретенного за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение такого имущества, — учреждением по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого оно находится (после согласования списания указанного имущества с наблюдательным советом учреждения в соответствии с п. 8 ст. 11 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

На основании регулирующей статьи закона, все имущество подобных учреждений находится в официальном оперативном управлении, а законным собственником этих благ считается государство.

Существует следующие виды ценного имущества бюджетных организаций, а также доступные способы управления:

  • Недвижимое имущество любой формы – для проведения любых операций с ним нужно заручиться документальным согласием официального собственника;
  • Группа движимого имущества – сюда относится ценное имущество, закрепленное собственником за бюджетной организацией, в этом случае также нужно согласие собственника для проведения каких-либо операций;
  • Ценное движимое имущество, оформленное за средства, полученные от официального собственника бюджетной организацией, организации нужно заручиться согласием собственника для проведения операций с участием этого имущества;
  • Ценное имущество, купленное за средства действующей организации, заработанные ею самостоятельно во время различных операций, приносящих прибыль – право распоряжения таким имуществом сохраняется у организации;
  • Прочим движимым имуществом бюджетное учреждение распоряжается самостоятельно.

Поступление основных средств

Основные средства могут поступать в учреждение по договорам купли-продажи, дарения или приобретения за плату, а также в результате изготовления их самим учреждением. Кроме перечисленных способов, учреждения могут получать основные средства от вышестоящего органа в порядке централизованного снабжения либо безвозмездно от других государственных и муниципальных учреждений.

Акт списания средств организаций

Принятие объектов основных средств к учету, оформление первичных учетных документов на поступающие основные средства осуществляется комиссией по приемке основных средств учреждения. Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Для контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Оформляем акт о списании ОС

При принятии комиссией решения о списании объектов основных средств оформляются следующие первичные документы (п. 12 Инструкции N 183н):

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
  • Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря);
  • Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) (с приложением списков исключенной литературы).

Для справки. Выбытие объектов основных средств в случаях их продажи, безвозмездной передачи и иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, оформляется Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.

0306030) (с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях) либо Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001).

Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании, путем подписания соответствующих актов.

Оформленный комиссией акт о списании имущества утверждается руководителем в следующем порядке (п. 10 Положения N 834):

  • в отношении недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником либо приобретенного учреждением за счет средств, выделенных его учредителем, — после согласования с федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение;
  • в отношении иного движимого имущества — самостоятельно.

Обратите внимание! Реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, и отражение в учете выбытия объекта ОС не допускаются до утверждения в установленном порядке акта о списании (п. 11 Положения N 834, п. 52 Инструкции N 157н).

Приобретение основных средств за счет внебюджетных источников

Известно, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение, изготовление объектов (п. 12 Инструкции N 25н). К фактическим вложениям относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • таможенные пошлины;
  • затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Предлагаем ознакомиться:  Условия и порядок оформления льготной ипотеки для многодетных семей

Перечисленные выше затраты, которые учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, свидетельствуют о том, что приобрести основное средство, используя для этого только одну статью расходов, нельзя.

Затраты учреждения по оплате договоров на приобретение основных средств, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств в целях обеспечения собственных нужд осуществляются по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Затраты учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг по доставке основных средств осуществляются по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ. Если в рамках договора поставки предусмотрены также доставка основных средств поставщиком или какие-либо другие сопутствующие услуги, то их оплата производится исходя из сущности договора в полной стоимости по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Затраты учреждения по оплате договоров на монтаж основных средств, если оборудование не поставлено на учет, оплачиваются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. А вот монтаж основного средства, если составлен отдельный договор на услуги по монтажу, при этом оборудование уже поставлено на счет 101 00 000, осуществляется по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

По ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ учитываются затраты на монтаж основных средств, если предметом договора является их приобретение, а услуги по монтажу включены в данный договор.

Услуги по страхованию имущества, консультационные услуги при приобретении основных средств осуществляются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств производится по ст. 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

В случае если учреждение заключило несколько договоров, связанных с приобретением основных средств, каждый из них оплачивается по соответствующему коду КОСГУ в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Для учета вложений в объеме фактических затрат при приобретении основных средств предназначен счет 1 (2) 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». В соответствии с п. 72 Инструкции N 25н операции по вложениям в объекты основных средств отражаются по дебету счета 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» в корреспонденции с кредитом счетов 1 (2) 107 01 410 «Уменьшение стоимости основных средств в пути» (в случае приобретения объектов основных средств по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком), 1 (2) 208 xx 660 как уменьшение дебиторской задолженности по соответствующим расходам, 1 (2) 302 xx 730 как уменьшение кредиторской задолженности по соответствующим статьям.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками при приобретении основных средств, либо учитываются в составе капитальных вложений (приобретение за счет бюджетного финансирования и средств от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС), либо выделяются на счет 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (приобретение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС).

В соответствии с п. 166 Инструкции N 25н суммы налога, не включаемые в стоимость основного средства, отражаются по дебету счета 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счетов 2 208 xx 660, 2 302 xx 730.

Аналитический учет по счету 1 106 01 000 ведется в Многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Записи по дебету счета 1 106 01 310 производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов.

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств отражается по дебету счета 101 xx 310 (как увеличение стоимости соответствующих основных средств) и кредиту счета 106 01 410 по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Объекты основных средств, по которым сформирована первоначальная стоимость, находящиеся на складе, также учитываются на счете 1 101 xx 310 в разрезе аналитических счетов в зависимости от вида основных средств.

При этом по таким объектам производится начисление амортизации в общеустановленном порядке. Так, в соответствии с п. 40 Инструкции N 25н начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету.

Рассмотрим операции формирования первоначальной стоимости основных средств на конкретном примере.

Пример 1. Учреждение приобрело медицинское оборудование стоимостью 215 000 руб., в том числе НДС — 32 796,61 руб. Затраты по доставке оборудования составили 8200 руб., в том числе НДС — 1250,85 руб. Монтаж оборудования проводился силами учреждения. Заработная плата работников, участвующих в монтаже, составила 12 000 руб.

В данном примере к фактическим затратам на приобретение относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе НДС, затраты по доставке оборудования до места его использования, в том числе НДС, и затраты по его монтажу.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Оприходовано оборудование

1 106 01 310

1 302 19 730

215 000

Отражены затраты по доставке

оборудования

1 106 01 310

1 302 05 730

8 200

Отражены расходы на оплату труда

работников, участвовавших в монтаже

оборудования

1 106 01 310

1 302 01 730

12 000

Начислены ЕСН и страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование

на заработную плату работников по

ставке 26%

1 106 01 310

1 303 02 730

3 120

Начислены взносы по обязательному

социальному страхованию от

несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний на

заработную плату работников в

размере 0,2%

1 106 01 310

1 303 06 730

24

Оборудование введено в эксплуатацию

(215 000 8200 12 000 3120

  1. руб.

1 101 04 310

1 106 01 410

238 344

При приобретении основных средств за плату следует иметь в виду, что в 2008 г. при авансировании договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 14.11.

2007 N 778 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Пунктом 6 указанного документа установлено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи в размере:

  • до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, — по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • до 60% суммы договора (контракта), но не более 60% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, — по государственным контрактам на оказание услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти Российской Федерации, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента РФ;
  • до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, — по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Новое в процедуре списания основных средств

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело компьютерные столы на сумму 176 000 руб., в том числе НДС — 26 847,45 руб. Согласно договору оплата производилась в два этапа:

  • аванс в размере 30% — 52 800 руб.;
  • окончательный расчет на следующий день после получения основных средств.

За доставку столов после выполнения работ транспортной организации заплачено 15 000 руб., в том числе НДС — 2288,13 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Перечислен аванс по договору на

приобретение столов

1 206 19 560

1 304 05 310

52 800

Получены столы

1 106 01 310

1 302 19 730

176 000

Зачтен ранее перечисленный аванс

1 302 19 830

1 206 19 660

52 800

Произведен окончательный расчет с

продавцом столов

1 302 19 830

1 304 05 310

123 200

Оказаны услуги по доставке столов

1 106 01 310

1 302 05 730

15 000

Оплачены услуги по доставке столов

1 302 05 830

1 304 05 222

15 000

Столы введены в эксплуатацию

(176 000 15 000) руб.

1 101 06 310

1 106 01 410

191 600

Порядок списания ценного имущества в ООО

В соответствии с п. 9 Инструкции N 162н {amp}lt;2{amp}gt;, п. 12 Инструкции N 174н {amp}lt;3{amp}gt;, п. 12 Инструкции N 183н {amp}lt;4{amp}gt; решение комиссии учреждения о списании объектов основных средств оформляется следующими первичными документами:

  • Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
  • Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря);
  • Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

В зависимости от статуса образовательного учреждения списание основных средств будет отражаться корреспонденцией счетов, представленной в таблице.

Пункт 10 Инструкции N 162н 
Пункт 12 Инструкции N 174н 
Пункт 12 Инструкции N 183н 
     Дебет    
    Кредит    
     Дебет    
    Кредит    
     Дебет    
    Кредит    
                Списание объектов основных средств, пришедших в негодность               
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 401 10 172
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 18 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 21 410 -
0 104 28 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 401 10 172
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 21 410 -
0 101 28 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410
0 104 11 000 -
0 104 13 000,
0 104 15 000,
0 104 21 000 -
0 104 28 000,
0 104 31 000 -
0 104 38 000,
0 401 10 172
0 101 11 000 -
0 101 13 000,
0 101 15 000,
0 101 21 410 -
0 101 28 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410
 Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий
и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 401 20 273
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 18 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 21 410 -
0 104 28 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 104 41 410 -
0 104 48 410,
0 401 20 273
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 21 410 -
0 101 28 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410,
0 101 41 410 -
0 101 48 410
0 104 11 000 -
0 104 13 000,
0 104 15 000,
0 104 21 000 -
0 104 28 000,
0 104 31 000 -
0 104 38 000,
0 104 41 000 -
0 104 48 000,
0 401 20 273
0 101 11 000 -
0 101 13 000,
0 101 15 000,
0 101 21 000 -
0 101 28 000,
0 101 31 000 -
0 101 38 000,
0 101 41 000 -
0 101 48 000
    Списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных    
действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 401 10 172
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 18 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410
0 104 11 410 -
0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 21 410 -
0 104 28 410,
0 104 31 410 -
0 104 38 410,
0 104 41 410 -
0 104 48 410,
0 401 10 172
0 101 11 410 -
0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 18 410,
0 101 21 410 -
0 101 28 410,
0 101 31 410 -
0 101 38 410,
0 101 41 410 -
0 101 48 410
0 104 11 000 -
0 104 13 000,
0 104 15 000,
0 104 18 000,
0 104 21 000 -
0 104 28 000,
0 104 31 000 -
0 104 38 000,
0 104 41 000 -
0 104 48 000,
0 401 10 172
0 101 11 000 -
0 101 13 000,
0 101 15 000,
0 101 18 000,
0 101 21 000 -
0 101 28 000,
0 101 31 000 -
0 101 38 000,
0 101 41 000 -
0 101 48 000
Пункт 23 Инструкции N 162н 
Пункт 34 Инструкции N 174н 
Пункт 34 Инструкции N 183н 
     Дебет    
    Кредит    
     Дебет    
    Кредит    
     Дебет    
    Кредит    
0 105 34 340 -
0 105 36 340
0 401 10 172  
0 105 24 340 -
0 105 26 340,
0 105 34 340 -
0 105 36 340
0 401 10 172  
0 105 24 000 -
0 105 26 000,
0 105 34 000 -
0 105 36 000
0 401 10 172  

а) оборудования (иного движимого имущества) со 100%-ной начисленной амортизацией, непригодного к дальнейшей эксплуатации, на сумму 150 000 руб.;

б) оборудования (иного движимого имущества) (каждый объект стоимостью свыше 40 000 руб.), списанного вследствие морального износа, на сумму 128 000 руб. (остаточная стоимость — 52 000 руб.).

Предлагаем ознакомиться:  Совмещение должностей на период отпуска основного работника

а) выплата по гражданско-правовому договору специалисту, участвующему при работе комиссии, — 6000 руб.;

б) перечисление начисленных страховых взносов по этому договору в сумме 1878 руб., в том числе:

  • в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (26%) — 1560 руб.;
  • в ФФОМС (3,1%) — 186 руб.;
  • в ТФОМС (2%) — 120 руб.;
  • на травматизм (0,2%) — 12 руб.;

в) оплата услуг сторонней организации за демонтаж объекта основного средства — 4000 руб.

Извлеченные в результате демонтажа запасные части в сумме 28 000 руб. приняты к учету.

-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Списано оборудование, непригодное ¦2 104 34 000¦2 101 34 000¦ 150 000 ¦
¦к эксплуатации, со 100%-ным износом ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Списано оборудование вследствие ¦ ¦ ¦ ¦
¦морального износа: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на сумму остаточной стоимости; ¦2 401 10 172¦2 101 34 000¦ 52 000 ¦
¦- на сумму амортизации ¦2 104 34 000¦2 101 34 000¦ 76 000 ¦
¦(128 000 - 52 000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Начислено вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦
¦по гражданско-правовому договору ¦ ¦ ¦ ¦
¦за участие специалиста в работе ¦2 109 60 226¦2 302 26 000¦ 6 000 ¦
¦комиссии по списанию материальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценностей ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения ¦2 302 26 000¦2 303 01 000¦ 780 ¦
¦(6000 руб. x 13%) ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Произведена выплата вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦по гражданско-правовому договору ¦2 302 26 000¦2 201 34 000¦ 5 220 ¦
¦(6000 - 780) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Перечислена сумма НДФЛ в бюджет ¦2 303 01 000¦2 201 11 000¦ 780 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Начислены страховые взносы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в ПФР на страховую часть трудовой ¦2 109 60 226¦2 303 10 000¦ 1 560 ¦
¦пенсии; ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в ФФОМС; ¦2 109 60 226¦2 303 07 000¦ 186 ¦
¦- в ТФОМС; ¦2 109 60 226¦2 303 08 000¦ 120 ¦
¦- на травматизм ¦2 109 60 226¦2 303 06 000¦ 12 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Перечислены страховые взносы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в ПФР на страховую часть трудовой ¦2 303 10 000¦2 201 11 000¦ 1 560 ¦
¦пенсии; ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в ФФОМС; ¦2 303 07 000¦2 201 11 000¦ 186 ¦
¦- в ТФОМС; ¦2 303 08 000¦2 201 11 000¦ 120 ¦
¦- на травматизм ¦2 303 06 000¦2 201 11 000¦ 12 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Отражена задолженность по услугам ¦2 109 60 226¦2 302 26 000¦ 4 000 ¦
¦демонтажа объекта основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Произведена оплата услуг демонтажа ¦2 302 26 000¦2 201 11 000¦ 4 000 ¦
------------------------------------ ------------ ------------ ----------
¦Приняты к бухгалтерскому учету ¦2 105 36 000¦2 401 10 172¦ 28 000 ¦
¦запасные части ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------ ------------ ------------ -----------

И.Зернова

Редактор журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Первоначальная стоимость основных средств в бюджетном и налоговом учете может не совпадать. Так, в налоговом учете в стоимость амортизируемого имущества не включаются таможенные платежи. В соответствии со ст. 264 НК РФ они относятся на расходы, связанные с производством и реализацией.

В бюджетном учете главным критерием отнесения объекта к основным средствам является срок полезного использования. Стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам отсутствует.

Разновидности имущества действующих бюджетных учреждений

К инвестициям за счет внебюджетных средств относятся капитальные вложения за счет доходов от коммерческой деятельности либо пожертвований юридических или физических лиц и других целевых поступлений. Как указывалось выше, особенностью формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, является включение (невключение) в ее состав НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками.

  • Тщательная диагностика текущего технического состояния каждой единицы, находящейся на балансе ОС;
  • Оформление нужной регламентирующей документации;
  • Получение соответствующего разрешения на списания у официального собственника;
  • Проведение демонтажа и разборки техники;
  • Проведение утилизации и процесса списания с основного балансового учета.

Присвоение инвентарного номера

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект (п. 18 Инструкции N 25н). Инвентарным объектом основных средств могут быть:

  • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

Примечание. Если у одного объекта несколько частей имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 18 Инструкции 25н).

Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельный объект, им присваиваются отдельные инвентарные номера.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Не присваиваются инвентарные номера объектам стоимостью до 1000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от стоимости.

Когда объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте.

Если у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и которые учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении.

Конкретных указаний по формированию структуры инвентарного номера Инструкция N 25н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов.

Однако инвентарный номер обязательно должен содержать код порядкового номера инвентарного объекта. Например, две первые цифры означают номер аналитического счета (22-й, 23-й разряд счета), третья цифра означает амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, цифры с четвертой по седьмую — порядковый номер в группе.

В этом случае инвентарный номер легкового автомобиля может быть 05 3 0010, где код 05 означает, что объект учитывается на счете 101 05 000 «Транспортные средства»; код 3 — что объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;

Предлагаем ознакомиться:  Приватизация квартиры долевая и общая

код 0010 говорит о том, что это десятый по счету автомобиль, приобретенный учреждением. При присвоении инвентарного номера объекту следует помнить о том, что он должен быть уникальным, то есть инвентарный номер списанного с бюджетного учета основного средства не присваивается вновь принятым к учету объектам. Так, в нашем примере уникальными (неповторяющимися) будут четыре последние цифры — 0010.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в связи с требованием эксплуатации присвоенный инвентарный номер отражается только в соответствующих регистрах без нанесения на объект.

Общее определение

Процесс списания предполагает снятие ОС (основных средств) действующего предприятия с учета. Повод для этого действия не должен быть волей организатора, он должен быть объективным, связанным с внешними факторами.

Списание возможно на основании следующих объективных причин:

  • При установленном факте кражи;
  • Во время физического либо морального износа;
  • В момент выставления на продажу;
  • При обмене на равноценное имущество;
  • В момент внесения определенных взносов в уставной капитал.

При этом важно осознавать, что существует определенная разница между непосредственным списанием и передачей средств другому развивающемуся предприятию. В документальном отражении процедур также присутствуют определенные отличия.

Основные цели проведения

Списание основного финансового портфеля позволяет решать следующие задачи любого действующего предприятия независимо от его формы:

  • Систематизация данных основных средств;
  • Представление полной и реальной картины основных средств;
  • Сокращение расходов на морально устаревшее имущество;
  • Оптимизация важных производственных процессов;
  • Рост доходности предприятия;
  • Формирование филиалов дочерних подразделений;
  • Упорядочивание всей финансовой информации.

Это краткий список задач, которые может решить процедура списания основного капитала.

Регулирующая база

Все имеющиеся в компании основные средства должны отражаться на основании принятых нормативных актов по бухгалтерской отчетности. Все процедуры отражения основных средств проводится на основании принятого Приказа Минфина РФ №26н от 30.03.01.

К принятому документу внушительный список различных приложений связанных с регулированием отражения ОС в периодической бухгалтерской отчетности. Все эти особенности и нюансы стоит просмотреть заранее, ведь эта информация потребуется с целью стратегического планирования, поэтому допускать ошибку в последовательности действий нельзя.

Требуемая документация

Чтобы провести процедуры, связанные с ОС, могут потребоваться следующие бумаги:

  • Стандартный документ ОС-1 для приема и дальнейшей передачи ОС;
  • Официальный акт сдачи и приема сооружения здания – ОС-1а;
  • Накладная, предназначенная для отражения перемещения основных средств, — ОС-2;
  • Форма для отражения приема и передачи ОС после проведения ремонтных работ – ОС-3;
  • Инвентарная карточка – ОС-6;
  • Специальный журнал, созданный для отражения всей информации о списанных ОС.

Помимо списка нужной документации, имеются другие формы, не отраженные законодательно, их содержание не должно нарушать действующие нормативные акты. В списке таковых входят: официальный приказ, на основании которого происходит процедура списания важных объектов ОС, учет проведения процедуры, где будет отражено получение ОС действующим предприятием.

Точный список документации, зависит напрямую от учредителей организации, то есть от официальных собственников ценного имущества. Если организация сформирована на базе ценного имущества действующего субъекта РФ либо муниципального образования, то при составлении списка руководствуются принятыми муниципальными законодательными актами.

Если имущество признано федеральным, то правила проведения списания регулируются федеральными органами муниципальной власти, перед которым организация в ответе. Для таких БУ (бюджетных учреждений), осуществляющих управление федеральным имуществом, регулирующей базой считается Положение №834 об особенностях списания федерального имущества, введенное в действие 14.10.2010.

Выпуск соответствующего приказа

В сети имеется достаточное количество образцов специального приказа для отражения списания накопленных средств. В качестве источников стоит отдавать предпочтение тем ресурсам, которые себя отлично зарекомендовали.

  • Полное наименование официального приказа;
  • Текущая дата составления;
  • Дата списания ОС;
  • Причины для списания ОС;
  • Документальное подтверждение потребности списания ОС, основанием для этого может послужить официальное заключение комиссии;
  • Точное формулирование действий исполнительных органов предприятия;
  • Подпись главного руководителя;
  • Дата официального подписания.

Основные цели проведения

На практике допускаются небольшие отклонения от предложенного алгоритма составления приказа.

Инструкция по списанию ОС

Существует следующий принятый алгоритм последовательного списания ОС:

  • Формирование специальной комиссии – оно создается с целью осуществления различных процедур, связанных с ОС (реализация, какие-либо иные альтернативы );
  • Подведение деятельности созданной комиссии – создание специальных документальных актов, на основании которых формируется необходимое списание ОС.

Документальный акт списания должен отражать следующие моменты:

  • Текущая дата ввода в эксплуатацию производственного объекта;
  • Точная дата поступления технического объекта на предприятие;
  • Точная стоимость технического объекта – первоначальная, прошедшая переоценку;
  • Сумма для начисления на износ объекта;
  • Предположительный срок эксплуатации;
  • Фактический срок технического использования;
  • Текущие основания для проведения списания ОС.

Если основные средства списываются по причине возникновения определенной ЧС, то к основной документации требуется прикрепление дополнительного акта, где будет отражена подробная информация о текущем происшествии, размеры этих действий.

Если произошло хищение, был нанесен определенный ущерб предприятию, то нужно предоставить копию о возбужденном уголовном деле либо документацию о принятии определенных мер по защите личных интересов учреждения и возмещению нанесенного урона;

Чтобы получить согласие на списание какого-либо имущества БУ у распорядителя бюджетных средств, нужно создавать специальную комиссию, предоставить распорядителям документально подтвержденную необходимость списания имущества. Сформированная комиссия выполняет следующие функции:

  • Проведение полной инвентаризации имеющегося имущества;
  • Осуществление подробного осмотра имущества;
  • Установление конкретных причин для выполнения списания;
  • Оценивает дальнейшую экономическую целесообразность использования имущества;
  • В итоге составляет официальный акт списания средств.

По итогам своей продуктивной работы специальная комиссия оформляет подробный протокол, к которому добавляются акты инвентаризации оценки технического состояния, акты на списание и иные важные документы. При списании автомобиля может потребоваться оценочное заключение работников ГАИ.

Существуют 6 последовательных шагов по процессу списания ОС:

  • Для подтверждения процесса списания составляется специальный акт в 2-х экземплярах. Один передается в действующую бухгалтерию для дальнейшего учета, второй направляется лицу, заключившему официальный договор о материальной ответственности;
  • При списании средств, не полностью амортизированных, официальный акт на их списание будет считаться основным документом, ведь остаточная стоимость имущества отражалась в роли налогооблагаемой прибыли предприятия;
  • Бухгалтерский учет списания ОС, на которых есть определенная амортизация, предполагает использования следующих проводок: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств — Кредит 01 «Основные средства», это необходимо для учета первоначальной стоимости списываемого объекта;
  • Если проведенного списания остаются важные детали либо запчасти, которые смогут найти свое применение в дальнейшем в виде лома, то они относятся к прочим доходам. Они находят свое отражение в бухучете на основании текущей стоимости;
  • Издержки и доходы от процесса списания ОС на счета, относящиеся к внереализационным доходам и расходам. Эти расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. К ним относятся расходы, связанные с демонтажем, разборкой и вывоза устаревшего оборудования, а также с суммами амортизации, которые еще не были официально начислены. Все эти расходы должны быть документально подтверждены;
  • В налогооблагаемую прибыль не входит цена материалов и оставшихся деталей, полученных в процессе разборки устаревшего оборудования.

Оценка технического состояния

Важные правила списания ОС в бюджетных организациях

Организации не обязаны привлекать с целью оценки технического состояния списываемой техники сторонние учреждения. Подобное решение о списании может принять организованная комиссия, состоящая из действующих сотрудников, обладающих соответствующей квалификацией. В их компетентность входят:

  • Подробная диагностика объекта, подлежащего списанию;
  • Оценка целесообразности дальнейшего применения объекта;
  • Выяснение точных причин для дальнейшего списания технического объекта;
  • Подготовка официальных актов о списании важных технических объектов ОС.

Если в штате нет сотрудников, которые в состоянии выполнять эти обязанности, то организация вправе воспользоваться сторонними услугами фирмы, с которой нужно заключить договор сотрудничества.

Процедура согласования

По итогам тщательной проверки созданная комиссия готовит бумаги для согласования списания ОС. Чтобы списать устаревшую оргтехнику, потребуется:

  • Приказ директора предприятия о формировании специальной комиссии для списания ОС;
  • Инвентарные карточки учета ОС;
  • Официальное техническое заключение, которое можно получить у специальной организации, оно подтверждает дальнейшую непригодность техники к ремонту и дальнейшему применению;
  • Технический паспорт устаревшей техники;
  • Официальная выписка из имеющегося реестра муниципального имущества.

Чтобы усвоить процесс списания основного бюджета, изучите краткую инструкцию.

В настоящее время действует Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее – Положение о списании). Данное постановление определяет особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, и распространяется на все федеральные государственные учреждения независимо от их типа.Согласно п.

2 Положения о списании под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения.

Смысл списания имущества в указанном пункте отчасти совпадает с условиями признания имущества активом, приведенными в п. 8 СГС ОС, за исключением того, что в этом пункте говорится о необходимости учета за балансом имущества, не признаваемого активом.

Требуемая документация

А согласно Положению о списании выбываемое при списании имущество, как правило, находится на балансе до окончательного решения его собственника.Положение о списании предписывает создание на постоянной основе комиссии по подготовке и принятию соответствующего решения.

Обратите внимание! В соответствии с п. 7 Положения о списании срок рассмотрения комиссией по списанию представленных ей документов не должен превышать 14 дней.Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным Приказом Минэкономразвития РФ и Минфина РФ от 10.03.2011 № 96/30н. Согласно п.

3 данного порядка федеральным органам исполнительной власти дается 45 календарных дней с момента поступления к ним соответствующих документов для их рассмотрения либо направления отказа о согласовании решения о списании.

Для чего производится списание ОС?

Основные технические средства, числящиеся на основном балансе предприятия, облагаются налогами на имущество. Если техническое средство реально устарело, оно не может приносить определенный доход учреждению, а дальнейшее восстановление по каким-либо причинам невозможно, то лучше произвести его списание баланса с целью прекращения оплаты обязательных налогов.

В некоторых учреждениях с целью принятия окончательного решения о списании имущество направляются в Росимущество, эта организация признана официальным собственником в отношении технических средств, находящихся в федеральной собственности.

Если цена объекта ОС не превышает показатель в 3000 р., то учреждению не требуется согласование о списании с органом Росимущества. Если стоимость списываемого объекта находится в пределах о т 3000 до 200 тыс.р., то без согласования тут не обойтись.

Ознакомиться с основами учета списания основных средств можно в видеоролике.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector