Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки

Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

Понятие векселя, формы

В организациях государственного сектора активами могут выступать не только деньги на счетах в казначействе или кредитных организациях, но и основные фонды и материальные запасы, а также ценные бумаги.

Широко распространенная форма ценной бумаги — вексель. Он представляет собой особое долговое обязательство, которое дает право обладателю истребовать денежные средства с векселедателя в определенный срок времени.

Оформляются такие долговые обязательства по установленным формам:

  • простым;
  • переводным (тратта).

Простая форма дает право держателю требовать с заемщика в безоговорочном порядке стоимость ценных бумаг. Переводная — когда обязательства должника принимаются иным лицом (трассатом) по отношению к векселедателю.

Выпуск собственного векселя проводки

Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя.

  • Оценка:
  • Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

    • умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);
    • умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

    Пример 4. В мае 2003 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Согласно учетной политике «Актив» определяет выручку «по оплате».

    240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

    240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

    Таким образом, после получения денег по векселю «Актив» должен заплатить НДС:

    • с выручки от продажи товаров — 40 000 руб.;
    • с процентов за отсрочку платежа — 460 руб. ((9863 руб. — 7101 руб.) x 20% / 120%).

    А.Ларионов

    Старший аудитор

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, действующим в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

    Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок;

    В переводном векселе первоначально участвуют три лица:

    • векселедатель (трассант), который выписывает вексель;
    • векселедержатель (ремитент), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы;
    • плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю.

    Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предполагается не сам векселедатель, а указываемое в векселе третье лицо.

    Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика создается процедурой акцепта.

    Акцептуя вексель, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство. Акцепт отмечается на векселе. Он выражается словом «акцептован» или любым другим равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товара, совершения платежа и т.д. Однако плательщик может ограничить акцепт частью суммы.

    Оставшаяся сумма будет считаться не принятой к платежу. Всякое иное, помимо ограничения суммы акцепта, изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя при принятии его к платежу, равносильно отказу от акцепта.

    Но в то же время акцептант отвечает по векселю, исходя из содержания акцепта (ст. 26 положения о переводном и простом векселе). Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет право предъявить против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

    Если же предполагаемый плательщик, который поставил на векселе надпись о своем акцепте, затем зачеркнул таковую до возвращения его предъявителю, то считается, что в акцепте было отказано, поскольку если иное не будет доказано, такое зачеркивание акцепта рассматривается как сделанное плательщиком до возвращения векселя трассату.

    В случае, если плательщик письменно сообщает векселедержателю или кому-либо из участников векселя о принятии его к платежу, он является обязанным перед ними согласно условиям своего акцепта, даже если таковой будет впоследствии им зачеркнут.

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    1. Наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

    2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

    Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.

    Простой вексель является прямым изъявлением воли должника заплатить определенную сумму.

    В переводном векселе, вместо заявления о принимаемом на себя обязательстве, вводится предложение предполагаемому плательщику, указанному в векселе, произвести по нему платеж. Однако предложение векселедателя содержит в себе, согласно законодательству, его собственное обязательство. Согласно ст.

    3. Наименование того, кто должен платить (плательщика).

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

    4. Указание срока платежа.

    Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

    • по предъявлении;
    • во столько-то времени от предъявления;
    • во столько-то времени от составления;
    • на определенную дату.

    Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, согласно российскому законодательству (ст. 33 положения) считаются недействительными.

    Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день.

    Если векселедатель устанавливает, что вексель сроком платежа по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, то срок для предъявления документа будет начинаться именно с этого момента.

    Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

    Срок платежа по векселю, выданному на один или несколько месяцев от составления или предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

    Например, вексель, выданный 31 января, сроком платежа через месяц от составления, должен быть оплачен 28 февраля. Если вексель выдан сроком платежа в полтора месяца или несколько с половиной месяцев от составления или предъявления, то надлежит сначала отсчитывать целые месяцы.

    Если срок платежа назначен на начало, середину или конец месяца, то под этими выражениями понимаются 1-е, 15-е или последнее число месяца. Выражение «восемь дней» или «пятнадцать дней» означает полные 8 или 15 дней, выражение «полмесяца» — 15 дней.

    5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.

    Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке.

    6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

    7. Указание даты и места составления векселя.

    Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

    • временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
    • время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

    8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

    Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы.

    Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя.

    Особенности действующего законодательства

    В случае с переводным векселем, в течение срока с даты его выдачи до даты погашения обязательство по данной ценной бумаге на себя принимают как минимум два лица: векселедатель (трассант) и указанный в векселе плательщик (трассат).

    В соответствии с положением о переводном и простом векселе, в течение времени с момента выдачи переводного векселя до принятия его к платежу плательщиком, переводной вексель совершенно аналогичен векселю простому, так как до акцепта он отличается от него лишь формально.

    Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать документ к платежу. Векселедатель, выписывая переводной вексель (с правовой точки зрения), предлагает тем самым трассату заплатить определенную сумму ремитенту, плательщик же вправе отказать ему в этом — не акцептовать вексель.

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    В то же время, в соответствии с указанным положением, векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Он может сложить с себя ответственность за акцепт, но всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным, т.е. не имеет никакой юридической силы (ст. 9 положения).

    Предлагаем ознакомиться:  Статья 3 ГПК РФ. Действующая редакция с изменениями, комментарии

    Отличие между составом и характером обязательств по переводному и простому векселям возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником ремитента.

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму погашаемого долга.
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные».

    После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика* на сумму долга перед ремитентом. Прежде всего, составляются сторнировочные записи по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», и кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные», если таковая была сделана.

    * Примечание: На практике крайне редко встречаются случаи, когда вексель трассируется на лицо, не имеющее задолженности перед векселедателем.

    Необходимость такой проводки объясняется тем, что после акцепта векселя плательщиком обязательство векселедателя погасить вексель становится условным, а в бухгалтерском учете необходимо выявить финансовый результат от зачета первоначальной задолженности перед ремитентом, сумма которой и будет равна величине, отражаемой на счете 60 субсчет «Векселя выданные» после сторнирования начисленного дохода по векселю.

    Затем делается запись по дебету счета 60 субсчет «Векселя выданные» и кредиту счета, на котором отражалась дебиторская задолженность акцептовавшего вексель трассата, на сумму меньшего из указанных обязательств.

    Здесь могут иметь место три варианта:

    • суммы зачитываемых задолженностей могут быть равны между собой;
    • величина кредиторской задолженности перед ремитентом может превышать долг плательщика по векселю, и тогда образовавшееся сальдо счета 60 субсчет «Векселя выданные» будет составлять прибыль от проведенного зачета задолженностей;
    • долг плательщика по документу может быть больше обязательства по векселю перед ремитентом. Разница между ними будет являться убытком от произведенного зачета задолженностей.
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
    — в случае получения прибыли;
    Дебет 91.2 «Прочие расходы»
    Кредит счета учета погашенной акцептом векселя дебиторской задолженности трассата
    — при получении убытка.

    Учет векселей в бухгалтерском учете проводки — оплата векселями

    Тот факт, что акцепт не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов, подлежит фиксации в учете векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к уплате процентов по нему (если начисление таковых возможно и обусловлено).

    Сумма данного обязательства подлежит отражению на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

    Если на сумму выданного переводного векселя производится начисление процентов, данный факт также должен отражаться в учете трассанта до принятия документа к платежу. Начисление процентов производится записью по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», и кредиту счета 60 (76), субсчет «Векселя выданные». После акцепта векселя записи по начислению процентов сторнируются.

    Пример

    У организации А существует кредиторская задолженность за приобретенные товары перед организацией в размере 100 000 руб. Между сторонами достигнута договоренность о погашении долга путем выдачи организацией А организации В переводного векселя, плательщиком в котором обозначена организация С, с предложением заплатить через определенный срок 120 000 руб.

    При этом доход на погашаемую выдачей векселя сумму задолженности за срок, обозначенный в ценной бумаге, по ставке ЦБ РФ составляет 8 000 руб. Следовательно, НДС с дохода составит 2 000 руб. ((120 000 — 100 000 — 8 000) * 16,67%).

    Задолженность С перед А, отраженная в бухгалтерском учете последней на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», составляет:

    • вариант 1 — 100 000 руб.;
    • вариант 2 — 90 000 руб.;
    • вариант 3 — 110 000 руб.

    Фирма С принимает вексель к платежу.

    Рассмотрим отражение названных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации А.

    Вариант 1

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 100 000 руб.;
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 18 000 руб.;
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 2 000 руб.;
    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 18 000 руб. (красное сторно);
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 2 000 руб. (красное сторно);
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
    — 100 000 руб.;

    Вариант 2

    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 62
    — 90 000 руб.;
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»
    — 10 000 руб.;

    Вариант 3

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 100 000 руб;
    Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62
    — 10 000 руб.;

    Что же касается правил отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете организации-трассата, то здесь следует подчеркнуть, что факт выдачи переводного векселя, в котором данное лицо обозначено плательщиком, не фиксируется у него специальными бухгалтерскими записями, так как выдача такого векселя не возлагает на трассата никаких обязательств.

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму оплачиваемого векселем долга.

    Начисление задолженности перед ремитентом в части дохода по акцептованному векселю (разницы между его номиналом и суммой обязательства, погашаемого акцептом, и процентами по документу) производится аналогично случаю выдачи простого векселя, рассмотренного выше.

    Принятие векселя к платежу отражается в учете трассата по кредиту счета 60 субсчет «Векселя выданные» по причине того, что акцепт представляет собой вид вексельного обязательства, и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и выдача нового простого векселя.

    С момента совершения акцепта трассат становится лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно. Следовательно, и в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя.

    Погашение задолженности по акцептованному векселю записывается в учете плательщика проводкой по дебету счета 60 субсчет «Векселя выданные» и кредиту счетов учета денежных средств.

    Рассмотрим отражение в учете плательщика фактов акцепта и оплаты переводного векселя на конкретном примере.

    Пример

    У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией В за партию товаров в размере 200 000 руб. У организации В, в свою очередь, существует кредиторская задолженность перед организацией С в размере 190 000 руб.

    Организация В, выписывая переводной вексель, предлагает организации А заплатить через определенный в нем срок организации С 230 000 руб.

    Рассмотрим отражение данных фактов хозяйственной деятельности в учете организации А, если сумма дохода на величину задолженности А перед В, рассчитанная по ставке ЦБ РФ за период с даты акцепта векселя до даты его погашения, составляет 8 000 руб. и, соответственно, сумма НДС в доходе — 4 000 руб. ((230 000 — 200 000 — 4 000) * 16,67%).

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 200 000 руб.;
    Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 26 000 руб.;
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — 4 000 руб.;
    Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51
    — 230 000 руб.

    В целях равномерного отнесения этой суммы на издержки обращения вначале следует учесть ее в соответствующей части на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» записью в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Векселя выданные».

    Учет и проводки

    При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:

    1. Учет собственно факта получения или выдачи векселя.
    2. Учет доходов по векселям.

    На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.

    Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе» и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.

    Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией.

    Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.

    К счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, «Векселя выданные» и «Векселя полученные».

    Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.
    Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62
    — на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.

    Относительно порядка учета доходов по векселю, которые, как отмечалось выше, векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.

    Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.

    При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.

    Следовательно, на субсчете «Векселя выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е.

    Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п.

    Цессия проводки у должника

    В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

    Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.
    Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»
    — на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.
    Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для перестройки дома

    Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» как относящиеся к периоду начисления.

    Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Дебету 51(52) Кредит 62
    — на сумму погашения задолженности.
    Дебету 51(52) Кредит 91
    — на величину процента.

    Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

    Пример

    Вариант 1

    Вариант 2

    Вариант 3

    Пример

    Дебет 68 Кредит 19
    — 4 000 руб.

    Пример 1.

    Дт 2 215 22 000 Кт 2 201 20 000 — сформирована первоначальная стоимость актива в сумме, списанной с расчетного счета учреждения.

    Дт 2 204 22 000 Кт 2 215 22 000 — купленная ценная бумага учтена в составе активов.

    Пример 2. Автономная организация приняла обязательства контрагента векселем.

    Дт 2 204 22 000 Кт 2 302 72 000 — учтено обязательство контрагента в сумме ценной бумаги.

    Дебет 58 кредит 76

    Дт 2 401 10 171 Кт 2 204 22 000 — отрицательная разница переоценки.

    Дт 2 204 22 000 Кт 2 401 10 171 — положительная разница переоценки.

    выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

    вексель может находиться в свободном обращении, т.е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

    законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

    Инвентаризация дебиторской задолженности

    расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

    использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

    Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

    Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

    Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах, открытых к счету 60 или 76, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

    Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58).

    Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой.

    В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Выдан собственный простой вексель 60 60-3
    Начислены проценты по векселю 97 60-3
    Учтена сумма, выданная в обеспечение
    обязательств
    009
    Оплачен собственный вексель при предъявлении 60-3 51
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Списана сумма обеспечения обязательств 009

    В то же время согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

    Таким образом, проценты по долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисляются в налоговом учете равными долями на конец отчетного периода. Вместе с тем проценты, полученные при реализации (погашении) долговой ценной бумаги, в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ включаются в выручку за минусом тех процентов, которые были начислены ранее.

    Например, вексель был куплен 15 октября и предусматривал выплату процентов через три месяца в сумме 3000 руб. На момент погашения 15 января налогоплательщик успел начислить 2500 руб. на 1 ноября, 1 декабря и 1 января.

    В момент погашения по векселю было уплачено 3000 руб. процентов. Эта сумма распадается на две части: 2500 руб. признано ранее как внереализационный доход в виде процентов, 500 руб. (3000 — 2500) — как выручка от реализации ценных бумаг.

    Если вексель будет продан досрочно (предположим, 5 января), то никаких выплат процентов в этом случае производиться не будет и 2500 руб. процентов, начисленных к этому времени, должны быть исключены из налоговой базы.

    Сделать это можно двумя путями: 1) аннулировать в налоговом учете соответствующие записи и сдать уточненные декларации или 2) включить излишне начисленные проценты в состав расходов в декларации за текущий отчетный период.

  • Оценка:
    • Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
    • Исходя из того, является ли вексель – векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.

    Бухгалтерские записи у организации-поставщика товаров «Сигма»

    Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 11.03.

    Законодательство выделяет два типа векселя: простой и переводной. Особенность переводного векселя состоит в том, что плательщиком по нему может быть не сам векселедатель, а иное лицо, акцептовавшее вексель. В остальном порядок обращения этих двух типов векселей аналогичен.

    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность покупателя за
    реализованные товары
    62 90-1
    Начислен НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
    Получена оплата по векселю 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Вексель третьего лица передан в оплату товаров
    (услуг)
    60 62-3
    Принят к зачету НДС по приобретенным товарам 68/НДС 19
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Альфа»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    Получены товары от организации «Вега» 41 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров 60 60-3
    Начислены проценты по векселю 97 60-3
    Учтена сумма, выданная в обеспечение
    обязательств
    009
    Организацией «Альфа» оплачен переводной вексель 60-3 62
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Принят к вычету НДС 68/НДС 19
    Списана сумма обеспечения обязательств 009
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получены товары от организации «Бета» 41 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Акцептован переводной вексель, и зачтен долг
    перед поставщиком
    60 60-3
    Оплачен вексель при предъявлении денежными
    средствами с расчетного счета
    60-3 51
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Бета»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
    Оплачен вексель 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
    Содержание операции Дебет Кредит
    Зачислены на расчетный счет денежные средства за
    вексель
    51 66
    Отражены проценты по векселю 97 66
    Погашена задолженность по векселю 66 51
    Списаны проценты по векселю 91-2 97
    Содержание операции Дебет Кредит
    Получен вексель от организации «Дельта» 08 51
    Оплачены расходы по приобретению векселя 08 76
    Вексель принят к учету 58 08
    Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
    Отражена сумма НДС 19 60
    Списана стоимость векселя, переданного в оплату
    товара
    91-2 58
    В оплату товаров передан вексель 60 91-1
    Принят к зачету НДС 68/НДС 19
    Содержание операции Дебет Кредит
    Отражена задолженность за реализованные товары
    организации «Омега»
    62 90-1
    Отражена сумма НДС 90-3 76
    В оплату товара получен вексель 62-3 62
    Получена оплата по векселю 51 62-3
    Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

    Ю.Слепов

    К. э. н.

    Дебиторская задолженность в балансе

    11/3, оф. 22

    Санкт-Петербург: 7 (812) 679-09-99Невский проспект, д. 84/86, оф. 90

    Юридическая
    фирма «Мадрок»
    Возможность отслеживания хода вашего процесса онлайн на нашем сайте через личный кабинет!Профессиональные юристы и адвокаты.Только компетентная юридическая консультация и юридическая помощь.Услуги юриста высокого качества.Всегда выигрышный арбитраж.Грамотное представительство в суде и арбитраж.
    Услуги:
    — вопросы выпуска и регистрации векселей, юридическое оформление и сопровождение выпуска векселей
    — оформление займа простым и переводным векселем
    — оспаривание протеста векселя
    — выпуск векселя под продажу предприятия, объекта недвижимости и др. имущества юридического лица
    — продажа векселей клиента
    — ведение вексельного дела клиента

    Многие организации сталкиваются с необходимостью привлечения дополнительных денежных средств. Часто такие компании пользуются кредитами, некоторым же удается использовать выпуск векселей. Те, кто решил привлечь дополнительные денежные средства для реализации своих бизнес-проектов, вексель — лучшая форма такого решения.

    Наша компания предоставляет услуги в области вексельного права: оформление выпуска векселей, их налоговый учет, печать и продажа. Стоимость услуги: от 0,01% от общей цены выпускаемых векселей.

    Однако стоит учесть одно «но»: вексель еще надо продать. Найти продавца на вексель не так-то просто. Однако в свое время на продаже данных ценных бумаг разбогатели многие. Но все же это произошло из-за финансовой безграмотности населения, а не правильной финансовой стратегии бизнеса.

    Выпуск векселей

    Начать выпуск векселей, конечно, необходимо с определения целей занимаемых денежных средств. Заем ради займа — это неправильное финансовое мышление. Однако если стратегия уже имеется, начать нужно с того, чтобы заказать соответствующий дизайн бланка векселя.

    Дело в том, что подделанный вексель могут продать другому лицу, который как «добросовестный» приобритетель может и не привлекаться к ответственности (особенно, если этот вексель переводной, на предъявителя). Типография, печатающая вексели, должна отвечать высоким технологическим требованиям. Скупиться на бланках не рекомендуется.

    Содержание векселя

    В соответствии с Положением о переводном и простом векселе переводный вексель должен содержать:
    1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
    2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
    3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
    4) указание срока платежа;
    5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
    6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
    7) указание даты и места составления векселя;
    8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

    Простой вексель содержит:
    1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
    2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
    3) указание срока платежа;
    4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
    5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
    6) указание даты и места составления векселя;
    7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

    В случае, если хотя бы один пункт не будет соответствовать указанному выше содержанию, вексель будет признан ничтожным.

    Регистрация векселей

    Дошли до самого интересного. Регистрация векселей. Что это такое? Ровным счетом — ничего! Регистрации векселей не существует. Дело в том, что вексель — удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Другими словами, вексель — расписка юридического лица (хотя не вполне корректно так говорить). Резюме: регистрировать вексель не надо.

    Продажа товаров векселями

    Некоторые компании хотят совершить продажу своей продукции векселями, но не знают, как это сделать. В любом случае выпуск векселей — дело профессионалов. Законодательством такой порядок расчетов по договорам не запрещен.

    Предлагаем ознакомиться:  Не дают декретные куда обращаться

    15 Июл 2009 12:18

    Некоторые компании хотят совершить продажу своей продукции векселями, но не знают, как это сделать. В любом случае выпуск векселей — дело профессионалов. Законодательством такой порядок расчетов по договорам не запрещен.

    Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

    В ситуации, когда компания не может распоряжаться своими денежными средствами в силу каких-либо внешних ограничений, например при аресте счета, вексельные расчеты позволяют сохранить платежеспособность.

    Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных. К примеру, компания, получившая процентные векселя по номинальной стоимости передает их сотрудникам. Часть заработной платы сотрудникам выплачивается в виде процентов по этим векселям.

    ЕСН в этом случае начислять не нужно согласно п.1 ст.236 НК РФ. По завершении срока, на который выданы векселя сотрудники гасят их у компании эмитента и выплачивают номинальную стоимость векселей компании, с которой они состоят в трудовых отношениях. В результате компания получает экономию на налоге на прибыль и ЕСН.

    В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.

    Зимняя норма расхода топлива

    Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, которые будут рассмотрены нами ниже, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

    1. Коммерческие или товарные векселя.
    2. Финансовые векселя.

    Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

    НДС по вексельным авансам

    Применение вексельного обращения в России развивается медленно, однако имеет ряд преимуществ:

    1. Стабильность и высокая ликвидность актива.
    2. Возможность самостоятельного определения объема (суммы) заимствования.
    3. Низкие издержки при обращении.
    4. Обширная судебная практика.

    В сравнении с зарубежными странами Российское законодательство освящает этот вопросу довольно скудно. Оно ограничивается небольшим количеством нормативных и правовых актов, упоминаниями в ГК. К тому же не исключены сложности бухучета финансовых вложений, отсутствие подробной и исчерпывающей методики отражения операций с ценными бумагами, в особенности для учреждений бюджетной сферы.

    Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, т.е. расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС только в том случае, если на этот счет есть прямое указание в НК РФ. Однако п.1 ст.

    если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен).

    Ведь согласно п.46 Методических рекомендаций МНС России оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем — индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги»;

    если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

    Если же вексель был приобретен по договору купли — продажи ценных бумаг со сроком оплаты (т.е. сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС.

    Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

    Особенности учета операций с переводными векселями

    векселедатель — лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

    предполагаемый плательщик — лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

    векселедержатель — лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

    В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации «Альфа» существует кредиторская задолженность перед организацией «Бета» за поставленную партию товаров.

    Организация «Бета» имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией «Вега». Организация «Бета» выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему организацию «Альфа», и передает его организации «Вега» в оплату за поставленные товары.

    При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу.

    Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж.

    Строка 1400 бухгалтерского баланса

    Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя.

    Пример

    Вариант 1

    Вариант 2

    Вариант 3

    Пример

    При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу.

    Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж.

    Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя.

    С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

    Финансовый вексель

    Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа.

    В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица. Например, организация «Дельта» выпустила финансовый вексель и реализовала его организации «Омега».

    Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе».

    Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

    Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е.

    Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

    Пример

    У организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С.

    Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    
    Adblock detector