Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
2.4. Смета доходов и расходов некоммерческой организации

Размер доходов и расходов по статье сметы в нко

3.7.1. Общие требования

если некоммерческая организация
не занимается предпринимательской
деятельностью, расчеты по продажам
продукции, работ или услуг не осуществляются.
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам,
а также иным аналогичным платежам также
несколько отличаются от подобных
расчетов, проводимых коммерческими
организациями, что обусловлено
особенностями налогообложения
некоммерческих организаций.

Учет
расчетов между участниками договоров
купли-продажи, поставки особенных
трудностей, как правило, не вызывает и
в документах системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета и
отчетности детально не регулируется.

Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
ограничивается только требованием
следующего содержания: расчеты с
дебиторами и кредиторами отражаются
каждой стороной в своей бухгалтерской
отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых
ею правильными.

Для
организации учета расчетов определенное
значение имеют понятия дебиторской и
кредиторской задолженности.

Размер доходов и расходов по статье сметы в нко

Налоговая
система представляет собой систему
налогов, сборов, пошлин и иных платежей,
взимание которых происходит в установленном
законом порядке.

Порядок
установления и взимания налогов и сборов
регулируется налоговым законодательством
Российской Федерации, основным элементом
которого является НК РФ.

Под
налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований.

Под
сбором подразумевается обязательный
взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий).

Как составить и утвердить смету

Смету доходов и расходов можно составлять в свободной форме. Каждая НКО сама решает, что отразить в документе, исходя из своей специализации и потребностей. Никаких строгих требований для оформления сметы-бюджета нигде в законодательстве не прописано.

Состоит смета из доходной и расходной частей. В доходной части отражают предполагаемые в будущем году поступления. А в расходной – планируемые затраты.

Смета может быть очень подробной, а может быть и укрупненной. То есть в ней можно показать каждую статью расходов, а можно дать показатели лишь по группам. В качестве приложений могут быть расчеты, на основании которых составляли смету, но не обязательно. Смету можно составить в целом по организации. А можно еще и на какое-либо конкретное мероприятие.

На какой период составлять смету

Можно разработать смету на год с разбивкой по кварталам и месяцам. А можно и не делать разбивки – просто дать планируемые показатели по каждой статье на год. Смета может быть даже на несколько лет вперед с разбивкой по годам.

Кто утверждает смету

Смету утверждает высший орган управления НКО. Это может сделать и постоянно действующий коллегиальный выборный орган НКО, если такое право дано ему уставом организации (п. 3 ст. 29 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Кто именно утверждает смету, зависит от формы создания НКО. Все варианты смотрите в таблице ниже.

Форма создания НКО

Кто утверждает смету

Корпоративные

Потребительский кооператив

Общее собрание участников

Общественная организация

Общественное объединение

Ассоциация

Союз

Товарищество собственников недвижимости

Казачье общество

Община коренных малочисленных народов РФ

Адвокатская палата

Коллегия адвокатов, адвокатское бюро или юридическая консультация

Унитарные

Фонд

Правление

Автономная некоммерческая организация

Наблюдательный совет

Религиозная организация

Определяется уставом

3.7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В
соответствии с Планом счетов учет
расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Характеристика счета 62 также существенных
изменений не претерпела.

В
Плане счетов отсутствуют рекомендации
по перечню субсчетов, открываемых к
счету 62. При этом закреплено требование
об организации аналитического учета
по счету 62 по следующим признакам: по
каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах
плановыми платежами — по каждому
покупателю и заказчику.


покупателей и заказчиков — по расчетным
документам, срок оплаты которых не
наступил;


покупателей и заказчиков — по не оплаченным
в срок расчетным документам;


авансов полученных;


векселей, срок поступления денежных
средств по которым не наступил;


векселей, дисконтированных (учтенных)
в банках;


векселей, по которым денежные средства
не поступили в срок.

Обращаем
внимание читателей на то, что возможность
осуществления расчетов плановыми
платежами Планом счетов не исключается.


«Расчеты в порядке инкассо»
(возможность инкассовой формы расчетов
установлена ГК РФ и урегулирована
Письмом Банка России от 08.09.2000 N 120-П
«Положение о безналичных расчетах»),
причем в аналитическом учете может
возникнуть необходимость группировки
инкассовых расчетов еще по двум признакам
— с акцептом и без акцепта;

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы нужны для замены прав при смене фамилии мужские


«Расчеты плановыми платежами»;


«Авансы полученные»;


«Векселя полученные».

В
некоммерческих организациях счет 62
применяется только в случае проведения
операций по реализации имущества
организации или при продажах продукции,
работ или услуг, полученных в результате
осуществления предпринимательской
деятельности.

Дебет
51 «Расчетные счета» (50 «Касса»,
52 «Валютные счета») Кредит 62 — на
сумму полученного аванса под отгрузку
продукции, выполнение работ или оказание
услуг;

Дебет
62 Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Налог на добавленную
стоимость», — на сумму НДС по сумме
полученного аванса;

Дебет
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость
продаж», Кредит 20 «Основное
производство» (23 «Вспомогательные
производства», 26 «Общехозяйственные
расходы» и т.д.) — на сумму фактической
себестоимости отгруженной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет
62 Кредит 90, субсчет «Выручка», — на
сумму задолженности покупателя или
заказчика за проданные товары, работы
или услуги;

Дебет
90, субсчет «Налог на добавленную
стоимость», Кредит 68 — на сумму НДС по
всей сумме стоимости проданных товаров,
работ или услуг;

Дебет
62 Кредит 68 (сторно) — на сумму восстановленного
налога (ранее начисленного по сумме
полученного аванса);

Дебет
62 Кредит 62 — на сумму аванса, зачтенного
в счет задолженности покупателя или
заказчика;

Дебет
51 (50, 52) Кредит 62 — на сумму денежных
средств, поступивших на расчетный счет
(в кассу, на валютный счет) организации
в окончательный расчет.

Если
организация использует кассовый метод
определения выручки от реализации, НДС
в части неоплаченной поставки до
поступления средств на расчетный счет
или в кассу покупателя-продавца числится
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».

Дебет
90, субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической
себестоимости отгруженной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет
90, субсчет «Налог на добавленную
стоимость», Кредит 68 (76 — для организаций,
определяющих выручку от реализации по
мере оплаты) — на сумму НДС по сумме
стоимости проданных товаров, работ или
услуг;

Дебет
51 (50, 52) Кредит 62 — на сумму денежных
средств, поступивших на расчетный счет
(в кассу, на валютный счет) в оплату
поставленной продукции, выполненных
работ или оказанных услуг.

Дебет
62 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— на сумму стоимости прочего имущества
организации, проданного покупателям;

Дебет
63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 — на сумму дебиторской
задолженности, списанной за счет резерва
по сомнительным долгам (при наличии
соответствующих условий и при соблюдении
установленной процедуры);

Дебет
62 Кредит 62 — на сумму номинала векселя,
полученного в оплату продукции (работ,
услуг). Окончательно сумма дебиторской
задолженности списывается при поступлении
денежных средств в оплату векселя или
при индоссировании (передаче) векселя
третьей стороне.

Кроме
счета 62, при расчетах с покупателями и
заказчиками может использоваться счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

К
расчетам с покупателями и заказчиками
непосредственное отношение имеет
использование субсчета «Расчеты по
претензиям» счета 76. Наиболее широко
этот субсчет используется при расчетах
с поставщиками, подрядчиками, транспортными,
кредитными организациям и т.п.

Данный
субсчет применяется в отношении
покупателей и заказчиков только по
штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым
за несоблюдение договорных обязательств.
Обращаем внимание читателей на то, что
обязательными условиями для отражения
сумм финансовых санкций в бухгалтерском
учете являются их признание плательщиками
или факт присуждения этих санкций судом
(суммы предъявленных претензий, не
признанных плательщиками, к учету не
принимаются).

Дебет
76 Кредит 91.

Дебет
51 (50, 52) Кредит 76.

В
Инструкции по применению Плана счетов
имеется, правда, оговорка, что суммы,
которые, как выяснилось впоследствии,
взысканию не подлежат, относятся, как
правило, на те счета, с которых были
приняты к учету по дебету счета 76.

Когда можно менять смету

Как правило, НКО придерживаются величины расходов, утвержденной сметой. Но если видите, что текущие затраты не укладываются в запланированные, то лучше смету изменить.

Изменять смету можно столько раз, сколько сочтет нужным руководство некоммерческой организации. Чем ближе фактические показатели к цифрам в статьях сметы, тем лучше в организации уровень финансового планирования.

Измененную смету утверждают те же органы управления НКО, что и утверждали ее первоначальный вариант. Например, в общественной организации это делает общее собрание ее участников. А само решение фиксируют в протоколе общего собрания.

3.8.1. Учет затрат, включаемых в себестоимость

продукции
(работ, услуг) при осуществлении

предпринимательской
деятельности

продукции
(работ, услуг)

Если
некоммерческая организация для
обеспечения дополнительных источников
финансирования осуществляет
предпринимательскую деятельность,
себестоимость изготовленной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг
формируется в порядке, установленном
для коммерческих организаций.

При
формировании себестоимости продукции
могут применяться различные методы
калькулирования — нормативный, позаказный,
попередельный и т.п. В некоммерческих
организациях чаще всего используется
простой метод калькулирования затрат.

Предлагаем ознакомиться:  Уменьшение размера госпошлины в суд общей юрисдикции

Простой
метод калькулирования затрат в
организациях материальной сферы
применяется на предприятиях и в
организациях с несложным технологическим
процессом, коротким производственным
циклом и при отсутствии остатков
незавершенного производства на конец
отчетного периода.

Последнее обстоятельство
обусловлено тем, что калькулирование
себестоимости предполагает определение
полной себестоимости не только всей
выпущенной продукции, но и каждой ее
единицы. Поэтому идеальными условиями
для применения простого метода являются
те, при которых производственный цикл
заканчивается до окончания рабочего
дня, а сдача готовой продукции на склад
осуществляется либо в этот же день, либо
в начале следующего.

Простой метод
калькулирования затрат целесообразно
применять на предприятиях с ограниченной
номенклатурой выпускаемой продукции
и с невысоким удельным весом материальных
затрат (так как большой расход материалов
предполагает и значительные сроки их
обработки).

Дебет
20 «Основное производство» Кредит
10 «Материалы» — на сумму стоимости
материалов, использованных при
производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг;

Дебет
20 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» — на сумму заработной
платы работников, занятых в
предпринимательской деятельности.
Использование простого метода допускает
списание расходов на оплату труда всех
категорий работников непосредственно
на счет 20.

При применении других методов
калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) на счет 20 относится только
заработная плата основных производственных
рабочих. Суммы оплаты труда других
категорий работников списываются на
другие счета учета затрат: 25
«Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и
т.д.;

Дебет
20 Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» — на сумму
начисленного единого социального налога
и взносов в ФСС РФ по суммам начисленной
заработной платы работников, занятых
в предпринимательской деятельности;

Дебет
20 Кредит 02 «Амортизация основных
средств» — на сумму начисленной
амортизации объектов основных средств,
используемых в предпринимательской
деятельности;

Дебет
20 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» — на сумму стоимости
работ и услуг сторонних организаций,
используемых при осуществлении
предпринимательской деятельности;

Дебет
20 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» — на сумму стоимости
материально-производственных запасов,
работ и услуг сторонних организаций,
оплаченных наличными деньгами.

Примеры смет

Каждая НКО, опираясь на свою специфику деятельности, форму и содержание сметы составляет индивидуально под себя. Предлагаем два универсальных варианта смет – вариант 1 и вариант 2. Первый подходит для организаций без структурных подразделений, с малым количеством сотрудников и без отдельных проектов. Второй – наоборот, для организаций с аппаратом управления и различными проектами.

6.2. Особенности исчисления и уплаты ндс

Порядок
определения налоговой базы по НДС, его
исчисления и уплаты регулируется гл.21
НК РФ.

В
соответствии с п.3 ст.39 НК РФ не признается
реализацией товаров, работ или услуг
передача основных средств, нематериальных
активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на
осуществление их основной уставной
деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью.

Следовательно,
сумма стоимости имущества, переданного
некоммерческой организации, объектом
налогообложения не является.

Из
определения объекта налогообложения
следует, что если организация не
осуществляет предпринимательской
деятельности, то налоговые обязательства
не возникают.

Кроме
того, ст.149 НК РФ установлено, что не
подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) реализация (а также
передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) на территории Российской
Федерации услуг в сфере образования по
проведению некоммерческими образовательными
организациями учебно-производственного
(по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или
воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг
по сдаче в аренду помещений.

Реализация
некоммерческими образовательными
организациями товаров (работ, услуг)
как собственного производства
(произведенных учебными предприятиями,
в том числе учебно-производственными
мастерскими, в рамках основного и
дополнительного учебного процесса),
так и приобретенных на стороне подлежит
налогообложению вне зависимости от
того, направляется ли доход от этой
реализации в данную образовательную
организацию или на непосредственные
нужды обеспечения развития, совершенствования
образовательного процесса.

Обращаем
внимание читателей на то, что эта льгота
распространяется только на образовательные
учреждения, отвечающие вышеприведенным
условиям.

и
уплаты налога на прибыль

Порядок
исчисления и уплаты налога на прибыль
регулируются гл.25 НК РФ.


в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого
финансирования.

При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего
средства целевого финансирования,
вышеуказанные средства рассматриваются
как подлежащие налогообложению с даты
их получения. К средствам бюджетов всех
уровней, государственных внебюджетных
фондов, выделяемым бюджетным учреждениям
по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным по
целевому назначению в течение налогового
периода либо использованным не по
целевому назначению, применяются нормы
бюджетного законодательства Российской
Федерации.


в виде средств бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов,
выделяемых бюджетным учреждениям по
смете доходов и расходов бюджетного
учреждения;

Предлагаем ознакомиться:  Как получить накопительную часть пенсии единовременно из НПФ в 2019 году?

гранты
предоставляются на безвозмездной и
безвозвратной основах физическими
лицами, некоммерческими организациями,
в том числе иностранными и международными
организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ;

гранты
предоставляются на осуществление
конкретных программ в области образования,
искусства, культуры, охраны окружающей
среды, а также на проведение конкретных
научных исследований;

гранты
предоставляются на условиях, определяемых
грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета
о целевом использовании гранта;


в виде инвестиций, полученных при
проведении инвестиционных конкурсов
(торгов) в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;


в виде инвестиций, полученных от
иностранных инвесторов на финансирование
капитальных вложений производственного
назначения, при условии их использования
в течение одного календарного года с
момента получения;


в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов;


в виде средств, полученных обществом
взаимного страхования от организаций
— членов общества взаимного страхования;


в виде средств, полученных из Российского
фонда фундаментальных исследований,
Российского фонда технологического
развития, Российского гуманитарного
научного фонда, Фонда содействия развитию
малых форм предприятий в научно-технической
сфере, Федерального фонда производственных
инноваций;


в виде средств, полученных предприятиями
и организациями, в состав которых входят
особо радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты, из
резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности вышеуказанных производств
и объектов на всех стадиях жизненного
цикла и их развития в соответствии с
законодательством Российской Федерации
об использовании атомной энергии.

Данные
средства подлежат включению в состав
внереализационных доходов в случае,
если получатель фактически использовал
такие средства не по целевому назначению
либо не использовал по целевому назначению
в течение одного года после окончания
налогового периода, в котором они
поступили.

При
определении налоговой базы также не
учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся
целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления
на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями
по назначению.

1)
осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях
вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в
публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе
обязательного членства, паевые вклады,
а также пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с ГК РФ;

2)
имущество, переходящее некоммерческим
организациям по завещанию в порядке
наследования;

3)
суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов,
выделяемые на осуществление уставной
деятельности некоммерческих организаций;

4)
средства и иное имущество, которые
получены на осуществление благотворительной
деятельности;

5)
совокупный вклад учредителей
негосударственных пенсионных фондов;

6)
пенсионные взносы в негосударственные
пенсионные фонды, если они в полном
объеме направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного
пенсионного фонда;

7)
использованные по целевому назначению
поступления от собственников созданным
ими учреждениям;

8)
отчисления адвокатов на содержание
коллегии адвокатов (ее учреждений);

9)
средства, поступившие профсоюзным
организациям в соответствии с коллективными
договорами (соглашениями) на проведение
профсоюзными организациями
социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;

10)
использованные по назначению средства,
полученные структурными организациями
РОСТО от Минобороны России и (или) другого
органа исполнительной власти по
генеральному договору, а также целевые
отчисления от организаций, входящих в
структуру РОСТО, используемые в
соответствии с учредительными документами
на подготовку в соответствии с
законодательством Российской Федерации
граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов
спорта;

11)
имущество (включая денежные средства)
и (или) имущественные права, которые
получены религиозными организациями
на осуществление уставной деятельности.

Таким
образом, подавляющее большинство
некоммерческих организаций налог на
прибыль не уплачивают.

Некоммерческие
организации, у которых не возникает
обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной
форме по истечении налогового периода.

Если
некоммерческие организации осуществляют
предпринимательскую деятельность, то
по результатам такой деятельности налог
на прибыль уплачивается в общем порядке.

Статья
321 НК РФ уточняет особенности ведения
налогового учета организациями,
созданными в соответствии с федеральными
законами, регулирующими деятельность
данных организаций: организации,
созданные в соответствии с федеральными
законами (в том числе Банк России, АРКО,
федеральная служба почтовой связи),
регулирующими деятельность данных
организаций, ведут раздельный учет
доходов и расходов, полученных (понесенных)
при осуществлении деятельности, связанной
с исполнением ими функций, предусмотренных
законодательством, и доходов и расходов,
полученных (понесенных) при осуществлении
иной коммерческой деятельности.

При
осуществлении налогового учета иной
коммерческой деятельности такие
организации вправе применять общие
нормы гл.25 НК РФ, регламентирующие
порядок определения доходов и расходов,
а также специальные нормы (особенности),
предусмотренные для отдельных категорий
налогоплательщиков, либо нормы,
предусмотренные для особых обстоятельств.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector