Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Инструкция: как правильно списать безнадежные долги. — Бизнес портал полезных советов

Как списать невозвратные долги

Порядок списания дебиторской задолженности

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. Истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального ко взысканию.

Спорным вопросом является момент признания внереализационных расходов в виде безнадежных долгов. Дело в том, что существует общий порядок признания расходов при методе начисления. Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 15.06.10 г. № 1574/10 и от 15.07.10 г. № 2833/10 разъяснил, что указанная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность.

На практике это означает, что дебиторская задолженность подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности.

Опираясь на решение Высшего суда, арбитражные суды также исходят из того, что положения ст. 252 и ст. 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановления ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 2.07.15 г. № А40-102126/2014).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. В соответствии с указанным Положением дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

Исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – 320 НК РФ.

Следовательно, названная норма НК РФ не наделяет налогоплательщика правом на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная ко взысканию задолженность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.15 г. № А67-6309/2014).

Таким образом, безнадежные долги подлежат учету в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в период наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований.

И не имеет никакого значения тот факт, что организация поздно провела инвентаризацию и несвоевременно выявила безнадежную задолженность, срок исковой давности по которой истек в предыдущих налоговых периодах.

Вместе с тем нельзя не отметить и наличие противоположной арбитражной практики. В постановлении ФАС Московского округа от 31.07.13 г. № А40-156729/12-116-278 судьи пришли к выводу, что налоговое законодательство не запрещает списывать безнадежную дебиторскую задолженность в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

Для признания убытков в виде сумм безнадежных долгов необходимо наличие документов, подтверждающих существование безнадежного долга. В случае, если компания не представила первичные учетные документы по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, налоговые органы вправе исключить данные суммы из состава внереализационных расходов (постановление ФАС Московского округа от 17.07.15 г. № А40-29510/2014).

1. Бухгалтерия организации составляет справку о дебиторской и кредиторской задолженности. В этом документе указываются сведения о задолженности, отраженной в бухгалтерском учете наименования конкретных дебиторов и кредиторов, основания возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов.

Отметим, что такая справка не является первичным документом в смысле Закона № 402-ФЗ, поэтому она не обязательно должна содержать все реквизиты, указанные в ст. 9 названного закона.

Как списать невозвратные долги

2. Далее необходимо провести сверку расчетов с бухгалтерией контрагентов и иными дебиторами и кредиторами (например, расчеты с учредителями) по суммам задолженностей.

Чаще всего на практике организации используют акт сверки взаимных расчетов, который составляется с каждым контрагентом в двух экземплярах, соответственно по одному экземпляру для каждой стороны.

Если акты подписаны уполномоченными представителями обеих организаций задолженность считается согласованной.

3. Третьим шагом является составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

Форма данного акта утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (далее — Постановление Госкомстата России № 88).

Необходимо напомнить, что организация вправе разработать и свой документ для учета результатов инвентаризации, такой документ должен содержать все реквизиты установленные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ и его форма должна быть утверждена руководителем, например, в приложении к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

Суммы задолженности, подтвержденной и не подтвержденной дебиторами и кредиторами, а также суммы безнадежных долгов с истекшим сроком исковой давности отражаются в акте отдельно.

Если при инвентаризации выявлены безнадежная дебиторская или кредиторская задолженность, то надо подготовить и дать на подпись руководителю приказ о списании безнадежных долгов.

Итак, по итогам проведенной инвентаризации организация может выявить безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности, которые подлежат списанию.

В соответствии с п. 77 Положения № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения № 34н.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

  •  дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;
  •  кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями ГК РФ.

Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

  •  акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17;
  • письменное обоснование. В нем следует указать наименования дебитора, дата возникновения задолженности, в результате чего возникла задолженность, на основании чего возникла задолженность, какие документы подтверждают возникновение задолженности, сумму задолженности по каждому дебитору, на основании чего подлежит списанию задолженность (истечение срока давности), расчет срока давности.
  • приказ руководителя о списание дебиторской задолженности.

Согласно п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н сумму списываемой дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва (напомним, что с 2011 г. все организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам — п. 70 Положения № 34н).

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг.
  • Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списание дебиторской задолженности и налоговый учет

Образование невозвратной «дебиторки» – настоящая «головная боль» бухгалтерии и собственников предприятия. Мало того, что организация недополучила свои «кровные», она еще вынуждена включать сумму задолженности в расчет чистой прибыли и оплачивать налоги исходя из завышенных показателей.

Таким образом, дефолтные долги искажают картину финансового состояния, и фирма-кредитор заинтересована в скорейшем их списании. Но сделать это можно только после того, как исчерпаны все законные способы взыскать с дебитора задолженность.

Долги признаются безнадежными по следующим основаниям:

  1. Срок исковой давности по задолженности истек. Согласно ст. 196 ГК РФ он составляет 3 года, при условии, что за этот период организация не обращалась в суд, а должник не производил никаких действий, подтверждающих признание долга. О признании претензий дебитором свидетельствуют любые, даже копеечные, платежи по имеющейся задолженности, подписанные акты сверки, письменные ответы и т.д. С момента совершения какого-либо из этих действий срок исковой давности начинает отсчитываться заново.
  2. Получить долг не представляется возможным по объективным причинам: предприятие-должник уже не существует, признано банкротом и его активов не достаточно для выплат кредиторам в процессе ликвидации. Обосновать нереальность взыскания необходимо документально: выпиской из ЕГРЮЛ о закрытии дебитора, судебным решением о ликвидации, уведомлением о нехватке имущества фирмы для удовлетворения всех требований и другими официальными бумагами.

Для упрощения работы с «дебиторкой» в налоговом и бухучете, рекомендуется установить единообразие в учетной политике фирмы: если организация формирует резервы сомнительных долгов в целях налогообложения, то же нужно делать и в отношении бухгалтерии.

Предлагаем ознакомиться:  Как записаться онлайн на подачу документов по РВП?

Для налогового учета злостных неплательщиков у кредитора важно, кем является дебитор: покупателем или поставщиком. Первый вариант предполагает, что списание долга за реализованные товары (услуги) сопровождается налогом на добавленную стоимость, если он не был начислен в момент отгрузки.

Если недобросовестность проявил продавец, не поставивший оплаченный товар, возникшая у покупателя «дебиторка» также может стать невозвратной. Здесь проблема с НДС решается просто: обязанности по его уплате у кредитора не возникает.

Как списать невозвратные долги

Затруднения у бухгалтеров вызывает такой вопрос: если задолженность списана, нужно ли начислять НДС в случае возврата долга в дальнейшем? Поскольку этот налог уже был учтен либо в момент отгрузки, либо при списании, повторно этого делать не надо.

  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;
  • Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;
  • Кредит 007 — списан безнадежный долг, погашенный должником.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (три года со дня возникновения задолженности, ст.

196 ГК РФ), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, основанием для списании задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.д.).

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

  • 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Отдельно хотелось бы рассмотреть порядок определения срока списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На основании норм ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

На практике это означает, что дебиторская задолженность подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности.

Опираясь на решение ВАС РФ, арбитражные суды также исходят из того, что положения ст. 252 и 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановления АС Московского округа от 17.07.2015 № А40-29510/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 № А40-102126/2014).

  • А) создавать резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ и списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (а также в иных случаях предусмотренных НК РФ и указанных нами выше) за счет сумм создаваемого ранее резерва;
  • Б) списывать дебиторскую задолженность с истекшим с сроком исковой давности (а также в иных случаях предусмотренных НК РФ и указанных нами выше) в состав внереализационных расходов в году истечения значения. Важно, что срок исковой давности истек именно в конкретном налоговом периоде (например, в отношении списания долгов 2016 г. важно, что срок исковой давности задолженности истек именно в 2016 г. (без привязки к кварталу).

Если организация применяет УСН, то расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Подготовка к списанию задолженности

Порядок списания безнадежной задолженности регламентирован Положением по ведению бухучета (приложение к Приказу Минфина №34н от 29.07.1998 г.). По каждому долгу проводки осуществляются отдельно: нельзя списать сразу всю «дебиторку» одной суммой.

Инвентаризация задолженности выполняется по распоряжению руководителя организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством: закон о бухучете (№402-ФЗ) предписывает проводить ее в обязательном порядке перед подготовкой годовой отчетности.

Предприятия, создающие резервы сомнительных долгов (РСД), делают инвентаризацию поквартально, и на основании данных о дебиторской задолженности на конец отчетного периода рассчитывают сумму резервных отчислений (НК РФ, ст. 266, п.4).

Акт инвентаризации и документы, подтверждающие безнадежность долга, дают основания для списания «дебиторки» с баланса компании. Бухгалтерия делает это по письменному распоряжению руководителя. Все бумаги, связанные с возникновением задолженности, ее сопровождением и списанием подлежат хранению в течение 5 лет с момента выведения за баланс.

Типовые проводки по списанию безнадежных долгов

Проводка Д/т К/т Основание
Отражение списания ДЗ за счет созданного резерва по сомнительным долгам
Списание ДЗ по распоряжению руководителя 63 62  

Акт сверки, бухгалтерская справка-расчет

Фиксация суммы списанного долга за балансом для последующего контроля 007
Списание ДЗ, если компанией не формировался резерв по сомнительной задолженности
Списание ДЗ 91/2 62  

Акт сверки, бухгалтерская справка-расчет

Отражение ДЗ на забалансовом счете 007
Проводка Д/т К/т Основание
Поступление на расчетный счет суммы задолженности 51 91/1 Выписка банка, подтверждающая получение денег
Списание ДЗ с забалансового счета 007 Справка-расчет

Заметим, что списанию ДЗ на убытки предшествует действительно колоссальная работа с дебиторами и принимаются все возможные меры по взысканию долга.

Лишь при невозможности вернуть средства компании, начинается работа, направленная на списание долга.

В бухгалтерском учете кредиторская (дебиторская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов (расходов) на основании данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Отметим, что в налоговом законодательстве используются понятия «сомнительная задолженность» и «безнадежная задолженность», которые не являются тождественными.

— истек установленный срок исковой давности;

— в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Представители финансового ведомства прокомментировали отдельные моменты касательно учета безнадежных долгов в ситуации, когда юридическое лицо исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ).

В письме Минфина России от 24.07.15 г. № 03-01-10/42792 финансисты напомнили, что в соответствии со ст. 64.2 ГК РФ, вступившей в силу с 1.09.2014 г. (Федеральный закон от 5.05.14 г. № 99-ФЗ), считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

При этом исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Таким образом, долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность перед налогоплательщиком, могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ.

Однако до 1.09.2014 г. многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства сводились к тому, что исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли платить долг судебным приставам частями

Следует отметить, что на практике налоговые органы отказывали налогоплательщикам в праве признания в налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности на основании факта исключения организации-дебитора налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

При рассмотрении подобных споров судьями отклоняются доводы налоговых инспекций о том, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием, чтобы считать организацию ликвидированной, а поэтому отсутствуют основания для признания долга безнадежным ко взысканию.

В решении арбитражного суда Пермского края от 27.05.15 г. № А50-2576/2015 судьями акцентировано внимание на то, что согласно части 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Следовательно, с данного момента организация не имеет правоспособности, т.е. утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований. Кроме того, из положений части 4 ст. 21.1 Федерального закона от 8.08.01 г.

№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что законодатель исключению юридического лица из ЕГРЮЛ придает такой же смысл и последствия, как и при ликвидации организации.

Поэтому доводы инспекции о том, что налогоплательщик не принял мер для погашения задолженности, обоснованно отклонены судом, поскольку налоговое законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания.

Рассмотрим понятие «сомнительная задолженность». В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В общем случае при возникновении сомнительной задолженности, связанной с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик, применяющий метод начисления в налоговом учете, вправе сформировать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам согласно приведенному в п. 3 ст.

266 НК РФ алгоритму. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.03.13 г. № 13598/12 отмечено, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав сомнительного резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.

Созданный резерв по сомнительным долгам направляется налогоплательщиком на покрытие убытков от безнадежных долгов, учтенных в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 266 НК РФ. Таким образом, как только сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежных долгов, последние списываются за счет созданного резерва, а не признаются убытками на основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, для списания дебиторской задолженности необходимо иметь документы, подтверждающие возникновение данной задолженности, а также подтверждающие истечение срока исковой давности (Определение арбитражного суда Свердловской области от 14.08.15 г. № А60-27406/2015).

На практике встречаются случаи, когда налогоплательщик осуществляет списание безнадежной дебиторской задолженности на основании бухгалтерской справки, не имея больше никаких документов. Но одной лишь бухгалтерской справки будет недостаточно для подтверждения списанной дебиторской задолженности.

Так, суд поддержал позицию налогового органа по исключению расходов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку первичные документы, на основании которых организация определила сумму просроченной дебиторской задолженности, не представлены.

При этом бухгалтерские справки к таковым документам не относятся (Определение арбитражного суда Тверской области от 17.03.15 г. № А66-18300/2014, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.15 г.

Статья актуальна на 30.09.15

Какие проводки по списанию «дебиторок» нужно сделать бухгалтерии, зависит от того, формирует ли организация РСД. Если да:

  1. Кредит 62, 60, 70, 71, 73, 76 (расчеты с контрагентами) – Дебет 63 (РСД).
  2. Дебет 007 (убыток по задолженности неплатежеспособных дебиторов).

В случае, когда организация резервировала средства по данному долгу не на всю сумму, покрытие за счет РСД возможно только частично. Остаток будет включаться в состав внереализационных расходов по Дт91.2. Туда же списываются «дебиторки», если резерва не создавалось.

На основании чего списываются суммы долга

Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы.

Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).

Если ревизией обязательств будет установлена задолженность, отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется приказ.

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования списания;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.
  • актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17);
  • справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (приложение к форме N ИНВ-17). При этом в справке к акту инвентаризации должны быть указаны документы, подтверждающие наличие и сумму задолженности.
  • договоры;
  • платежные поручения, расходный кассовый ордер и другое;
  • товарные накладные (акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты приема-передачи товаров.

Если организация не располагает первичными документами, актами сверок с контрагентом в связи с невозможностью установления контактов с ним, то в таком случае, полагаем, организация вправе заполнить форму N ИНВ-17 и приложение к форме N ИНВ-17 на основании данных ее бухгалтерского учета (данных 1С).

По нашему мнению, в этом случае задолженность может быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя с приложением бухгалтерской справки.

Как быть с невозвратными долгами ИП?

В налоговом учете списание дебиторской задолженности дополняется проводкой по НДС: Дт76 (отложенные расчеты по НДС) – Кт68 (текущие расчеты по НДС). При наличии резерва сомнительных платежей все долги в нем относятся к внереализационным расходам, по которым не оплачивается НДС до окончания отчетного периода.

В конце квартала нужно сравнить зарезервированную сумму с размером безнадежной задолженности, зафиксированной актом инвентаризации. Разница в цифрах в пользу РСД означает, что не все недополученные от контрагентов платежи являются невозвратными, и с них нужно уплатить НДС.

Что касается последних изменений в налоговом учете долговых обязательств – письмом Минфина №03-07-15/6333 от 04.03.2014 г. штрафные санкции за просроченные платежи выведены из-под налогообложения элементов ценообразования.

Это значит, что по ним можно делать в 2015 году списание дебиторской задолженности проводками по бухгалтерии. Вопрос признания всей суммы «дебиторки» не облагаемой налогами обсуждается на уровне правительственных экспертов, но пока введение такого положения считается преждевременным и нецелесообразным.

Также существует проблема списания безнадежных долгов для тех предприятий, которые перешли с общего на специальные налоговые режимы, если «дебиторка» у них образовалась в период применения ОСНО. Налоговый Кодекс не освещает такие ситуации, и бухгалтерам приходится обращаться за разъяснениями к инспекторам ИФНС.

Разрешается списывать только ту задолженность, которая официально признана безнадежной. Оснований для такого признания несколько:

  • обязательства должника прекращены по причине невозможности исполнения;
  • организация-должник ликвидирована;
  • исполнительное производство по делу завершено.

Особенно примечательным является последний случай. Проиллюстрируем его типичным примером из практики.

Контрагент компании А долгое время не закрывает дебиторку. Компания инициирует судебное разбирательство. Суд выносит постановление о взыскании долга. Приставы получают исполнительный лист, но не могут работать с должником.

Последний либо скрылся, либо оставил свою компанию фактически без имущества, продажа которого могла бы покрыть долг или его часть. Исполнительное производство закрывается. Компания А получает возможность списать дебиторку.

Второй пример касается ликвидированных и так называемых «мертвых» заемщиков. Если компания-должник обанкротилась и ликвидирована в установленном порядке, об этом появляется запись в ЕГРЮЛ. Ее дебиторка автоматически признается безнадежной (невозвратной), списывается в стандартном порядке.

Если компания не является банкротом официально, но признаков жизни в течение последнего календарного года не подает, налоговики могут принудительно вычеркнуть ее из Госреестра. В этом случае, несмотря на отсутствие решения суда, дебиторку тоже можно признать невозвратной.

Если вашим должником является индивидуальный предприниматель, он, как и компания, может быть признан банкротом. С даты вынесения судом соответствующего решения задолженность считается невозвратной. В этом случае ее можно списывать.

Долг может быть погашен за счет, например, продажи имущества, если предприниматель официально не признан банкротом.

Списание невозвратного долга в связи со смертью должника ИП тоже имеет свои особенности. Осуществить его возможно только после попытки взыскания суммы задолженности с наследников предпринимателя. Правда, следует учитывать, что отвечают они по долгам ИП только в пределах наследуемого имущества.

Как списывать долги?

Итак, имеющаяся дебиторка официально признана невозвратной. У вас на руках соответствующие документы (например, судебное решение, исполнительный лист, выписка из ЕГРЮЛ о прекращении деятельности должника). Осталось дело за малым — списать ее, отразить в учете в расходной статье.

Списанию всегда предшествует инвентаризация расчетов. Для ее проведения в организации издается соответствующий приказ. Проводится инвентаризация в нормативном порядке. В инвентаризационной комиссии могут участвовать сотрудники организации и приглашенные эксперты.

Следующим этапом является издание приказа о списании задолженности. В его тексте важно точно указывать, что списывается, в какой сумме. Также обязательно должны присутствовать данные дебитора. Вступает в силу такой приказ непосредственно в день подписания.

Предлагаем ознакомиться:  Что делать если банк продал долг коллекторам

Итак, все документы оформлены, долг может списываться в 1С (удаляться из ОСВ). Скорректированные учетные данные будут отражены в очередной декларации по налогу на прибыль.

Не удивляйтесь, если налоговики потребуют подтверждения правомерности списания невозвратной задолженности. Составьте пояснительное письмо, приложите к нему копии всех документов, подтверждающих реальность долга (решение суда, исполнительный лист, выписку из ЕГРЮЛ и т.п.

  • подтверждающие наличие задолженности документы — договоры, счета-фактуры, платежные поручения, акты взаимных сверок, справки-расчеты, претензии и требования погашения долга в письменном виде;
  • подтверждающие невозможность взыскания долга документы – выписка из ЕГРЮЛ, фиксирующая момент ликвидации и т.п.
  • базируется на основаниях, допускаемых законодательством;
  • обеспечен достоверным документальным сопровождением;
  • создан на основе проведенной и грамотно оформленной инвентаризации.
  • название компании должника;
  • сумма безнадежного долга к списанию;
  • основания;
  • указание порядка списания задолженности – на затраты или за счет созданного резерва.

Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

Приказ № 25

О списании безнадежной дебиторской задолженности

г. Саратов                                                                                                                                                       30 августа 2017 г.

На основании акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от 30.08.2017 № 29 и бухгалтерской справки от 30.08.2017 № 65 с обоснованием причин списания

Признать безнадежной в связи с документальным подтверждением факта ликвидации контрагента и списать дебиторскую задолженность ООО «Тритон» в сумме 420 000 рублей за счет средств сформированного резерва по сомнительным долгам, а в налоговом учете – за счет внереализационных расходов.

Главному бухгалтеру Воробъевой О.Т. списанную задолженность учесть на забалансовом счете, а операцию по списанию отразить в бухгалтерском учете и отчетности за 3-й квартал 2017 года.

Контроль за исполнением оставляю за собой.

Директор ООО «Омега» ______________ Перов И.М.

Главный бухгалтер ООО «Омега»____________ Воробъева О.Т.

Учет расчетов с дебиторами для бюджетных учреждений

автор — А. М. Абенова, студент Уральского государственного аграрного университета

  • поставщиками и покупателями;
  • заказчиками и подрядчиками;
  • с налоговыми органами;
  • с учредителями;
  • банками;
  • со своими работниками;
  • прочими дебиторами.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации.

Особому вниманию подвергаются все показатели отчетности, к которым относятся суммы дебиторской задолженности.

В последнее время все более актуальным становится вопрос взимания дебиторской задолженности в бюджетном секторе.

Проблемы с бюджетом вынуждают власти искать в нем новые резервы, в декабре 2015 г. В. В. Путин поручил правительству и ЦБ РФ разобраться с копившейся много лет дебиторской задолженностью казны в размере 3,8 трлн руб.

Ведомствам, злоупотребляющим авансами, обещано сокращение финансирования, нарушителям, не платящим штрафы и по исполнительным листам, – ужесточение ответственности.

Основная часть поручений президента на 2016 г. посвящена дебиторской задолженности, поэтому одной из главных проблем текущего года является борьба с дебиторской задолженностью.

  • 1. Налоговый Кодекс РФ
  • 2. Гражданский Кодекс РФ
  • 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
  • 4.1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его примене- нию».
  • 4.2. Положения по бухгалтерскому учету.
  • 5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
  • 1. Налоговый Кодекс РФ
  • 2. Гражданский Кодекс РФ
  • 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
  • 4. Федеральный закон «О бухгалтерском уче- те» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
  • 5.1. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
  • 5.2. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»
  • 6. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, кварталь- ной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»
  • 7. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учет- ных документов и регистров бухгалтерского уче- та, применяемых органами государственной вла- сти (государственными органами), органами ме- стного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учрежде- ниями, и Методических указаний по их примене- нию»

Особое место среди документов занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Для выявления просроченной, безнадежной задолженности, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности организация не реже одного раза в год должна проводить инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 [5].

  • Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Счет 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
  • Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
  • Счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • Счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
  • Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в кредиторами» бюджеты»

Несвоевременное списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности может привести к существенному искажению показателей бюджетной отчетности.

Контроль за движением дебиторской задолженности постоянно осуществляют органы Федерального казначейства в процессе кассового исполнения бюджетов всех уровней.

Перечисление бюджетных средств поставщикам и подрядчикам осуществляется в соответствии с заключенными договорами с соблюдением положений Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Казначейская система исполнения бюджетов позволяет минимизировать дебиторскую задолженность в государственных и муниципальных бюджетных учреждениях.

Однако даже в условиях казначейского контроля может образоваться сомнительная, просроченная задолженность.

Порядок ее списания с баланса определяется общими правилами, предусмотренными в Гражданском кодексе РФ.

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на осно вании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ); – прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в по- рядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.

В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В коммерческих организациях списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. С 2015 г. в связи с изменениями Инструкции № 157н от 01.12.2010 бюджетные учреждения могут создавать резерв по сомнительным долгам по желанию, тем временем как в коммерческих организациях его создание обязательно.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.

Следует обратить внимание, что в бюджетном секторе даже после признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию и списания ее с балансового учета такая задолженность должна учитываться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатеже- способных дебиторов».

Согласно нововведениям на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» долг будет учитываться с того момента, когда комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов примет решение списать задолженность с баланса.

Сейчас списанная с баланса задолженность учитывается на счете 04 с момента, когда она признана нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством РФ, актом главного администратора доходов бюджета (приказ Минфина России от 01.03.2016 № 16н).

Списать задолженность с забалансового счета 04 можно будет по решению о признании ее безнадежной к взысканию. Комиссия учреждения принимает это решение при наличии документов, подтверждающих смерть или ликвидацию дебитора.

Виды дебиторской задолженности государственных муниципальных учвреждений

  • покупатели и заказчики;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и зависимых обществ;
  • задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • авансы выданные;
  • прочие дебиторы
  •  долгосрочная (свыше 12 месяцев);
  • краткосрочная (до 12 месяцев)
  • обеспеченная залогом;
  • обеспеченная договором поручительства;
  • обеспеченная банковской гарантией

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Нормативно-законодательные документы по ведению бухгалтерского учета, в том числе по ведению дебиторской задолженности для коммерческих организаций и бюджетных учреждений представлены в табл. 2 [1].

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector