Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
В случае приостановления выездной проверки компаниям зачастую удается оспорить действия налоговиков

Приостановление выездной налоговой проверки Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Полгода, если проверка проходит как по нотам

О том, что в отношении компании планируется ВНП, налоговики предупреждать вас не обязаныПисьмо ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853. Хотя на практике о своем визите инспекторы нередко предупреждают налогоплательщика по телефону за несколько дней до начала проверки.

Но с решением о проведении проверки должны ознакомитьприложение № 3 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ ФНС). Кстати, срок проведения ВНП начинает отсчитываться именно с даты вынесения решения, а не с того дня, когда вас с этим решением ознакомилип. 8 ст. 89 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Обычно проверяющие просто приходят и предъявляют решение о проведении ВНП руководителю организации вместе со служебными удостоверениямиПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 1). Но могут также вызватьприложение № 2 к Приказу ФНС руководителя в ИФНС для ознакомления с решением или направить документ почтой по адресу места нахождения организации (места жительства предпринимателя), указанному в ЕГРЮЛ(ЕГРИП)подп. 4 п. 1, п. 5 ст. 31 НК РФ.

Саму выездную проверку можно разделить на два этапа.

ЭТАП 1. Проводится проверка, и ее результаты оформляются актом.

1п. 5 ст. 100 НК РФ;2п. 15 ст. 89 НК РФ;3пп. 6, 8 ст. 89 НК РФ;4п. 1 ст. 100 НК РФ

ЭТАП 2. Материалы ВНП рассматриваются руководителем, и по ним выносится решение.

1п. 6 ст. 100 НК РФ;2п. 1 ст. 101 НК РФ;3п. 9 ст. 101 НК РФ

Возражения вы можете и не представлять, на срок рассмотрения материалов проверки это не повлияет. Руководство ИФНС может продлить срок рассмотрения, но не более чем на 1 месяцп. 1 ст. 101 НК РФ. Перечень оснований для продления срока законом не установлен, это оставлено на усмотрение налоговиков.

Рекомендуемая ФНС форма решенияприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@ предусматривает как основание для продления проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Но если вы все-таки представили возражения, а вместе с ними большое количество документов, то налоговики могут продлить срок рассмотрения и в этом случае.

Или если уведомление о месте и времени рассмотрения материалов проверки, направленное по почте, вернулось к налоговикам с отметкой об истечении срока хранения, но руководитель (заместитель руководителя) инспекции посчитал, что участие в рассмотрении представителя вашей компании необходимоПостановление АС ВСО от 26.01.2015 № А19-9658/2014.

Кстати, если даже налоговики и вышли за рамки допустимого продления срока, но причины для этого разумные (например, инспекция долго не могла получить информацию о кадастровой стоимости земли, без чего невозможно было вынесение итогового решения), то оспаривать продление нет смыслаПостановление АС УО от 20.05.2015 № Ф09-1745/15.

То есть нарушения процедурных сроков будут проверяться судами для того, чтобы выяснить, соблюдены ли сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности. Если вы приведете такой аргумент, оспаривая итоговое решение по проверке, то суд, скорее всего, его не приметПостановления 9 ААС от 05.05.

2015 № 09АП-11707/2015; 5 ААС от 10.02.2015 № 05АП-164/2015. Не отменяют теперь судьи и другие решения, принимаемые налоговиками в связи с проверкой, если нарушен только срок, установленный для их вынесения.

Так, компаниям не удается оспорить решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки, даже если это решение вынесено с опозданием, а рассмотрение откладывается более чем на предусмотренный законом 1 месяцПостановления АС УО от 20.05.2015 № Ф09-1745/15; 2 ААС от 11.02.2014 № А31-4064/2013.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Получается, что в случае, когда проверка проходит без особых затруднений, весь процесс должен уложиться в среднем в 6 месяцев. Но бывает, что проверка затягивается. Для организации это, разумеется, нерадостно. Посмотрим, из-за чего срок проверки может увеличиться.

Налоговики не обязаны возвращать копии документов в случае приостановления проверки

Приостановить выездную проверку налоговики вправе с целью проведения экспертизы документов (п. 9 ст. 89 НК РФ). Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ).

Кроме того, привлечение эксперта возможно, если необходимо восстановить документ, уточнить рыночную стоимость товаров, работ или услуг, определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему продукции или технологии ее производства, а также определить, какие ремонтно-строительные работы (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция) были выполнены (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А57-4045/08 и от 09.09.2008 N А57-365/08-33).

Если компания узнает о проведенной экспертизе только из акта проверки, то результаты экспертизы являются недействительными, а доказательства — недопустимыми. Ведь по правилам п. 9 ст. 95 НК РФ заключение эксперта предъявляется проверяемой компании.

Последняя в свою очередь имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Следовательно, лишение возможности постановки дополнительных вопросов эксперту, назначения дополнительной или повторной экспертизы является основанием для признания результатов такой экспертизы недопустимым доказательством (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 02.02.

Такими доводами руководствуются большинство арбитров. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.10.2009 N А56-58081/2008 указал, что частное мнение специалиста, участвовавшего в проведении ремонтных работ, не является экспертизой и не содержит детальных сведений о характере работ по ремонту станка.

В связи с этим заключение специалиста суд в качестве доказательства не принял. Ведь без проведения экспертизы показания свидетелей, в том числе и указанного специалиста, сами по себе не могут являться достаточными доказательствами.

Если при проведении проверки налоговики истребовали у организации подлинники документов, такие экземпляры необходимо вернуть налогоплательщику. За исключением документов, полученных в ходе выемки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Вместе с тем суды отмечают, что невозврат инспекцией подлинных документов на момент приостановления проверки не влечет безусловного признания решения контролеров по результатам выездной проверки недействительным (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2008 N А11-7316/2007-К2-23/433 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.11.2008 N 14107/08)).

А вот возвращать истребованные копии документов и иных бумаг, полученных в рамках проверки, положения НК РФ не обязывают. Ведь ст. 89 НК РФ не устанавливает ни ограничений на исследование полученных в рамках проверки копий документов, ни обязанности по их возврату в случае принятия решения о приостановлении проверки. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 05.02.2009 N 03-02-07/1-47.

Е.Н.Деева

Ведущий аудитор

«Бейкер Тилли Русаудит»

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ («встречная проверка у контрагентов», проверка «по цепочкам»);2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации (например, соглашения об избежании двойного налогообложения);

3) проведения экспертиз;4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.Приостановление проведения выездной налоговой проверки по указанным основаниям допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Продление выездной налоговой проверки

Еще один способ увеличить сроки ВНП — это ее продление. Проверка может быть продлена до 4 месяцев, а иногда и до 6 (Пункт 6 ст. 89 НК РФ).Чтобы увеличить сроки проверки, налоговая инспекция направляет мотивированный запрос в УФНС своего региона.

Как правило, это происходит, когда налоговики понимают, что обычных 2 месяцев на проверку им не хватает. И решение о продлении сроков принимает уже руководитель управления (его заместители) (Пункт 4 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 25.12.

2006 N САЭ-3-06/892@).Продлить проверку могут, если (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@):(или) ваша организация — крупнейший налогоплательщик;(или) вы не представили документы, необходимые для проведения проверки;

(или) налоговики получили информацию, требующую дополнительной проверки, о совершении вашей организацией нарушений;(или) на территории, где проводится проверка, произошли форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление и т.п.);

(или) у вашей организации есть обособленные подразделения;(или) есть другие обстоятельства, которые могут послужить основанием для увеличения сроков проверки. Например:(или) ведение вашей организацией нескольких видов деятельности;

(или) большой объем проверяемых документов;(или) невозможность вручения уже вынесенного решения о проведении ВНП должностным лицам проверяемой организации (их банально не могут найти). Эта ситуация практически на 100% гарантирует продление сроков проведения проверки.

Продление необходимо для розыска должностных лиц, а если поиски не увенчаются успехом, то для сбора информации, необходимой для начисления налогов расчетным путем (Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ);(или) проверка проводится по заданию вышестоящего налогового органа.

Предупреждаем руководителяНет смысла избегать общения с налоговиками по поводу выездной проверки (например, отказываться получать решение о ее назначении). Это лишь приведет к тому, что они на вполне законных основаниях смогут существенно продлить срок проведения проверки — до 1 года.

Предлагаем ознакомиться:  Как проверить права на подлинность по базе ГИБДД в 2019 году

Приостановление выездной налоговой проверки Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Если же ваша организация не относится к крупнейшим налогоплательщикам, ее проверяют не по заданию сверху и вы не прячетесь от налоговиков, то, скорее всего, проверку вашей организации продлевать не будут.

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцевп. 6 ст. 89 НК РФ. Решение о продлении проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) регионального УФНС. Для этого инспекция направляет в УФНС мотивированный запросп. 3 приложения № 4 к Приказу ФНС.

Отметим, что срок проверки именно продлевается, а не суммируется со сроком продления и в любой ситуации проверка не может продолжаться более 6 месяцев. То есть при продлении налоговики не могут считать срок ВНП как, например, 2 месяца  6 месяцев, как бы им этого ни хотелосьПисьмо Минфина от 11.07.2011 № 03-02-07/1-234.

Перечень оснований, при наличии которых срок проведения проверки можно увеличить, открытыйп. 6 ст. 89 НК РФ; Определение КС от 24.02.2011 № 195-О-О.

Продлить проверку налоговики могут, в частности, еслип. 2 приложения № 4 к Приказу ФНС:

  • большое количество документов, которые надо проверить;
  • большое количество проверяемых налогов;
  • разветвленность организационной структуры проверяемой организации, сложность технологических процессов и т. д.

Проверку нередко продлевают, если невозможно вручить уже вынесенное решение о проведении ВНП должностным лицам проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю. В таком случае налоговики отправляют документы по проверке по всем известным им адресам организации, домашним адресам должностных лиц и обращаются за помощью в розыске к полиции.

СОВЕТ

Нет смысла уклоняться от личного получения документов, связанных с проверкой, а потом пытаться оспорить пени и штрафы на том основании, что вы не получали решение о проведении ВНП, требование о представлении документов, уведомление о рассмотрении материалов проверки и т. д. Все эти документы налоговики направят вам по почтеп. 4 ст. 31 НК РФ. И они будут считаться полученными на 6-й рабочий день со дня отправки заказных писемп. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ. Налоговики представят в УФНС (и впоследствии в суд) списки заказных писем с отметкой почтового отделения, почтовые квитанции и распечатки с информацией сервиса Почты России «Отслеживание почтовых отправлений». И у суда не будет сомнений, что вас надлежащим образом уведомили о проведении всех контрольных мероприятийПостановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-55994/12-90-320.

если у проверяемой компании 10 и более обособленных подразделений. Но это не значит, что в другой ситуации продление проверки до 6 месяцев будет неправомерным. С учетом конкретных обстоятельств любое из названных выше оснований или их совокупность может стать причиной продления проверки до 6 месяцевРешение ВАС от 21.07.

  • большой объем проверяемых документов;
  • проведение большого количества контрольных мероприятий (экспертизы, допросы, встречные проверки и пр.);
  • наличие у компании значительного количества расчетных счетов.

Конечно, нет смысла оспаривать продление проверки, если у вашей компании несколько десятков обособленных подразделений да еще вы не представляете документы по требованию налоговиковПостановление ФАС ВСО от 01.03.

2013 № А19-14975/2012. Но если вы видите, что налоговики продлили проверку, по сути, для того, чтобы покрыть собственную нерасторопность (например, они направили повестки с вызовом свидетелей уже за пределами срока ВНП с учетом его предыдущего продления до 4 месяцев), то продление можно оспорить — суд наверняка пойдет вам навстречуПостановление ФАС ВВО от 01.04.2013 № А43-17631/2012.

ВЫВОД

Если вы считаете продление проверки незаконным, можете оспорить соответствующее решение или уже итоговое решение по проверке. Конечно, проверку на время оспаривания никто не приостановит, она будет идти своим чередом. Но если суд с вами согласится, то все доказательства, полученные налоговиками за пределами обычного срока проверки, сочтет ненадлежащими и отменит основанные на них доначисления.

Продление выездной налоговой проверки – общеизвестное мероприятие не имевшее ранее регулирования на уровне закона, и так же оставшееся в не Налогового кодекса в 2019 году.По прежнему, в 2019 году продление выездной налоговой проверки возможно до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести.

При этом, в налоговом кодексе РФ, в статье 89, вы не найдете оснований и порядка продления выездных налоговых проверок, лишь общую фразу: « Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России».

До конца 2018г. Основания и порядок продления срока выездной (повторной) налоговой проверки содержался в приказе ФНС РФ от 8 мая 2015 г. N ММВ-7-2/189@.С 04.01.2019г. действует новый приказ ФНС России от 7 ноября 2018 г.

Приостановление выездной налоговой проверки Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

N ММВ-7-2/628@, в котором, как и в предыдущем содержатся формы документов, оформляемых налоговыми органами РФ при проведении налоговых проверок, а так же и основания и порядок продления срока выездной налоговой проверки.

Решение о продлении выездной налоговой проверки принимает руководитель управления ФНС по субъекту РФ, в котором находится налоговый орган, проводящий выездную проверку. Например, по продлению выездных налоговых проверок «рядовых» налогоплательщиков Москвы – решение принимает руководитель (заместитель руководителя) Управления ФНС России по Москве, по мотивированному запросу от территориального налогового органа.

Продление выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам — по решению руководителя (заместителя) ФНС России.

1) проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

— от 4-10 обособленных – продление до 4 месяцев, от 10 – до 6 месяцев.5) непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Срок приостановления выездной налоговой проверки в 2019

Зачастую на практике налоговики направляют требование о представлении документов за несколько дней до приостановления проверки. Возникает вопрос: нужно ли компании в этом случае представлять документы, на что отведено 10 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), или исполнить требование проверяющих только после возобновления проверки?

Минфин России в Письме от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246 разъяснил, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает приостановление срока исполнения требования о представлении документов. Следовательно, решение о приостановлении проверки не прерывает срока исполнения требования и налогоплательщик должен представить документы в 10-дневный срок, как того требует п. 3 ст. 93 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды поддерживают мнение контролеров, указывая, что приостановление налоговой проверки не является основанием для продления срока представления документов (Определения ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2011 N А81-5222/2010 и от 02.09.2011 N А75-9865/2010).

Но есть и противоположная позиция. Так, ФАС Московского округа со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ указал, что непредставление запрошенных документов в период приостановления проверки не образует состава правонарушения.

А возложение на организацию обязанности по передаче документов в названный период нарушает ее права, гарантированные абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ (Постановление от 14.02.2013 N А40-85458/12-20-465). По мнению суда, непредставление документов в 10-дневный срок является иным обстоятельством, исключающим вину компании в совершении правонарушения (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Приостановление выездной налоговой проверки Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

По правилам п. 9 ст. 89 НК РФ приостановить проверку для получения от контрагента проверяемого налогоплательщика необходимой информации налоговики вправе на шесть или девять месяцев (в зависимости от цели приостановления).

Справочная информация. Приостановление выездной проверки плательщика страховых взносов

Порядок проведения проверки за уплатой страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

В отличие от мероприятий налогового контроля выездная проверка правильности уплаты страховых взносов не может продолжаться более двух месяцев — для организации, и одного месяца — для ее обособленного подразделения (п. п. 11 и 13 ст.

  • истребования документов, относящихся к предмету проверки;
  • получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
  • перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.

Срок приостановления выездной проверки плательщика страховых взносов может быть продлен до шести месяцев (до девяти месяцев — в случае запроса информации от иностранных государств).

Минфин России в Письме от 12.11.2012 N 03-02-07/1-288 разъясняет, что сроки приостановления и возобновления выездной проверки не зависят от получения от контрагента или иных лиц истребованных документов или информации.

Ведь положения п. 9 ст. 89 НК РФ устанавливают общий срок приостановления проверки. Специального срока, в течение которого контролеры обязаны возобновить проведение выездной налоговой проверки в зависимости от получения от контрагента или иных лиц истребованных документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, налоговики могут не возобновить проведение выездной проверки сразу же после получения необходимых документов от контрагентов. Есть вероятность, что такое затягивание контрольных мероприятий налогового контроля приведет к тому, что компании придется работать в режиме выездной проверки на протяжении длительного периода времени.

Предлагаем ознакомиться:  Если ты увольняешься на испытательном сроке

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. (п.9 ст.89 НК РФ)В случае, если приостановление выездной налоговой проверки было произведено для получения информации от иностранных государств (пп. 2 п.9 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

89 НК РФ), и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления выездной проверки может быть увеличен на три месяца.Внимание !

В случае «Приостановления выездной налоговой проверки» не подлежат исполнению налогоплательщиком требования налогового органа по предоставлению документов, направленные налогоплательщику после даты решения о приостановке выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, ранее полученные налогоплательщиком в порядке ст. 93 НК РФ требования – должны быть исполнены.В случае приостановки выездной, налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.

Порядок проведения выездных налоговых проверок, в том числе сроки выездной налоговой проверки в 2019 году, регулируется статьей 89 Налогового кодекса РФ.Сроки проведения выездной налоговой проверки в 2019 году не могут превышать двух месяцев.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель налогового органа.Справку о проведении проверки оформляет лицо, проводившее выездную проверку, и вручает налогоплательщику в последний день проверки.

Выездную проверку (ВНП) можно разделить на два этапа.Этап 1. Проводится сама проверка, и ее результаты оформляются актом.

Этап 2. Руководитель инспекции рассматривает материалы ВНП и ваши возражения и выносит решение.

———————————{amp}lt;*{amp}gt; Даже если вы представите возражения ранее отведенного для этого срока, материалы проверки все равно должны быть рассмотрены не ранее чем истекут 15 рабочих дней с даты вручения вам акта.{amp}lt;**{amp}gt;

При идеальном раскладе вся процедура проведения ВНП не должна превысить 4 месяцев и 35 рабочих дней. Но из любого правила есть исключения. Бывает, эта процедура длится меньше, но чаще всего, к сожалению, больше.

Посмотрим, из-за чего срок проверки может быть увеличен.———————————{amp}lt;1{amp}gt; Пункт 15 ст. 89 НК РФ.{amp}lt;2{amp}gt; Пункты 6, 8 ст. 89 НК РФ.{amp}lt;3{amp}gt; Пункт 1 ст. 100 НК РФ.{amp}lt;4{amp}gt; Пункт 5 ст. 100 НК РФ.{amp}lt;5{amp}gt; Пункт 6 ст. 100 НК РФ.{amp}lt;6{amp}gt; Пункт 1 ст. 101 НК РФ.{amp}lt;7{amp}gt; Пункт 9 ст. 101 НК РФ.

Когда уже не могут истребовать документы

Приостановление выездной налоговой проверки Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Как правило, требование о представлении документов вручается вместе с решением о проведении ВНП. В течение 10 рабочих дней после получения требования вы должны представить истребованные документып. 3 ст. 93 НК РФ.

Если требование выставлено уже после того, как составлена справка о проведенной проверке, документы представлять вы не обязаны. Хотя известно судебное решение, в котором судьи пришли к выводу, что истребование документов правомерно даже после составления справки о проведенной выездной проверке, но до составления актаПостановление ФАС ДВО от 27.09.2013 № Ф03-4045/2013.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Если на требование налоговиков вы представили подлинники, то впоследствии вас не смогут оштрафовать за непредставление копий этих же документовПостановление ФАС ВВО от 21.10.2013 № А39-4516/2012.

На практике часто возникает еще и такая ситуация: налоговики выставляют очередное требование за день-два до окончания ВНП, то есть проверка заканчивается раньше, чем истекает 10-днев­ный срок на представление документов.

По мнению Минфина, даже в этом случае обязанность по представлению документов у налогоплательщика сохраняетсяПисьмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58. И значит, за непредставление документов по такому требованию компанию могут оштрафоватьп. 1 ст. 126 НК РФ.

Известны и судебные решения в поддержку этой позиции. Судьи приходят к выводу, что истребование документов правомерно вплоть до момента истечения срока проверки (то есть до последнего дня включительно) и налогоплательщик обязан исполнить требование, выставленное даже в последний день проведения ВНП.

Полученные документы налоговики могут проверить в период, отведенный им на составление акта проверкиОпределение ВС от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504; Постановления АС МО от 13.02.2015 № Ф05-171/2015; ФАС ДВО от 27.09.2013 № Ф03-4045/2013; 9 ААС от 05.02.2013 № 09АП-41308/2012.

В то же время есть решения и в пользу компаний: суды указывают, что после составления справки прекращается проведение всех мероприятий налогового контроля, налогоплательщик перестает быть проверяемым лицом и не обязан представлять документы по требованию ИФНС, выставленному в связи с проведением этой проверки.

Следовательно, непредставление документов в срок, оканчивающийся за пределами проверки, нельзя рассматривать как нарушение, и штраф неправомеренПостановления ФАС УО от 24.04.2014 № Ф09-2082/14, от 24.02.

Так что если вы не хотите представлять налоговикам документы, истребованные под занавес, имейте в виду следующее: оспаривать штраф, скорее всего, придется в суде. Принимая решение, учитывайте судебную практику, сложившуюся в вашем регионе.

Одним из оснований приостановления проведения проверки является необходимость истребования документов, относящихся к предмету проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ). Однако на практике налоговики зачастую истребуют у контрагентов проверяемых компаний необходимые документы и информацию уже после принятия решения о приостановлении проверки.

На практике есть мнение, что с момента приостановления мероприятий налогового контроля инспекторы не вправе истребовать у третьих лиц информацию о проверяемой компании, а также направлять запросы контрагенту после вынесения решения о приостановлении проверки.

Если у вас в организации случился пожар, это может стать основанием для продления ВНП

Однако суды не согласны с таким мнением. В частности, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.07.2011 N Ф03-1989/2011 указал, что приостановление действий налогового органа по истребованию документов у компании на период действия срока приостановления проведения выездной проверки не означает, что контролеры не вправе направлять требования контрагенту проверяемой организации.

В этом деле компания не представила запрошенные документы, в связи с чем у налоговиков возникла необходимость истребовать их у контрагента. Проверяющие вынесли решение о приостановлении выездной проверки и одновременно направили соответствующее требование.

По мнению суда, такие действия контролеров являются правомерными. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного от 10.11.2011 N А05-13345/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.04.2012 N ВАС-3072/12) и Западно-Сибирского от 08.08.2011 N А70-8654/2010 округов.

Как правило, причиной приостановления проверки является необходимость получения от контрагентов проверяемой компании тех или иных документов. При этом закон устанавливает лимит на приостановление проверки по этому основанию — не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Ссылаясь на эту норму, компании пытаются признать недействительным решение о приостановлении проверки, в котором налоговики не указали перечень лиц, у которых они планируют истребовать информацию. Но суды в данной ситуации поддерживают контролеров.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.11.2010 N А05-4432/2010 не посчитал нарушением тот факт, что налоговики не указали в решении о приостановлении проверки конкретных лиц, у которых будут истребованы документы.

По мнению арбитров, отсутствие такой информации не является доказательством злоупотребления со стороны проверяющих, поскольку не приводит к чрезмерному вмешательству в хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Е.Н.Деева

Ведущий аудитор

Вручение акта — ответственный момент

Зачем бегать от налоговиков, опасаясь вручения документов? Ведь контролеры все равно смогут направить их по почте

Как вы помните, акт проверки налоговики должны вручить в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ. Причем из закона следует, что предпочтительным является вручение акта непосредственно налогоплательщику (его представителю) под расписку.

И только в случае, когда компания уклоняется от получения (например, если, имея на руках уведомление о вызове для получения акта, представитель компании не прибыл в ИФНС в назначенный день), инспекторы, сделав соответствующую отметку в акте проверки, вправе направить его по почте.

Тогда акт считается полученным на 6-й рабочий день со дня отправки. Начиная с 7-го дня с даты отправки заказного письма (если только компания фактически не получила письмо раньшеОпределение ВАС от 24.05.2013 № ВАС-6232/13) отсчитывается месячный срок на представление возражений.

Направленное вам по почте уведомление о вызове в инспекцию для вручения акта проверки тоже будет считаться полученным на 6-й рабочий день с даты отправкип. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ. А неявка по вызову инспекции может расцениваться как уклонение от получения акта;

Конечно, для успешного обжалования решения по проверке желательно, чтобы у вас «совпало» несколько нарушений. Например, вы не уклонялись от получения акта (не получали уведомление о вызове в инспекцию) и получили его по почте одновременно с уведомлением о рассмотрении материалов проверки.

Предлагаем ознакомиться:  Срок службы зимней обуви

Если же вы уклоняетесь от получения акта в инспекции, потом не получаете его и на почте, а у налоговиков есть тому подтверждение (в частности, квитанции об отправке заказных писем, содержавших уведомление о вызове для получения акта и сам акт), то вряд ли можно надеяться на понимание судей.

Злоупотреблять своими правами, намеренно вводя инспекцию в заблуждение относительно вашего местонахождения, чтобы не получать почтовые отправления, тоже не стоитПостановление ФАС СКО от 20.06.2012 № А53-15872/2011.

Не стоит злоупотреблять и правом на представление возражений. Так, если вы направляете возражения на акт проверки почтой в последний день отведенного для этого срока, то хотя бы поставьте в известность налоговиков.

Иначе, если потом вы будете обжаловать решение по проверке, поскольку принято оно без учета ваших возражений, судьи могут резонно указать: вы должны были предполагать, что возражения не поступят в инспекцию до вынесения решения. И оставят последнее в силеПостановление ФАС ВВО от 25.12.2013 № А82-11448/2012.

Процедура и сроки проведения выездной проверки

Как уже отмечалось выше, решение по итогам ВНП принимается в течение 1 месяца и 10 рабочих дней с момента вручения акта (1 месяц на представление возражений плюс 10 рабочих дней на вынесение решения).

Этот срок может быть увеличен, но не больше чем на 1 месяцпп. 1, 7 ст. 101 НК РФ, в частности в том случае, когда руководитель инспекции (заместитель руководителя) на рассмотрении материалов проверки принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По общему правилу, они также не могут продолжаться более 1 месяцап. 6 ст. 101 НК РФ.

Вас должны ознакомитьподп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ как с решением о продлении срока рассмотрения материалов проверкиприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@, так и с решением о проведении дополнительных мероприятийприложение № 29 к Приказу ФНС — эти документы, как правило, принимаются одновременно.

Впрочем, если налоговики решение о проведении допмероприятий приняли за пределами 10-днев­ного срока, установленного для рассмотрения материалов проверки, спорить нет смысла. То есть это решение из-за таких недоразумений суд не отменитп. 31 Постановления № 57; Постановление ФАС УО от 27.04.2012 № Ф09-2560/12.

Бывает, что материалы проверки в вашем присутствии рассматривает одно должностное лицо инспекции, а решение о проведении допмероприятий выносится другим, и вас туда уже не зовут. Вот это незаконно: в такой ситуации вас должны снова пригласить на рассмотрение материалов проверки, чтобы вы могли заново дать пояснения.

Иначе нарушаются существенные условия процедурып. 14 ст. 101 НК РФ, а значит, решение о проведении допмероприятий можно оспоритьПостановление ФАС УО от 03.08.2011 № Ф09-4557/11. Или использовать это нарушение как аргумент при оспаривании итогового решения по проверке.

В ходе дополнительных мероприятий инспекторы могут толькоп. 6 ст. 101 НК РФ:

  • истребовать документы у вас и у ваших контрагентов;
  • допросить свидетелей;
  • провести экспертизу.

То есть проводить какие-либо иные мероприятия налогового контроля, например осмотр помещений, инспекторы не вправе. Хотя есть судебные решения, признававшие законной выемку документов во время проведения допмероприятий для почерковедческой экспертизыПостановления ФАС СКО от 27.01.

Обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения допмероприятий, срок и конкретная форма проведения этих мероприятий указываются в решении. Проводить допмероприятия, не названные в решении, налоговики не вправе.

Кроме того, допмероприятия — это не продолжение проверки. Налоговики могут лишь собирать дополнительные доказательства по уже выявленным в ходе ВНП фактам нарушения законодательства. Например, провести встречные проверки, экспертизы и допросы с целью проверки достоверности материалов, представленных вами с возражениями на акт ВНП.

Искать в ходе дополнительных мероприятий новые нарушения ревизоры не должнып. 39 Постановления № 57. Если же они это будут делать, то доначисления по нарушениям, выявленным при проведении дополнительных мероприятий, а не непосредственно при проверке, можно оспоритьПостановления ФАС МО от 25.12.

Составление акта или справки по результатам дополнительных мероприятий законом не предусмотреноПисьма Минфина от 26.10.2011 № 03-02-08/112; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 (п. 19). Отсутствие таких документов суды обычно не признают нарушением процедуры рассмотрения материалов проверкиПостановления Президиума ВАС от 18.10.

В то же время известны вердикты, в которых судьи признавали решение по проверке недействительным, указывая на отсутствие акта, составленного по итогам допмероприятий. Причем нарушением судьи считали именно тот факт, что невручение такого акта лишало компанию возможности представить возражения по результатам допмероприятийПостановления ФАС МО от 11.04.

2011 № КА-А40/2303-11; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014. Поэтому на практике бывает, что налоговики все-таки составляют по итогам допмероприятий справку, экземпляр которой вручается налогоплательщикуПостановления АС МО от 10.06.

2015 № Ф05-4938/2015; АС ВСО от 22.01.2015 № Ф02-6327/2014; ФАС СЗО от 21.03.2014 № Ф07-1512/2014. И если по окончании допмероприятий вам не вручили такую справку, на это все же можно сослаться при обжаловании решения по проверке.

В любом случае судьи ВАС настаивают на обязательности направления материалов допмероприятий плательщикуп. 38 Постановления № 57. ФНС тоже рекомендует делать это независимо от значимости материалов, чтобы снизить риск признания решения по проверке недействительным по формальным признакам.

После получения вами материалов допмероприятий процесс идет так же, как и при получении акта проверки. То есть инспекция должна ждать от вас возражения по допмероприятиям в течение 1 месяца. Если объем материалов небольшой, то налоговики могут согласовать с плательщиком и меньший срок, отметив это в протоколе рассмотрения материалов проверкиПисьмо ФНС от 22.08.

2014 № СА-4-7/16692. В течение 10 рабочих дней после окончания срока на представление возражений руководитель (заместитель руководителя) ИФНС снова рассматривает материалы проверки — разумеется, с участием представителя компании.

СОВЕТ

Получив решение о проведении допмероприятий, для страховки подайте в ИФНС заявление с просьбой об ознакомлении вас с материалами дела с учетом их результатов. Тогда налоговики должны будут обеспечить получение вами этих материалов не позднее чем за 2 рабочих дня до планируемого дня рассмотрения материалов проверкип. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 101 НК РФ. А там при необходимости вы сможете попросить и дополнительное время на подготовку возражений.

Если материалы допмероприятий вам не направили, УФНС жалобу на это обстоятельство не удовлетворило, то это нарушение нужно использовать при обжаловании решения по проверке в суде. Но судьи будут оценивать его значимость, а не отменять безоговорочно решение ИФНС.

То есть если ваши права не были существенно нарушены, то решение по проверке суд не признает недействительнымп. 38 Постановления № 57. Что это значит? Допустим, в ходе проверки налоговики не добыли никаких новых доказательств совершенных вами правонарушений и материалы, полученные в ходе допмероприятий, не повлияли на итоговое решение по проверке.

Или же, напротив, если по итогам допмероприятий проверяющие приняли какие-либо затраты, при проверке исключенные из состава налоговых расходов. Получается, что факт ненаправления материалов допмероприятий ваши права не нарушил.

И тогда суд решение не отменитПостановления АС УО от 23.12.2014 № Ф09-8498/14; ФАС СКО от 24.04.2014 № А63-7494/2013; ФАС ПО от 24.12.2013 № А49-132/2013. Или если налоговики получили информацию, которой ваша компания уже располагает (например, ваши контрагенты представили копии документов, полученных от вас же).

Тогда ознакомить с результатами допмероприятий могут даже непосредственно в день рассмотрения материалов проверки. Суд не признает это нарушениемПостановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 15726/10.

Существенным нарушением прав налогоплательщика может быть признано лишение его возможности представить возражения по допмероприятиямПостановления ФАС ДВО от 28.04.2014 № Ф03-1579/2014; ФАС СЗО от 28.11.2013 № А42-535/2012; ФАС МО от 14.10.2013 № А40-145554/12-20-655.

По сравнению с 2014 г. результативность выездных проверок выросла более чем на 16%

Так, однажды судьи пришли к выводу, что 1 дня недостаточно для изучения материалов допмероприятий на 285 листах, включавших:

  • протоколы допросов свидетелей;
  • документы, истребованные у налогоплательщика и его контрагентов;
  • заключение почерковедческой экспертизы.

Налоговики ознакомили предпринимателя с документами 6 ноября, по его ходатайству несколько раз переносили время рассмотрения материалов проверки, но уже 8 ноября все-таки вынесли решение о привлечении к ответственности.

И это невзирая на то, что в этот же день бизнесмен в письменной форме попросил предоставить ему более продолжительное время для изучения полученных документов и подготовки аргументированных возражений.

Наиболее тяжкое процедурное нарушение, которое могут допустить ревизоры, — это не уведомить плательщика надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов проверкипп. 2, 14 ст. 101 НК РФ. На практике такое случается теперь уже довольно редко.

Однако поскольку порядок уведомления в законе не прописан, бывает, налоговики промахиваются и здесь. ФНС рекомендует инспекторам вручать плательщику извещение о месте и времени рассмотренияприложение № 2 к Письму ФНС от 25.07.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

2013 № АС-4-2/13622 одновременно с актом проверкиПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 4). Могут также документ отправить заказным письмом (если прислали простым — можете бросить извещение в корзину и никуда не ходить) или вызвать представителя компании в ИФНС для его вручения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector