Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Сколько составляет срок давности по налогам физических лиц?

Срок давности по налогу на имущество физических лиц

Срок давности по налогам юридических лиц

Исковая давность по налогам, уплачиваемым физлицами, не являющимися ИП, установлена в ст. 48 НК РФ.

ИФНС может обратиться за взысканием налогового долга в суд, если со дня окончания срока исполнения самого первого ее требования прошло 3 года, а гражданин за это время задолжал государству более 3000 рублей. Срок для обращения – полгода со дня, когда сумма долга превысила 3000 рублей.

Если же за 3 года задолженность не стала больше этой суммы, то у налоговиков для обращения в суд есть полгода после окончания трехлетнего срока.

Итак, срок исковой давности по налогам не надо путать со сроком привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. В данном контексте – это временной отрезок, в котором налоговики имеют право взыскать с налогоплательщика недоимку, либо — время для обращения налогоплательщика за возвратом (зачетом) налоговой переплаты.

У всех субъектов предпринимательской деятельности по результатам отчетных периодов возникают налоговые обязательства перед государством.

Коммерческие организации и ИП должны в установленные законодательством сроки перечислять налоги, сборы и обязательные платежи в местный или Федеральный бюджет. За нарушение платежной дисциплины контролирующими органами будут применены к ним штрафные санкции и пени.

Федеральным законодательством России не предусмотрена исковая давность ко всем видам существующих налогов. Если субъекты предпринимательской деятельности не выполнили перед бюджетом налоговых обязательств, то к ним сразу возникнут претензии со стороны Налоговой службы и внебюджетных фондов.

Такое понятие как исковая давность по налогам относится к области процессуального права. Но, в тоже время, Налоговым Кодексом РФ, устанавливаются некоторые сроки, при нарушении которых с налогоплательщика не могут быть взысканы недоимки.

В данном случае срок исковой давности представляет собой конкретный промежуток времени, который выделяется законодательством для представителей контролирующих органов с целью взыскания задолженности по налогам, обязательным платежам и сборам.

До того момента, пока этот срок не истек, сотрудники налоговых служб и внебюджетных фондов имеют право в судебном порядке принуждать юридические и физические лица к выполнению налоговых обязательств перед бюджетом.

  • вид налога обязательного платежа либо сбора;
  • организационно-правовой статус налогоплательщика;
  • причина возникновения задолженности и т. д.

Очень часто сотрудники контролирующих органов из-за невнимательности загруженности или халатности пропускают сроки, установленные для подачи исковых заявлении в судебные инстанции. В этом случае определить срок исковой давности будет практически невозможно.

На территории Российской Федерации налоги обязаны платить как юридические, так и физические лица.

Порядок начисления и уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, регламентируется Налоговым Кодексом и другими нормативно-правовыми актами. Если граждане и субъекты предпринимательской деятельности пропустили срок уплаты или перечислили в бюджет деньги с опозданием, то к ним будут применены штрафные санкции и начислены пени за каждый день просрочки.

Срок исковой давности по налогам, обязательным платежам и сборам напрямую зависит от принадлежности плательщиков к одной из категорий:

  1. Физические лица.
  2. Индивидуальные предприниматели.
  3. Юридические лица.

При определении срока исковой давности для физических лиц учитывается дата выявления сотрудниками контролирующих органов неуплаты налога.

В соответствии с регламентом Федерального законодательства налоговая служба обязана в письменном виде уведомлять физических лиц о существовании задолженности. На его домашний адрес направляется почтой уведомление, в котором указана вся информация о дате возникновения и сумме долга, а также прилагается расчет штрафных санкций и пеней.

блок В некоторых случаях факт уклонения от уплаты налоговых обязательств выявляется только при обыске жилья физического лица, который проводится на основании разрешения судебной инстанции.

Федеральным законодательством дается гражданам время, в течение которого они могут самостоятельно погасить все долги.

Обычно такой срок составляет 10 дней. Если за это время физическое лицо не выполнит своих обязательств перед бюджетом, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании задолженности, начисленных на нее штрафов и пеней.

  • долг не превышает 3 000 рублей – 3 года;
  • долг превышает 3 000 рублей – 6 месяцев;
  • долг 3 000 рублей — 6 месяцев со дня превышения этой суммы задолженности.

Если юридическое лицо не заплатило налог, ему в течение 20 дней контролирующим органом будет направлено требование погашения задолженности.

В том случае, когда руководство компании проигнорирует обращение налоговой службы, то с ее расчетного счета в течение 2-х месяцев могут списываться денежные средства в принудительном порядке (для этого не нужно получать решение суда) вплоть до полного погашения долга. Если это время было упущено, то налоговики не имеют права распоряжаться деньгами компании без соответствующего решения суда.

Когда денег на счету организации не хватило для уплаты всех налоговых обязательств, контролирующий орган имеет право провести конфискацию имущества, числящегося на балансе.

Для этой процедуры Федеральным законодательством выделяется 1 год. В том случае, когда налоговики пропустят этот срок, то они имею право в течение 2-х лет в судебном порядке истребовать уплаты оставшейся суммы задолженности.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них Федеральным законодательством России не предусмотрены сроки исковой давности. Налоговая служба в этом вопросе руководствуется законодательными актами, применяемыми к юридическим и физическим лицам.

Если у ИП возникла задолженность перед бюджетом не от ведения коммерческой деятельности, то срок исковой давности будет такой же, как и у физических лиц. В том случае, когда ИП, по результатам отчетного периода не заплатил в бюджет налог с дохода, то срок будет установлен такой как для юридических лиц.

Срок давности по уплате налогов физическим лицом – временной промежуток, в течение которого налоговая служба может взыскать задолженность в принудительном порядке.

Плательщик может потребовать от налоговиков возврата или перезачета излишне уплаченных средств, однако нередки случаи, когда чиновники пренебрегают законом и требуют от налогоплательщиков уплаты задолженностей за давно прошедшие периоды.

Уведомление из налоговой о начислении налога на имущество

Если должник не является индивидуальным предпринимателем, то налоговая служба вправе взыскать неуплаченный налог в ходе судебного процесса.

Первым этапом взыскания долга является отправление по адресу физического лица требования об оплате задолженности.

  • для долга больше пятисот рублей он равен трем месяцам;
  • для задолженности меньше пятисот рублей включительно — 12 месяцев.

Согласно п.50 постановления ВАС РФ No57 от 30 июля 2013 года, моментом установления факта неуплаты считается следующий после начала срока внесения платежа день.

В случаях, если декларация с расчетом суммы налогового платежа была подана в инспекцию позже установленных сроков, то моментом выявления долга, будет считаться день, следующий за датой подачи декларации.

В львиной доле случаев, требование содержит информацию о временном промежутке, в течение которого должнику следует погасить задолженность. В случаях, если срок уплаты не указан, то согласно п.4 статьи 69 НК РФ заплатить налоги нужно в течение 8 рабочих дней со дня получения извещения.

Требование об оплате налоговых платежей, утвержденных в ходе налоговой проверки, направляется ФНС в течение 20 рабочих дней после вынесения вердикта ИФНС по итогам проведенного аудита.

ФНС вправе взыскать обнаруженную задолженность с физлица принудительным образом в течение:·

  • одного полугодия со дня завершения срока оплаты, если задолженность превышает 3 тысячи рублей;·
  • одного полугодия с момента, когда общая сумма задолженности превысит 3 тысячи рублей, если задолженность меньше или равна 3 тысячам.

В случаях, если со дня установления требования об оплате сумма задолженности так и не превысит 3 тысячи рублей, то в течение полугода с момента окончания этого трехгодичного срока, ИФНС вправе взыскать задолженность с налогоплательщика через суд.

Помимо случаев неуплаты налогов нередки ситуации, в которых налогоплательщик заплатил больше, чем от него требовалось, в результате чего образовала переплата по налогу.

Переплата по налогу может быть двух видов:·

  1. излишне заплаченный налог;·
  2. излишне взысканный налог.
Предлагаем ознакомиться:  Куда подается иск о восстановлении на работе

Если при подсчете суммы, плательщик допустил ошибку самостоятельно, то такой налог будет считаться излишне заплаченным.

Если же налоговый инспектор ошибся и потребовал большую сумму, чем необходимо – то налог является чрезмерно взысканным.

В таком случае сумма переплаты подлежит обязательному возврату с начислением процентов за каждый день, следующий за датой взыскания, вплоть до дня возврата средств или перезачета по ставке ЦБ РФ.

  • вернуть на банковский счет;
  • перенаправить на погашение имеющейся задолженности по налогам;
  • перенаправить на погашение предстоящих платежей.

На практике, процедура перенаправления переплаты на погашение будущих платежей, технически более проста, чем возврат средств, поэтому налоговые органы зачастую охотнее учитывают переплату в счет предстоящих налогов, нежели возвращают на счет плательщика.

Взаимозачет между переплатой и будущими платежами возможен только между налогами равного уровня.

В случае наличия налоговой задолженности в виде пени или штрафа, в первую очередь переплата идет на их погашение, а оставшаяся сумма может быть возвращена или учтена в счет будущих платежей.

При наличии задолженности, сотрудники ИФНС могут направить переплату на ее погашение в одностороннем порядке. В таком случае налоговики известят плательщика в письменной форме. Однако, такие ситуации не слишком распространены, поэтому гораздо результативнее будет известить налоговую о перенаправлении переплаты самостоятельно. Ведь чем меньше времени пройдет, тем меньше будет пени.

Категории налогоплательщиков в РФ

Категории лиц, занятых в общественных отношениях по поводу налогообложения, устанавливаются положениями соответствующего кодекса. Это все физические лица, юрлица и индивидуальные предприниматели, на которых в связи с их деятельностью возложена соответствующая обязанность совершать платежи из своих собственных средств (ст. 19 НК РФ). Они именуются субъектами налогообложения.

Юридические лица

Согласно вышеуказанной норме НК плательщики из числа юрлиц – это те организации, которые обязуются уплачивать различные налоги (НДС и прочие), сборы и взносы по страхованию. Важно отметить, что филиалы ЮЛ и их обособленные подразделения самостоятельно занимаются платежами, которыми облагается их деятельность от осуществляемой ими деятельности.

Отечественные организации создаются при соблюдении норм российского законодательства, а зарубежные – в соответствии с законодательными нормами другого государства.

Физические лица

По аналогии с юридическими, физлица также подразделяются на отечественных и зарубежных. Российское законодательство выделяет три группы физлиц-плательщиков в зависимости от их гражданства:

  • имеющие гражданство РФ;
  • имеющие гражданство других государств;
  • апатриды (то есть, лица, не имеющие гражданства).

Для налогообложения не имеет значения, каков возраст физического лица, поскольку свои обязанности по уплате физлицо приобретает вместе с тем объектом, что облагается налогом.

Индивидуальные предприниматели выделяются из категории физлиц. Это те же граждане, только зарегистрированные в качестве ИП. Также особым образом регистрируются без образования юрлица частные охранники, детективы и нотариусы.

С точки зрения нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения, ИП приобретают свой статус, невзирая на то, зарегистрированы они как ИП или нет (при этом незарегистрированные в качестве ИП лица не вправе ссылаться на отсутствие соответствующего свидетельства, чтобы не осуществлять обязательные платежи (ст. 11 НК)).

Особые условия давности подачи исков по налогам и процедура взыскания долга

На сегодняшний день срок исковой давности по налогам является очень актуальной темой для граждан РФ.

В отсутствие каких-либо возражений в течение одного месяца с момента получения уведомления о сертификате проверки исполнение будет выдано доверенному лицу по его просьбе на основании уведомления, содержащего И подтверждение получения, подписанное адресатом документа.

Должник издержек не может предотвратить их восстановление, и клерк не может утверждать в своем исполнителе, что срок для оспаривания бежал, а получатель не был уведомлен об этом уведомлении.

Оспариваемая сторона может обратиться в Реестр проверки с сертификатом проверки и представить свое аргументированное возражение в качестве обязательного условия, в противном случае судья, делегированный на налогообложение расходов, отклонит его. Этот спор может быть рассмотрен простой или зарегистрированной почтой.

Что это такое?

Срок исковой давности – это промежуток времени, в течение которого представители налоговой службы вправе принудительно взыскать задолженность с физического или юридического лица .

фото 1

Клерк помещает дело в рулон гражданских дел, а судья-налогоплательщик запрашивает письменные сообщения обвиняемого для перекрестного допроса. Председатель суда или судья, делегированные для этой цели, приказом выписывают распоряжение на основании подтвержденного счета после того, как он получил замечания ответчика или запросил его.

В 2016 году осуществлен переход исчисления налога на имущество, исходя из его кадастровой стоимости. Многие домовладельцы были не согласны с кадастровой оценкой их недвижимости. Возник соблазн не платить, дождаться переоценки, тем более чиновники (на высоком уровне) заявляли о наличии перекосов.

С неплательщиками государство борется достаточно жестко, делая жизнь должника неприятной и сложной:

  • начисляет пени (неустойку), составляет 1/300 ставки рефинансирования за каждые сутки просрочки;
  • штраф 20 % от задолженности (до 40 % в случае наличия злого умысла);
  • ограничение на выезд за границу;
  • арест имущества с последующей его продажей.

Закон тем не менее дает гражданину право отсрочить уплату налога или предоставить его рассрочку при наличии уважительных причин, таких как стихийные бедствия (пожары, наводнения и т. п.) или сложные финансовые обстоятельства. Для этого налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в инспекцию.

Права и обязанности налогоплательщиков, находящихся в Российской Федерации, обозначены в НК (с. 21-25). Если субъект налогообложения, обязанный по закону платить налоги, этого не делает, начинают начисляться пени и штрафы, копятся задолженности.

Спустя определенное время уполномоченный орган подает в отношении должника, чьи деяния приравниваются к налоговым правонарушениям, исковое заявление в суд, после чего долг взыщется с него уже с принятием соответствующего судебного решения.

Понятие преступлений в рассматриваемой сфере раскрывается в Уголовном кодексе, в статьях 198, 199 и 199.1, где обозначен данный термин для физлиц и юрлиц соответственно. Согласно уголовному законодательству, такой вид преступления заключается в уклонении лица или организации от обязательных платежей.

Время исковой давности в уголовном праве установлено УК (с. 78). Согласно этой норме, период , в который можно привлечь к ответственности за указанные преступления, таков:

  • два года — в случае преступлений небольшой тяжести;
  • десять лет – в случае совершения тяжких преступлений (то есть уклонение от уплаты обязательных сборов организации либо группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупных размерах).

Начало указанного времени – это дата, следующая за последним днем, когда нужно было сдать декларацию. Дело в том, что по общему правилу (ст. 200 ГК) началом течения этого отрезка времени считают тот день, когда потерпевший узнал или должен был узнать о том, что его права были нарушены.

В случае налоговых преступлений потерпевшим является государство в лице Федеральной налоговой службы. О нарушении своих прав ФНС узнает из отчетности (или из факта ее отсутствия в установленный законом период). Поэтому дата начала рассчитывается именно так.

В отношении пеней

Согласно с. 75 НК РФ пеня – это денежная сумма, которую нужно уплачивать в случае допущенной задолженности по налогам. Их необходимо платить вне зависимости от применения к должнику других мер (например, взыскания основной суммы долга).

Не начисляются пени только в тех случаях, когда должник не смог оплатить нужную сумму по причине ареста имущества или приостановления операций по счетам и т. д. (с. 46 НК). Процентная ставка равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, начисление пеней зависит от суммы и величины долга.

Взысканы пени могут быть только за последние три года с момента образования задолженности. Дело в том, что уплата пеней неразрывно связана с уплатой основной суммы недоимки (с. 75 НК), то есть пени взыскиваются вместе с основным платежом.

В отношении штрафов

Статьей 115 Налогового кодекса определяется время, в течение которого может быть взыскан штраф. Штраф применительно к налоговому законодательству – это мера ответственности (санкция) за правонарушения в указанной сфере. Размер штрафов указывается в главах 16 и 18 НК.

Время взыскания таких штрафов составляет полгода с момента окончания времени исполнения требования уплатить штраф (это то время, в которое налоговый орган может подать заявление в суд общей юрисдикции). Как и в остальных случаях, могут быть взысканы штрафы только за последние 3 года.

Предлагаем ознакомиться:  Развод когда есть несовершеннолетний ребенок

Основное отличие мер, применяемых к правонарушителям в налоговой сфере, состоит в том, что на такие санкции не распространяется срок давности, установленный гражданским законодательством (который по общему правилу составляет три года).

На имущество физлиц

Срок давности по налогу на имущество физических лиц

Вместо ранее действовавшего Федерального закона о налогообложении имущества физлиц с 2015 года действуют правила 32 главы Налогового кодекса. Соответственно пп. 1 – 4 с. 409 по налоговому кодексу составляет три года.

В уведомлении об уплате может быть произведено исчисление и более, чем 3 года, однако в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик не обязан оплачивать более ранние обязательства.

Транспортный сбор

Обязанность уплачивать транспортный сбор возникает у владельца машины после ее приобретения. Расчет необходимой суммы не является обязанностью автовладельца, за него это делает соответствующая уполномоченная на это служба.

Оплата транспортного сбора должна произойти до 1 декабря, а если этого не происходит, то налоговая служба вправе применить к должнику меры взыскания. Время привлечения к ответственности за неуплату регламентируется с. 113 НК и составляет 3 года, как и в остальных случаях.

Исковая давность по налогам для обращения в суд – это период, в который уполномоченный орган может подать иск в отношении гражданина или организации, которые допустили возникновение задолженности. Соответственно абзацу 4 ст. 6.

Срок исковой давности по уплате налогов

Указанные сроки являются пресекательными, что означает, что как только срок истекает, никакой задолженности взыскать уже нельзя, и привлечь к ответственности по истечении срока давности невозможно.

Особенности исковой давности по земельному налогу

Установив переплату налогов, пеней, штрафов, ИФНС должна сообщить об этом факте налогоплательщику в 10-дневный срок (п. 3 ст. 78 НК РФ). Переплата идет в зачет будущих налоговых платежей либо возвращается на счет плательщика налога.

Когда переплата возникла по вине налогоплательщика, он вправе написать в инспекцию заявление на возврат (зачет) в течение 3 лет со дня уплаты им лишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ), а при неправомерном отказе налоговиков зачесть или вернуть переплату – подать исковое заявление в суд.

Срок давности по налогам, излишне взысканным, составляет 3 года. Это означает, что налогоплательщик, переплативший налог по вине ИФНС, может подать на нее в суд в трехлетний период с момента обнаружения им такой переплаты.

Заявление в инспекцию о возврате переплаченной в бюджет суммы подается в течение 1 месяца после того, как плательщику стало известно об излишне «снятом» налоге, либо со дня вступления в силу судебного решения о взыскании суммы, превышающей реальный размер задолженности (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Для налога на земельное имущество действует то же правило по времени, что и для остального имущества, — 3 года, однако он может быть продлен по судебному решению. Если срок не был продлен, а 3 года прошли, задолженность признается безнадежной и не истребуется с должника. Признание долга безнадежным осуществляется исключительно по решению суда.

Срок уплаты имущественных налогов для физлиц

Давайте сперва проясним некоторые моменты. Как известно, налоги – это обязательные платежи, которые платит физическое или юридическое лицо, в соответствии с действующим законодательством. В России их платят как в федеральный, так и в местные бюджеты.

В настоящее время существует достаточно большое количество разновидностей налогов. Соответственно, здесь присутствуют определенные различия и нюансы, в том числе и по такому моменту, как срок давности.

Обязанность уплачивать налоги в бюджет возникает у всех — у индивидуальных предпринимателей, организаций, физических лиц. И вопреки распространённому мнению о том, что уплатить налоги могут потребовать в любой момент, это не совсем так.

Индивидуальный предприниматель в процессе своей деятельности обязан уплачивать все необходимые налоги в сроки, установленные законом. Однако на практике нередко возникают ситуации, когда в процессе проверок налоговые органы обнаруживают недоимку по налогам.

В этом случае первое, что делает ИФНС — направляет должнику официальное уведомление с требованием оплатить налог и начисленные по нему пени. Помимо суммы задолженности, в этом уведомлении будут прописаны точные сроки, в которые индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог.

В случае если должник не внёс необходимую сумму в этот срок, налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением либо взыскать задолженность самостоятельно, направив документы в банк, где у индивидуального предпринимателя открыт расчётный счёт.

Обращаться в суд могут не только налоговые органы, но и индивидуальные предприниматели

Обязанность налогоплательщиков уплачивать налоги, согласно Налоговому кодексу РФ, является бессрочной. Но для взыскания суммы задолженности отводится строго определённое количество времени — 3 года, с момента совершения налогового нарушения.

Это необходимо потому, что чем больше времени проходит с момента такого правонарушения, тем сложнее доказать виновность. По прошествии трёх лет налогоплательщику не могут предъявляться обвинения в совершении налогового правонарушения. Но важно понимать, с какого момента времени начинают отсчитывать эти 3 года.

Переплата по налогам также может быть основанием для обращения в суд

Не только налоговые органы обращаются с исками, то же самое могут делать и индивидуальные предприниматели. Им разрешено выдвигать требование зачесть или вернуть переплаченный налог. Срок для обращения в судебные органы установлен такой же — 3 года.

Если ИФНС обнаруживает переплату, то она обязана уведомить об этом ИП в течение 10 дней с момента выявления переплаты. А индивидуальный предприниматель, в свою очередь, должен написать заявление на зачёт переплаты в счёт будущих налоговых платежей либо на возврат этой суммы на расчётный счёт.

Не пропустите срок исковой давности, иначе взыскать излишне уплаченный налог будет проблематично

Бывают случаи, когда индивидуальный предприниматель закрывает бизнес, не ведёт никакой коммерческой деятельности, и вдруг приходит уведомление о том, что обнаружена недоимка по налогам. Сразу возникает вопрос — как такое возможно. Ведь ИП нельзя закрыть без предварительной уплаты всех необходимых налогов.

Дело в том, что фискальные органы могут обнаружить недоплату не сразу.

Обычно это происходит в ходе дополнительных проверок либо на основании данных Федерального казначейства о поступивших налоговых платежах. Поэтому даже после закрытия ИП может возникнуть обязанность оплатить недостающую сумму налога, так как срок исковой давности по уплате налога составляет 3 года, и закрытие ИП никак не влияет на этот срок.

Налогообложение — сфера довольно сложная. Главное, не стоит забывать вовремя платить налоги в бюджет и помнить о том, что не всегда недоимка или переплата по налогу — вина налогоплательщика. Индивидуальный предприниматель наравне с фискальными органами может обращаться в суд, чтобы обжаловать требование налоговых органов, если он считает, что была допущена ошибка.

С сайта: https://ipboss.guru/nalogooblozhenie/srok-davnosti-po-nalogam-ip.html

Срок давности по экономическим и налоговым преступлениям

Как гласит ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ.

К ним, в частности, относятся: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116), непредставление налоговой декларации (ст.119) либо нарушение установленного способа ее представления (ст. 119.

1), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.

Статьей 109 НК РФ предусмотрены обстоятельства, при которых налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одним из таких обстоятельств является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 4). Об особенностях исчисления этого срока и пойдет речь.

Восстановление срока исковой давности в суде

Прежде чем приступить к теме, обозначенной в преамбуле статьи, хотелось бы обратить внимание читателей на тот факт, что следует различать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.

113 НК РФ) и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ). В одном случае речь идет о сроке для вынесения решения, а в другом — о сроке, в течение которого налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа, если они пропустили двухмесячный срок на принятие решения о взыскании штрафа в бесспорном порядке за счет денег на счетах (п. 3, 10 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Куда пожаловаться на сокрытие налогов

Таким образом, если речь идет о нарушении порядка постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации либо невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то срок давности начинает течь со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для исполнения обязанности.

Это логически вытекает из п.2 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Пример 1. Организация создает обособленное подразделение 31 января 2011 г. Согласно пп. 3 п.2 ст. 23 НК РФ организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течение одного месяца со дня их создания.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, последним днем срока для подачи сообщения о создании обособленного подразделения будет 28.02.2011. Если организация в этот день не представит сообщение, то срок давности привлечения ее к ответственности по ст. 126 НК РФ начнет течь с 01.03.2011 — и до 28.02.2014.

Для начала напомним, о каких же правонарушениях идет речь в данных статьях. Статья 120 НК РФ гласит, что грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере:

  1. 10 000 руб.
  2. 30 000 руб.
  3. 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст.120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Учитывая вступившие в силу с 02. 09. 2010 поправки и дополнения, внесенные Федеральным законом от 27. 07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, отсутствие у организации — плательщика налога на прибыль аналитических регистров налогового учета является основанием для привлечения ее к ответственности по ст.

В соответствии со ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1), а те же деяния, совершенные умышленно, — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с Определением КС РФ от 18.01.2001 N 6-О положения п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Следует учитывать, что налоговые периоды по разным налогам неодинаковы (п. 1 ст. 55 НК РФ). Соответственно, если в одном месяце, к примеру, произошло нарушение по налогу на прибыль и НДС, то начало течения срока давности в этих двух случаях будет разным.

Пример 2. Организация — плательщик НДС получила в январе 2011 г. В этом же месяце не был составлен регистр налогового учета по резерву предстоящих расходов на оплату отпусков, хотя сумма отчислений в резерв была отражена в налоговой декларации за январь 2011 г.

Данный налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетными периодами для него являются месяц, два месяца, три месяца и т. НДС. Налоговым периодом по данному налогу является квартал (ст.

163 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствие счетов-фактур) — с 01. 04. 2011 по 31. 03. 2014.

Налог на прибыль. Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, срок давности совершенного в том же месяце (январе 2011 г.) налогового правонарушения (несоставление налоговых регистров) начинает течь только с 01.01.2012, последним днем срока будет 31.12.2014.

фото 2

Рассмотрим случаи, когда налогоплательщик занизил налоговую базу, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 120 НК РФ.

Пример 3. В январе 2011 г. Рассмотрим два варианта: 1) Операции по реализации не облагаются НДС. 2) Операции по реализации облагаются НДС. Вариант 1. В данном случае налоговая база занижена только по налогу на прибыль. За это деяние организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль, но не менее 40 000 руб. Так как правонарушение имело место в 2011 г. 01. 01. 2012 и продолжится до 31. 12. 2014.

Вариант 2. Налоговая база занижена и по НДС, и по налогу на прибыль, то есть не по одному, а по нескольким налогам с разными налоговыми периодами. В данном случае размер штрафа за правонарушение должен определяться как 20% от неуплаченного налога на прибыль плюс 20% от неуплаченного НДС (и штраф не может быть менее 40 000 руб.

В связи с тем что налоговые периоды у этих налогов разные, срок давности за правонарушение будет таким: — в части налога на прибыль — с 01. 01. 2012 по 31. 12. 2014; — в части НДС — с 01. 04. 2011 по 31. 03. 2014.

Таким образом, по одному правонарушению, повлекшему занижение базы по разным налогам, сроки давности исчисляются по-разному. Получается, что если налоговый орган примет решение о привлечении организации к ответственности не позднее 31. 03. 2014, то он сможет взыскать штраф в полном объеме.

Если же решение будет принято налоговиками в период с 01. 04. 2014 по 31. 12. 2014, штраф они имеют право исчислить только исходя из суммы неуплаченного налога на прибыль.

Теперь перейдем к ст. 122 НК РФ, которая предусматривает взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога. Налог на прибыль за налоговый период организация должна заплатить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Как видим, первый случай перекликается со ст. 120 НК РФ (выше было отмечено, что составы налоговых правонарушений, указанных в этих статьях, недостаточно разграничены между собой, — см. Определение КС РФ от 18. 01. 2001 N 6-О).

В связи с этим полагаем, что, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, срок давности исчисляется аналогично тому, как было изложено в примере 3, то есть начинает течь с налогового периода, следующего за тем налоговым периодом, за который он должен быть уплачен.

Такого же подхода придерживаются и арбитражные суды. Приведем примеры, касающиеся именно налога на прибыль. ФАС ЗСО в Постановлении от 23. 01. 2008 N Ф04-308/2008(795-А70-15) отказал налоговому органу в заявлении о применении налоговых санкций, поскольку акт выездной налоговой проверки и решение о привлечении организации к ответственности за неуплату налога приняты по истечении трехлетнего срока для привлечения к налоговой ответственности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector