Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Переоценка ценных бумаг в налоговом учете: дооценка акций проводки

Расходы от переоценки акций

Учет первичной эмиссии

Дт 75 Кт 80.

По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.

https://www.youtube.com/watch?v=X86mZMgTpqA

Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:

  • деньгами, в т. ч. валютой;
  • имуществом;
  • имущественными правами.

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Дт 50 (51, 52) Кт 75;

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Дт 19 Кт 75,

Дт 68 Кт 19.

Ценным бумагам — особый учет

Инфо

Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоимостью обесценившихся ценных бумаг. На сумму созданного резерва производится запись по кредиту счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета 91/2 “Прочие расходы”.

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью (счет 58) и суммой резерва (счет 59). Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается (п.38 ПБУ 19/02). При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие (Дебет 59 — Кредит 91). Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат.

Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте такие проводки: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1– отражена дооценка ценных бумаг; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.

5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91). При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Для общего режима налогообложения это объясняется так.

Увеличение собственного УК

Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

  • в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
  • в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.

Увеличить УК можно за счет:

  • Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:

Дт 83 (84) Кт 80.

  • Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
    • один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
    • единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
    • все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.

Дт 75 Кт 80.

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

  • для публичных АО — 100 тыс. руб.;
  • непубличных АО — 10 тыс. руб.

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:

  • когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
  • при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.

Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:

  • есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
  • на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).

Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Перед уменьшением УК необходимо:

  • поставить в известность об этом ИФНС;
  • дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
  • произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
  • проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.

Уменьшение возможно следующими способами:

  • Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:

Дт 80 Кт 81.

  • АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:

Дт 81 Кт 75,

Дт 80 Кт 81;

  • Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
    • АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
Предлагаем ознакомиться:  Перечень Документов Социальный Вычет По Расходам На Лечение

Дт 80 Кт 84.

  • АО при добровольном уменьшении:

Дт 80 Кт 91;

Дт 80 Кт 75.

При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

  • УК не оплачен или оплачен не полностью;
  • у АО имеются признаки банкротства;
  • дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
  • не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.

Дт 75 Кт 91.

Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на ОРЦБ

Инфо

Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа). Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что: — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной; — в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения; — на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Такой порядок установлен пунктами 37–38 ПБУ 19/02.

При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.

Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

1 ст. 346.18 НК РФ).

Периодические взлеты и падения котировок акций — явление постоянное для любого рынка ценных бумаг, в том числе и российского. Однако в последнее время колебания стоимости акций резко усилились. Неустойчивость курса акций часто сподвигает участников рынка к продаже акций в целях сохранения своих инвестиций.

Бухгалтерский учет переоценки акций

Средства, инвестированные в ценные бумаги других организаций, в том числе и в акции, учитываются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений.

Акции принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из покупной цены самих акций и иных затрат на их приобретение. Однако дальше, на конец каждого отчетного периода, стоимость котируемых акций нужно отражать в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг — их рыночная цена, установленная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Информация о ценах (котировках) ценных бумаг обычно публикуется в средствах массовой информации (газетах, журналах, Интернете и т.д.) или предоставляется непосредственно организатором торговли.

Разницу между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой нужно относить в состав прочих доходов или расходов следующими проводками.

Дт Кт
Отражена дооценка стоимости акций 58-1 «Паи и акции» 91-1 «Прочие доходы»
Отражена уценка стоимости акций 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции»

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитал рыночную цену акций, то при составлении бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимостью акций считается последняя по времени расчета их рыночная цена.

О том, что объект финансовых вложений отражен в годовой бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки, вы должны сообщить в прилагаемой к отчетности пояснительной записке.

Налоговый учет переоценки акций

В отличие от бухучета, ни сумма дооценки, ни сумма уценки акций до текущей рыночной стоимости для целей налогообложения прибыли не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете на отчетную дату, когда проведена переоценка, нужно отражать постоянные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02.

Дт Кт
В связи с дооценкой акций отражен постоянный налоговый актив 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы»
В связи с уценкой акций отражено постоянное налоговое обязательство 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

Пример отражения корректировки стоимости акций

В октябре 2012 г. ООО «Василек» приобрело 300 акций за 36 000 руб. по цене 120 руб. за единицу. Стоимость посреднических услуг брокера составила 300 руб. В соответствии с учетной политикой корректировка стоимости акций проводится каждый квартал. По данным организатора торговли, рыночная цена акций на 31.12.2008 составила 100 руб. за акцию.

Первоначальная стоимость одной акции равна 121 руб. ((36 000 руб. 300 руб.) / 300 шт.). По состоянию на 31.12.2008 в бухучете надо отразить уценку акций (в сумме 21 руб. на каждую акцию). В налоговом учете такой переоценки нет. В бухгалтерском учете ООО «Василек» нужно сделать следующие записи.

Дт Кт Сумма
На дату приобретения акций (в октябре 2012 г.)
Приняты к учету акции в составе финансовых вложений (36 000 руб. 300 руб.) 58-1 «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 36 300
Оплачены акции 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 36 300
На конец квартала (на 31.12.2012)
Отражена уценка акций (300 шт. x (121 руб. — 100 руб.)) 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции» 6 300
Отражено постоянное налоговое обязательство (6300 руб. x 24%) 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 1 512
Предлагаем ознакомиться:  Субсидия молодым семьям на строительство дома

В годовой бухгалтерской отчетности стоимость акций будет соответствовать текущей рыночной стоимости, равной 30 000 руб. (300 шт. x 100 руб.).

Бухгалтерский учет продажи котируемых акций

Если купля-продажа акций не является основным видом деятельности организации, то поступления от продажи акций для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами, а стоимость проданных акций (по последней оценке) и затраты, связанные с их обслуживанием и продажей (например, оплата услуг консультантов, посредников и др.), — прочими расходами.

Делать переоценку акций на дату продажи не нужно.

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────┐

│ Бухгалтерская│ │ Цена продажи │ │ Стоимость акций │ │ Расходы │

│ прибыль │ = │ акций, │ — │ по последней │ — │ на продажу │

│ (убыток) │ │ установленная │ │ оценке (учетная │ │ акций │

│ │ │ в договоре │ │ стоимость) │ │ │

└──────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────┘

Налоговый учет продажи акций

Сразу скажем, что реализация ценных бумаг (акций) не подлежит обложению НДС. Поэтому входной НДС по расходам, связанным с реализацией ценных бумаг, к вычету не принимается, а включается в расходы отдельно.

Поскольку в этом случае появляются не облагаемые НДС операции, возникает необходимость в том квартале, в котором были проданы акции, вести раздельный учет входного НДС по общехозяйственным расходам и делить его на часть, принимаемую к вычету, и часть, учитываемую в составе расходов.

Вместе с тем всегда можно четко определить именно те расходы, которые непосредственно связаны с продажей акций. Как правило, это только стоимость их приобретения. Следовательно, все остальные расходы организации того же налогового периода (в том числе и общехозяйственные) связаны с операциями, облагаемыми НДС. А значит, и НДС по этим расходам можно принять к вычету в полном объеме.

Таким образом, в случае реализации акций определять пропорцию, исходя из которой НДС по общехозяйственным расходам частично принимается к вычету, а частично увеличивает сумму расходов, нет необходимости.

Для целей налогообложения прибыли налоговую базу по операциям с ценными бумагами нужно определять отдельно от базы по остальной деятельности.

Доходом от реализации акций на ОРЦБ (выручкой) является цена сделки. Если же акции проданы вне ОРЦБ, то доходы определяются в следующем порядке.

— они допущены к обращению на рынке организатором торговли;

— информация об их цене (котировках) публикуется в СМИ или может быть предоставлена организатором торговли;

— по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Цена реализации акции в этом случае должна находиться в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (далее — интервал цен) с ней, зарегистрированными на ОРЦБ организатором торговли на дату заключения договора.

Когда ни у одного из организаторов торговли нет информации об интервале цен на дату совершения сделки, вы берете интервал цен на дату последних торгов в течение предшествующих 12 месяцев.

Если в результате окажется, что акции проданы вне ОРЦБ по цене ниже минимальной цены сделок, то доходом будет являться минимальная цена сделки. Если же цена окажется выше максимальной, то доход будет равен фактической цене реализации.

┌──────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая│ │ Цена реализации, │ │ Цена │ │ Затраты │

│ прибыль │ = │находящаяся в интервале│ — │приобретения│ — │на реализацию│

│ (убыток) │ │цен или превышающая его│ │ акций │ │ акций │

│ │ │ в большую сторону │ │ │ │ │

└──────────┘ └───────────────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

Рассмотрим, как определяется цена приобретения акций.

Цена их приобретения для целей налогообложения прибыли — это стоимость акций плюс расходы на их приобретение.

Если у вас имеется не менее двух акций одного эмитента одного вида и одной категории, то при продаже вы можете использовать метод ФИФО или ЛИФО для определения суммы расходов в виде цены приобретения.

Если акция одна, то альтернативы нет — при списании на расходы ее стоимости вы применяете метод по стоимости единицы. Метод определения расхода в виде стоимости акций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Инфо

Однако дальше, на конец каждого отчетного периода, стоимость котируемых акций нужно отражать в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее.

Получение дивидендов

Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год).

Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

  • конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
  • форму и сроки выплат;
  • величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
  • дату для составления списка акционеров.

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

  • полностью оплаченный УК;
  • значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
  • отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
  • завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
Предлагаем ознакомиться:  Куда пожаловаться если за оказанные услуги недают платежные документы в фитнес клубе

О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Дт 84 Кт 70;

Дт 84 Кт 75.

Дт 70 Кт 68;

  • у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):

Дт 75 Кт 68.

Дт 70 Кт 50 (51);

Дт 75 Кт 50 (51, 52).

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

  • возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:

Дт 68 Кт 70 (75);

  • учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:

Дт 70 (75) Кт 84.

Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов.

  • привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
  • обыкновенные.

Дт 51 Кт 76.

Дт 76 Кт 91.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Приобретение чужих акций

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

  • наименованием эмитента;
  • номерами документов и их номиналом;
  • ценой приобретения.

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

  • при приобретении у первичного эмитента или иного лица:

Дт 58-1 Кт 76;

  • при получении в качестве вклада в собственный УК:

Дт 58-1 Кт 75;

  • при безвозмездном поступлении (дарении):

Дт 58-1 Кт 91.

Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

  • формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:

Дт 02 (05) Кт 01 (04);

  • отражается передача имущества:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

  • восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:

Дт 76 Кт 68;

  • стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

  • если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
  • если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дт 26 (44) Кт 76.

Дт 91 Кт 59.

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

  • за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:

Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,

Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;

  • за счет учредителя (участника):

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.

Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.

Дт 91 Кт 58-1.

Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):

  • каждой единицы;
  • средней стоимости;
  • ФИФО.

Дт 76 Кт 91.

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector