Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Правовые основы приносящей доход деятельности образовательных учреждений

Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

Правомочия образовательных учреждений

Правомочия образовательных учреждений по осуществлению предпринимательской и иной приносящей доход деятельности , определяются федеральным законодательством и находятся в прямой зависимости от основной деятельности учреждения.

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ) установлены 3 типа государственных и муниципальных учреждений, в т. ч. образовательных:

  • автономное,
  • бюджетное
  • казенное.

Учреждения разных типов существенно отличаются друг от друга по статусу, т. е. по объему прав, обязанностей и ответственности.

Наиболее был подвергнут Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», который прежде (до принятия Закона № 83-ФЗ) не распространялся на государственные и муниципальные учреждения. В настоящее время в этот закон внесены нормы, устанавливающие особенности правового положения государственных и муниципальных бюджетных учреждений и частично казенных учреждений.

Правовое положение автономных учреждений, как и ранее, определяет Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в ред. от 18.07.2011).

Правовое положение казенных учреждений определено главным образом Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 06.04.2011), а также Гражданским кодексом РФ (далее – ГК РФ) и Федеральным законом «О некоммерческих организациях».

Правоспособность любых юридических лиц (организаций), в т. ч. автономных, бюджетных и казенных учреждений, регламентируется нормами гражданского законодательства. Его базовым законом является ГК РФ, который определяет основные положения этого законодательства, а специальные федеральные законы регулируют отдельные вопросы, такие, например, как правовое положение автономных учреждений и некоммерческих организаций, защита прав потребителей.

Кроме того отраслевые особенности правового положения учреждений, действующих в социальной сфере, дополнительно устанавливаются отдельными нормами отраслевого законодательства, например Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (в ред. от 01.07.2011) (далее – Закон РФ «Об образовании»), а также подзаконными нормативными правовыми актами Правительства РФ и федеральных министерств.

В соответствии с Конституцией РФ регулирование гражданских правоотношений отнесено к исключительной компетенции Российской Федерации, поэтому по вопросам статуса учреждений, регулирования их имущественных прав, отношений, гражданско-правовой ответственности и т. п. не могут приниматься нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Основная уставная деятельность

Согласно федеральным законам юридическое лицо действует на основании устава (ст. 52 ГК РФ)[1]. Следовательно, конкретные права и обязанности образовательного учреждения как юридического лица должны быть прописаны в его уставе и не должны регламентироваться правовыми актами субъекта РФ или органов местного самоуправления.

Деятельность образовательного учреждения, приносящая доход, оформляется гражданско-правовыми договорами, заключаемыми учреждением с обучающимися (их родителями), заказчиками услуг (работ) и другими контрагентами по договору. При этом основные правила составления договоров, порядок их заключения юридическими лицами и требования к оформлению установлены также ГК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При осуществлении приносящей доход деятельности автономным, бюджетным или казенным образовательным учреждением используется имущество, принадлежащее на праве собственности публично-правовым образованиям – муниципальным районам или городским округам, субъектам РФ, Российской Федерации.

Законодательство в принципе не допускает для учреждения обладание на праве собственности каким-либо имуществом, включая денежные средства, все имущество находится у учреждения на праве оперативного управления (ст. 120, 296 ГК РФ[2]). Однако учреждениям, в зависимости от их типа, в большем или меньшем объеме предоставлены правомочия по самостоятельному распоряжению движимым и недвижимым имуществом, а также доходами, получаемыми из разных источников (ст. 128–130 ГК РФ[3]). Используя правомочия по распоряжению имуществом, учреждение фактически осуществляет права собственника (муниципалитета, субъекта РФ или РФ) вместо тех органов, которые обычно наделяются такими полномочиями (органы управления имуществом, финансовые органы).


В частности, согласно законодательству все доходы автономного и бюджетного учреждения от деятельности, приносящей доход, поступают в самостоятельное распоряжение учреждений такого типа. При этом учредитель не вправе пользоваться и распоряжаться этими доходами.


Для казенных учреждений установлены иные правила[4]. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы от разрешенной казенному учреждению приносящей доход деятельности считаются доходами бюджета и поступают в полном объеме в соответствующий бюджет. Учредитель (главный распорядитель бюджетных средств) казенного учреждения по своему усмотрению определяет дальнейшие направления использования полученных казенным учреждением доходов.

Таким образом, в настоящее время права, обязанности и ответственность государственных и муниципальных учреждений разных типов регулируются разными специальными законами и ГК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством учреждение создается для достижения определенных целей, которые прописываются в уставе этого учреждения в качестве его основной деятельности, это:

  • выполнение конкретных управленческих;
  • социально-культурных;
  • иных функций некоммерческого характера (ст. 120 ГК РФ)[5].

Деятельность учреждения по непосредственному выполнению его главной функции называется основной деятельностью или основной уставной деятельностью. В законодательных актах она нередко отражена в уставных целях. Например, для образовательного учреждения основной уставной деятельностью будет считаться исключительно реализация принятых в этом учреждении образовательных программ. Фактически основная деятельность образовательного учреждения сводится к проведению разного вида занятий и воспитательных мероприятий с участием обучающихся и педагогических работников.

Уставная деятельность, связанная с основной деятельностью

Однако основная деятельность (достижение уставных целей) не возможна без выполнения целого ряда дополнительных видов деятельности, которые никак нельзя отнести к функциям, ради выполнения которых учреждение создано:

  • управление учреждением (административная деятельность),
  • материально-техническое снабжение и обеспечение,
  • хозяйственное обслуживание,
  • бухгалтерское обслуживание
  • и многое другое.

Такая дополнительная и вспомогательная по своему назначению деятельность называется уставной деятельностью, связанной с основной деятельностью. Это не основная, но тоже уставная деятельность. Ее связь с основной деятельностью носит обеспечительный характер.

Здесь же отметим еще один аспект деятельности учреждения: в результате основной или связанной с ней деятельности возможно образование продукции и оказание услуг, которые могут быть реализованы.

Так, например:

  • на уроках, связанных с обучением различным технологическим процессам, учащиеся создают предметы потребления;
  • школьная столовая производит больше выпечки, чем потребляется учащимися и работниками школы;
  • ля создания лучших условий обучения и работы в учреждении организована работа досугового или оздоровительного центра.

Очевидно, что в целях эффективного использования государственного (муниципального) имущества такой центр в свободное от занятий время должен функционировать и приносить доход, в т. ч. и путем оказания услуг населению.

Требование об обязательном наличии технологической связи между приносящей доход деятельностью и основной деятельностью выражено в законодательстве формулировкой, предусматривающей, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность «лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (ст. 50 ГК РФ)[6]. Аналогичная формулировка применяется законодателем также в Федеральных законах «Об автономных учреждениях» и «О некоммерческих организациях». Приведем практические примеры этой взаимосвязи.

Есть мнение, что государственные и муниципальные учебные заведения прочно сидят на дотациях бюджета. Однако это не так. Очень многие школы и вузы зарабатывают сами. Законами РФ предусмотрено такое явление, как внебюджетная деятельность образовательного учреждения. Что это такое? Какого рода специфику оно в себе несет?

Что представляет собой внебюджетная деятельность образовательного учреждения? Дело в том, что финансирование работы школ, предусмотренное государственными и муниципальными планами, во многих случаях рассчитывается исходя из минимального покрытия тех расходов, с которыми предстоит иметь дело организации.

Рассмотрим, в каких формах школы извлекают дополнительные доходы. Сразу отметим, что закон не накладывает ограничений в отношении выбора образовательным учреждением организацонно-правовой формы контрагента.

Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

Партнерами школы могут быть коммерческие организации, НКО, индивидуальные предприниматели, физлица. С ними учреждение заключает различного рода соглашения с целью приобретения дополнительных финансовых или же материальных ресурсов, делясь взамен своими.

Какого рода образовательные структуры могут вести «бизнес»? С точки зрения закона, допустима внебюджетная деятельность образовательного учреждения СПО (среднего профессионального образования), средней школы, лицея, вуза — в целом, уровень программ обучения принципиальной роли не играет. Самое главное, чтобы исполнялись соответствующие предписания, упомянутые в релевантных законах.

Правовые основы ведения приносящей доход деятельности

В 2010 г. до принятия вышеуказанного закона в части правового ведения внебюджетной деятельности учреждения должны руководствоваться переходными положениями Федерального закона N 63-ФЗ (п. 11 ст. 5). Рассмотрим их.

  1. К доходам от внебюджетной деятельности относятся:
  • доходы от оказания платных услуг;
  • безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования;
  • доходы от иной приносящей доход деятельности.
  1. До дня вступления в силу закона о внебюджетной деятельности указанные доходы используются бюджетными учреждениями на обеспечение своей деятельности. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

а) право использования доходов от внебюджетной деятельности на нужды учреждений закреплено в законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Такое решение содержится в ст. 6 Закона о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов {amp}lt;2{amp}gt;.

Предлагаем ознакомиться:  Мат кап за двойню

б) наличие документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов РФ (муниципальные правовые акты);

в) наличие соответствующих положений в уставе бюджетного учреждения;

г) закрепление расходов в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

д) наличие остатков средств на разделе лицевого счета по приносящей доход деятельности.

  1. Подразделениям органов внутренних дел средства, полученные в результате исполнения договоров по охране имущества юридических и физических лиц и предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, подлежат перечислению в федеральный бюджет за минусом средств, направленных:
  • на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;
  • на возмещение убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными договорами.
  1. Федеральные государственные загранучреждения используют доходы от разрешенных видов деятельности и остатки указанных средств в качестве дополнительного источника финансового обеспечения своей деятельности сверх бюджетных ассигнований.
  2. Порядок осуществления операций с внебюджетными средствами устанавливается финансовыми органами. В 2010 г. действует Приказ Минфина России от 01.09.2008 N 88н «О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» (далее — Приказ N 88н).
  3. Заключение и оплата договоров, подлежащих исполнению за счет внебюджетных средств, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
  4. Исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за счет внебюджетных средств производится в порядке, установленном гл. 24.1 БК РФ.
  5. Для отражения операций с доходами по внебюджетной деятельности применяются единые группы и входящие в них подгруппы доходов бюджетов, это:
  • доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
  • рыночные продажи товаров и услуг;
  • безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
  • целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Коды групп и подгрупп доходов бюджетов, указанных в настоящем пункте, а также перечень входящих в них статей и подстатей доходов бюджетов утверждаются Минфином.

Виды и признаки деятельности, приносящей доход

Приносящая доход деятельность может быть:

  • предпринимательской деятельностью, согласно определению, приведенному в ст. 2 ГК РФ, либо
  • иной приносящей доход деятельностью, связанной с получением несистематических, т. е. разовых доходов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Для предпринимательской деятельности характерны также некоторые внешние признаки:

  • наличие рекламы (например, размещение объявлений, адресованных неопределенному кругу лиц);
  • создание материально-технической и кадровой базы (наличие в штате нужных работников);
  • длительный характер осуществления такой деятельности;
  • отдельное ведение учета расходов и доходов и др.

Предоставление услуг на платной основе в ДОО, как правило, подпадает под определение предпринимательской деятельности, предусмотренное ст. 2 ГК РФ[7], а также под понятие «коммерческая деятельность», используемое в Налоговом кодексе РФ.

Иная приносящая доход деятельность – это деятельность, которая не обладает совокупностью юридически значимых признаков предпринимательской деятельности. Нередко под иной деятельностью понимается также получение «пассивных» доходов, например:

  • от сдачи в аренду помещений,
  • пожертвований граждан и организаций,
  • дивидендов от участия в коммерческих организациях,
  • процентов по ценным бумагам и остаткам банковских счетов
  • и т. п.

Как правило, такая «иная приносящая доход деятельность» не связана технологически с основной деятельностью и направлена исключительно на получение дополнительного финансирования. Получение доходов от такой деятельности допускается только в случаях, специально предусмотренных законом.

В частности, законами предусматривается право образовательных учреждений:

  • выступать арендодателями имущества;
  • получать пожертвования от граждан и организаций;
  • получать доходы (за исключением казенных учреждений) от долевого участия в деятельности других организаций, приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и начисленных на них дивидендов и процентов.

Дополнительный доход может быть получен также в связи с выплатой неустойки (штрафа, пени) контрагентом учреждения по договору. Налоговое законодательство, как правило, относит подобного рода доходы к «внереализационным доходам» и отличает их от доходов, полученных от предпринимательской (коммерческой) деятельности, которые в части превышения расходов считаются прибылью учреждения.

Представляется, что «пассивные» доходы, для получения которых не требуется активных или систематических действий со стороны учреждения, следует перечислять в его правовых документах в дополнение к указанию на доходы от приносящей доход деятельности. Например: «Источниками финансирования учреждения являются доходы от приносящей доход деятельности, а также целевые пожертвования, дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и иные внереализационные доходы после уплаты соответствующих налогов».

К доходам образовательных учреждений относятся доходы:

  • от реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, за разрешение по лицензионному договору использовать служебное произведение, исключительные права на которое принадлежат учреждению), имущество и денежные средства, полученные по завещанию;
  • от целевого капитала (эндаумента), сформированного в целях финансирования данного учреждения.

Таким образом, приносящая доход деятельность образовательного учреждения может осуществляться как основная уставная деятельность в форме:

  • предоставления платных образовательных услуг в школе по основным программам сверх задания учредителя (курсы подготовки к экзаменам, углубленное изучение предметов сверх учебного плана, дополнительные занятия с учащимися, нуждающимися в таких занятиях, и т. п.);
  • реализации программ дополнительного образования, не предусмотренных в задании учредителя.

Образовательное учреждение может получать доходы от деятельности, связанной с уставной (предоставление услуг, реализация товаров), при условии что виды такой деятельности прописаны в его уставе, а также от выполнения разовых договоров (контрактов), в т. ч. заключенных в результате проведения конкурса по размещению государственного (муниципального) заказа.

Учреждение может получать доходы, не обусловленные и не связанные с его деятельностью: от аренды имущества, в виде целевых пожертвований, грантов, наследства по завещанию и (за исключением казенных учреждений) в виде дивидендов по акциям, прибыли от участия в коммерческих организациях, банковских процентов.

Платные образовательные услуги

В соответствии со ст. 45 и 50 Закона РФ «Об образовании» обучающиеся имеют право на получение дополнительных (в т. ч. платных) образовательных услуг, а государственное (муниципальное) образовательное учреждение вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги).

В качестве условия оказания перечисленных выше образовательных услуг ст. 45 Закона РФ «Об образовании»[8] устанавливает, что платные услуги не могут быть предусмотрены «соответствующими образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами», т. е. должны выполняться за их рамками.

Очевидно, что это условие сформулировано неопределенно и допускает различные толкования.

Так, федеральные государственные образовательные стандарты (далее – ФГОС) содержат набор требований:

  • к результатам освоения,
  • к условиям реализации
  • к структуре образовательной программы.

По ФГОС невозможно определить границы между бюджетным (бесплатным) образованием и платными услугами. Аналогичные затруднения может вызвать и попытка определения рамок бесплатного образования по образовательной программе, в частности по ее содержательной части. При этом, однако, возможен подход к определению «рамок» соответствующей программы по количеству часов, предусмотренных учебным планом на ее реализацию. Но и такой показатель по многим причинам не равнозначен объему полученных знаний.

В качестве критериев для определения возможности введения платных услуг более приемлемыми представляются показатели, характеризующие государственное (муниципальное) задание и, что понятнее, деятельность, финансируемую за счет бюджетных ассигнований.

Отражение операций по приносящей доход деятельности в бюджетном учете

Как указывалось выше, Порядок осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности установлен Приказом N 88н (далее — Порядок). Указанный Порядок введен в действие с 1 января 2009 г.

Приказ N 88н прежде всего устанавливает порядок оформления генерального разрешения (разрешения) главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями (далее — Генеральное разрешение).

Поскольку оформление Генеральных разрешений (Разрешений) связано с рядом сложностей и требует временных затрат, Приказом N 88н установлен переходный период до 1 декабря 2009 г., в течение которого действуют Генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в территориальных ОФК главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям и разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в территориальных ОФК, оформленные в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 21.06.2001 N 46н.

С 1 января 2009 г. в случае необходимости внесения дополнений в Генеральные разрешения (Разрешения) на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытых в соответствии с Приказом Минфина России N 46н, Генеральные разрешения (Разрешения) на осуществление приносящей доход деятельности оформляются уже на основании Приказа N 88н.

С 1 января 2009 г. оформление Генеральных разрешений (Разрешений) вновь осуществляется в соответствии с Приказом N 88н.

Если срок действия Генеральных разрешений (Разрешений) устанавливается решениями Правительства РФ, то они действуют в течение срока, установленного указанными решениями.

Положения Приказа N 88н распространяются на федеральные органы государственной власти (государственные органы), которым открыты лицевые счета получателя в территориальных ОФК для осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту РФ, открытые в установленном ЦБ РФ порядке с заключением договора банковского счета в учреждениях ЦБ РФ либо в кредитных организациях.

Предлагаем ознакомиться:  Единый государственный реестр залогового имущества

Приказ N 88н не распространяется на учреждения, имеющие право осуществлять операции со средствами федерального бюджета на счетах, открытых им в учреждениях ЦБ РФ или кредитных организациях.

Операции с внебюджетными средствами отражаются на соответствующих разделах лицевых счетов получателя бюджетных средств на основании Разрешений и Сведений о сметных назначениях (код формы по КФД 0531737).

Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

Платежи в рамках внебюджетной деятельности производятся на основании платежного поручения, оформленного в соответствии с Положением ЦБ РФ и Минфина России от 13.12.2006 N 298-П/173н «Положение об особенностях расчетно-кассового обслуживания органов Федерального казначейства».

В поле «Назначение платежа» платежного поручения плательщиком дополнительно указывается наименование источника образования дохода или порядковый номер записи Разрешения. Получатель обязан проинформировать плательщика о порядке заполнения платежного поручения.

В случае отсутствия в платежном поручении ссылки на источник образования средств от приносящей доход деятельности или при условии, что указанный в платежном поручении источник средств не соответствует источникам, отраженным в Разрешении, ОФК зачисляет сумму поступлений на лицевой счет получателя бюджетных средств без права ее расходования до представления соответствующего Дополнения к Разрешению или дополнительной информации об источнике образования средств от приносящей доход деятельности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

При использовании суммы без права расходования на исполнение требований исполнительных документов размер остатка средств, учитываемый на лицевом счете без права расходования, не изменяется.

Как невыясненные поступления учитываются суммы, зачисленные на счет управления Федерального казначейства без указания либо с ошибочным указанием наименования получателя или реквизитов его лицевого счета, а также иной информации, подлежащей указанию в платежном поручении и необходимой для отнесения указанных поступлений к соответствующему получателю или в связи с отсутствием получателя в Сводном реестре, непредставлением получателем в ОФК документов, необходимых для открытия на лицевом счете получателя бюджетных средств раздела по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Если основания для учета поступлений как невыясненные не устранены в течение десяти рабочих дней после поступления средств, ОФК возвращает суммы поступлений, отраженных как невыясненные, плательщику.

Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

Для оплаты денежных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности (в том числе для уплаты не включаемых в состав расходов налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации) получатели представляют в ОФК Заявку на кассовый расход или Заявку на получение наличных денег.

Заявки заполняются получателем с отражением вида средств для исполнения обязательства — средства от приносящей доход деятельности. ОФК отказывает получателю в приеме Заявок в случае непредставления получателем Сведений о смете на текущий финансовый год.

В случае соответствия Заявки установленным требованиям она принимается к исполнению. Если представленные Заявки не соответствуют установленным требованиям, ОФК регистрирует их в Журнале регистрации неисполненных документов и возвращает экземпляры Заявок получателю не позднее срока, установленного для проверки, с указанием причины возврата.

Возврат плательщику излишне полученных денежных средств осуществляется на основании представленной получателем в ОФК Заявки на возврат (КФД 0531803). При этом в качестве источника исполнения платежа получатель отражает вид средств — средства от приносящей доход деятельности.

Оплата денежных обязательств, прошедших процедуры санкционирования, осуществляется в пределах остатка средств от приносящей доход деятельности на лицевом счете получателя бюджетных средств.

Суммы поступлений от возврата дебиторской задолженности учитываются на лицевом счете получателя в следующем порядке:

  • как восстановление кассовых расходов с отражением по тем кодам классификации расходов федерального бюджета, по которым ранее были произведены кассовые расходы, — в части исполнения им Сметы доходов и расходов текущего года;
  • как поступления доходов текущего года без включения в Разрешение получателя указанного источника образования средств от приносящей доход деятельности в части Смет доходов и расходов прошлых лет.

В поле «Назначение платежа» платежного поручения по возврату дебиторской задолженности обязательно должна содержаться ссылка на номер и дату платежного поручения, на основании которого ранее был осуществлен кассовый расход, либо должны быть указаны иные причины возврата средств.

Остаток средств от приносящей доход деятельности, сформированный по результатам деятельности получателя в предыдущем финансовом году, в текущем финансовом году подлежит учету на лицевых счетах получателей бюджетных средств как вступительный остаток на 1 января текущего финансового года.

В соответствии с п. 98 Инструкции N 148н {amp}lt;3{amp}gt; все расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями отражаются в учете с применением счета 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» независимо от того, где открыт лицевой счет для учета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — в кредитной организации или ОФК.

Правовые основы приносящей доход деятельности образовательных учреждений

Все расходы (затраты) учреждения по приносящей доход деятельности собираются на счете 2 106 04 340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (п. 84 Инструкции N 148н). Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в Многографной карточке (форма по ОКУД 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуге или выполняемой работе.

Таким образом, в бюджетном учете формируется фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг в разрезе статей КОСГУ. Расходы, собранные на счете 2 106 04 340, в конце года подлежат списанию в дебет счета 2 401 01 130 (абз. 18 п. 233 Инструкции N 148н).

Дебет счета 2 205 00 000 «Расчеты по доходам»

Кредит счета 2 401 01 100 «Доходы учреждения».

В результате списания в течение налогового периода (года) в кредит счета 2 401 01 100 сумм доходов, полученных от оказания платных услуг, а в дебет — расходов, связанных с осуществлением этих услуг, на данном счете формируется финансовый результат учреждения от предпринимательской деятельности, который в конце года подлежит списанию в дебет или кредит счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 233 Инструкции N 148н).

Отражение операций в рамках приносящей доход деятельности в бухгалтерском учете. Вариант 1: деятельность не подлежит обложению НДС

Содержание операции

Дебет

Кредит

Получены доходы, относящиеся к будущим периодам

2 201 01 510

2 205 03 660

Начислены доходы будущих периодов

2 205 03 560

2 401 04 130

Зачислены в доход текущего отчетного периода

доходы будущих периодов

2 401 04 130

2 401 01 130

Начислены текущие доходы по платным услугам

(в случае если три предыдущие проводки имели

место, данная проводка не делается)

2 205 03 560

2 401 01 130

Оплачена физическими лицами в кассу учреждения

стоимость услуг

2 201 04 510

2 205 03 660

Сданы на лицевой счет в ОФК полученные

от физических лиц платежи за оказанные им

платные услуги

2 210 03 560

2 201 04 610

Поступили денежные средства на лицевой счет

по внебюджетной деятельности

2 201 01 510

2 210 03 660

Списаны на затраты основные средства,

приобретенные в рамках приносящей доход

деятельности, стоимостью до 3000 руб.

за единицу

2 106 04 340

2 101 00 410

Начислена амортизация по нефинансовым активам

2 106 04 340

2 104 00 000

Списана на затраты стоимость материалов

2 106 04 340

2 105 00 440

Начислена заработная плата работникам,

оказывающим платные услуги

2 106 04 340

2 302 01 730

Начислены страховые взносы по обязательному

страхованию от несчастных случаев

на производстве

2 106 04 340

2 303 06 730

Начислен ЕСН на заработную плату

2 106 04 340

2 303 02 730

Списаны на затраты услуги сторонних

организаций, использованные в приносящей доход

деятельности

2 106 04 340

2 302 00 730

Списана на финансовые результаты сформированная

фактическая себестоимость оказанных заказчику

платных услуг

2 401 01 130

2 106 04 440

Начислен в бюджет налог на прибыль

2 401 01 130

2 303 03 730

Перечислен в бюджет налог на прибыль

2 303 03 830

2 201 01 610

Закрыты операции по отражению доходов

и расходов по предпринимательской деятельности

и расчетов по ним

2 401 01 130

2 401 03 000

Платные образовательные услуги

В соответствии со ст. 45 и 50 Закона РФ «Об образовании» обучающиеся имеют право на получение дополнительных (в т. ч. платных) образовательных услуг, а государственное (муниципальное) образовательное учреждение вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги).

В соответствии с п. 2 ст. 24[15] Феде­рального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Аналогичным образом ст. 4[16] Федерального закона «Об автономных учреждениях» предусматривает право автономного учреждения по своему усмотрению «выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату», а также право «осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в его уставе».

Производственная деятельность образовательных учреждений получила достаточно широкое распространение в сельской местности, где в условиях отсутствия платежеспособного спроса на платные образовательные услуги учреждения образования, главным образом школы, производят на учебно-опытных участках сельскохозяйственную продукцию и либо реализуют ее, либо используют для питания учащихся. В отдельных случаях производственная деятельность организуется в городских образовательных учреждениях, имеющих необходимую материально-техническую базу.

Например, в учебно-производственных мастерских осуществляется сборка мебели, в т. ч. с участием обучающихся, которые одновременно осваивают соответствующую часть образовательной программы и имеют возможность работать по трудовому договору в рамках установленных ограничений рабочего времени.

При планировании образовательным учреждением возможных видов производства работ или оказания необразовательных услуг прежде всего необходимо осуществить их привязку к основной уставной деятельности. Тем или иным образом такие работы и услуги должны быть включены в технологическую цепь, связанную с ведением основной деятельности: либо в качестве вспомогательных видов деятельности (например, для улучшения условий обучения и работы), либо как продукция, образующаяся в результате основной деятельности. Например, профессиональное училище, осуществляющее подготовку официантов и поваров, имеет учебное кафе, которое помимо учебных целей в свободное время используется для оказания услуг общественного питания населению.

Для выбора видов деятельности рекомендуется воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОКВЭД – ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст (в ред. от 30.12.2010) (введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2013 без отмены ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1))[17].

Следует отметить, что образовательные учреждения наиболее конкурентоспособны именно в области образовательной деятельности. Производственная деятельность и оказание необразовательных услуг, как правило, успешно могут осуществляться образовательными учреждениями профессионального образования по их профилю, либо в связи с наличием соответствующей материально-технической базы. Так, например, вузы в большинстве случаев имеют достаточно развитую полиграфическую базу и могут оказывать платные услуги (работы) в области типографской и издательской деятельности.

Сдача имущества в аренду

В соответствии со ст. 606, 697 ГК РФ[18] под арендой понимается передача имущества, находящегося в учреждении на праве оперативного управления, во владение и (или) пользование третьим лицам на определенный срок и за плату. Доходы учреждения от сдачи в аренду имущества не должны относиться к доходам от предпринимательской деятельности постольку, поскольку аренда не носит систематического характера, учреждение не создает и не приобретает имущество специально для сдачи его в аренду и не ведет клиентскую базу, т. е. при сдаче в аренду отсутствуют некоторые значимые признаки предпринимательской деятельности.

Тем не менее доходы от аренды поступают в самостоятельное распоряжение автономных и бюджетных учреждений и используются ими после уплаты налога в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

Для сдачи в аренду бюджетным образовательным учреждением любого недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества, переданного учредителем или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем, требуется согласие собственника имущества (органа местного самоуправления или государственного органа, осуществляющего полномочия собственника).

Автономные образовательные учреждения также должны получать разрешение собственника на сдачу в аренду особо ценного движимого имущества. Что касается недвижимого имущества, то необходимость получения разрешения зависит от того, на чьи средства приобретено (построено) данное здание или помещение: если за счет доходов автономного учреждения, то разрешения не требуется.

В случае сдачи в аренду имущества автономные и бюджетные учреждения должны самостоятельно обеспечивать его содержание, например, предусмотреть в договоре аренды обязанность арендатора по содержанию имущества или включить стоимость содержания в сумму арендной платы (ст. 616 ГК РФ[19]).

Предлагаем ознакомиться:  Как по завещанию вступить в наследство, порядок и процедура вступления в наследство по завещанию после смерти завещателя

В аренду можно сдавать не только недвижимость, но и другие имущественные объекты, находящиеся на балансе учреждения, например, часть помещения. Возможна также почасовая аренда помещения (на определенное время в течение суток или другого периода).

Если в аренду сдается недвижимость (здания, помещения, сооружения и др.), то в соответствии со ст. 651 ГК РФ[20] требуется государственная регистрация договора аренды, если договор заключается на срок, превышающий один год. Кроме того, аренда считается юридическим обременением имущества, поскольку у арендатора появляется право согласно закону защищать свои права владения и пользования против любых лиц в течение срока аренды. У арендатора также возникает преимущественное право перед другими лицами на продление договора аренды, если арендодатель намеревается после окончания срока снова сдать в аренду это имущество.

Доходы от пожертвований и благотворительной деятельности

В соответствии со ст. 582[21] ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Поскольку государственные и муниципальные образовательные учреждения, несомненно, создаются и действуют в общеполезных целях, то фактически любой договор дарения по смыслу гражданского законодательства будет являться для них пожертвованием.

Пожертвование имущества юридическим лицам (образовательным учреждениям) может быть обусловлено использованием этого имущества по определенному назначению, что особенно характерно для грантов. При отсутствии условия об использовании имущества по определенному назначению пожертвованное имущество используется в соответствии с назначением этого имущества, в частности: денежные средства могут расходоваться на любые уставные цели учреждения, а компьютерная техника – строго по ее предназначению.

В случае если принятие пожертвования повлечет за собой в дальнейшем расходы на содержание пожертвованного имущества, а учреждение (например, казенное) не имеет права на осуществление подобных расходов, то необходимо получить разрешение на принятие пожертвования от учредителя.

Образовательное учреждение обязано вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (в т. ч. денежных средств), если в договоре установлено определенное жертвователем назначение пожертвования. Использование имущества не в соответствии с установленным назначением дает жертвователю и его наследникам право потребовать отмены договора и возвращения пожертвованного имущества (денежной суммы).

Пожертвование не может осуществляться путем освобождения одаряемого от его обязанности. Например, муниципальное образовательное учреждение не может быть освобож­дено от уплаты долгов за потребленное электричество в форме пожертвования, полученного от организации, снабжающей его электроэнергией.

Договор пожертвования должен быть строго добровольным и безвозмездным. Это означает, что недопустимы формы сбора денежных средств родителей с установлением фиксированной суммы. Жертвователь самостоятельно должен определять, сколько он хочет пожертвовать. Более того, родители часто считают любые сборы денег, объявленные образовательным учреждением, принудительными, поскольку ощущают зависимость успешного обучения ребенка от исполнения требований школы. Принцип безвозмездности означает, что если денежные средства собираются, например, для поездки класса на экскурсию в другой город, то недопустимо брать в эту поездку только тех учеников, родители которых сдали деньги (получается оказание услуги за плату). Вся добровольно собранная сумма должна быть использована на оплату поездки всех учеников класса, даже если кто-то из родителей не захотел сдавать деньги. Если денег недостаточно, то поездка должна быть отменена для всего класса. В иных случаях надзорные органы и суды могут признать сбор денег либо незаконным оказанием услуг, либо нарушающим нормы закона о договоре пожертвования. На практике указанные случаи сбора денежных средств называют поборами, под которыми подразумевается фактическое отсутствие добровольности при сдаче денег.

Для организации регулярной работы по сбору пожертвований родителями совместно с образовательными учреждениями, в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»[22],создаются некоммерческие благотворительные организации в форме фонда или автономной некоммерческой организации. Сотрудничество между образовательным учреждением и такой благотворительной организацией осуществляется по совместно разработанным программам и на основе договора.

Доходы от пожертвований образовательным учреждениям имеют льготы по налогообложению: в образовательном учреждении такие доходы не облагаются налогом на прибыль, а для граждан-жертвователей предусмотрены налоговые вычеты пожертвованных образовательному учреждению сумм из облагаемого налогом дохода (НДФЛ).

[1]  См. с. 28. – Примеч. ред.

[2]  См. с. 28, 31. – Примеч. ред.

[3]  См. с. 29 – 30. – Примеч. ред.

[4]  Отдельно всему комплексу вопросов правового положения казенных учреждений будет посвящен тематический раздел следующего номера журнала “Нормативные документы образовательного учреждения”. – Примеч. ред.

[5]  См. с. 28 – 29. – Примеч. ред.

[6]  См. с. 28. – Примеч. ред.

Приносящая доход деятельность бюджетных учреждений

[7]  См. с. 27. – Примеч. ред.

[8]  См. с. 51. – Примеч. ред.

[9]  См. с. 47. – Примеч. ред.

[10]  См. с. 52 – 53. – Примеч. ред.

[11]  См. с. 52. – Примеч. ред.

[12]  См. с. 57 – 61. – Примеч. ред.

[13]  См. с. 53 – 56. – Примеч. ред.

[14]  См. с. 57. – Примеч. ред.

[15]  См. с. 42. – Примеч. ред.

[16]  См. с. 36. – Примеч. ред.

[17]  См. с. 62. – Примеч. ред.

[18]  См. с. 66. – Примеч. ред.

[19]  См. с. 66 – 67. – Примеч. ред.

[20]  См. с. 68. – Примеч. ред.

[21]  См. с. 71. – Примеч. ред.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

[22]  См. с. 72 – 75. – Примеч. ред.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector