Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Перенос вычета НДС по основным средствам

Перенос вычета по НДС на другой период

Последствия нарушения порядка принятия НДС к вычету

Для принятия к вычету НДС, который вам предъявил поставщик (подрядчик, исполнитель), вы должны выполнить основные условия. А именно: быть плательщиком НДС и не применять освобождение от его уплаты, принять на учет купленные товары (работы, услуги, имущественные права) и использовать их в облагаемых НДС операциях, а также иметь правильно оформленный счет-фактуру.

По некоторым операциям вам потребуется выполнить дополнительные условия для принятия НДС к вычету.

Есть также отдельные виды операций, для которых установлены специальные условия.

Ниже рассмотрим каждый из случаев подробнее.

 Общие условия для вычета НДС

Чтобы принять к вычету НДС, который вам предъявил поставщик (подрядчик, исполнитель), должны одновременно выполняться основные условия для вычетов НДС (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

  1. Вы — плательщик НДС и не применяете освобождение от этого налога.
  2. Товары (работы, услуги) и имущественные права предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи.

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет вы не можете. Сумму «входного» НДС включите в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

А вот если вы изначально приобретали их для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовали в операциях, которые облагаются налогом, то вы вправе воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).

В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если у вас есть как операции, облагаемые НДС, так и освобождаемые от налога, вы должны вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

  1. Товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету (оприходованы).

Налоговым кодексом РФ не установлено, в каком порядке следует принимать их на учет. Соответственно, товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть оприходованы по правилам бухгалтерского учета.

Оприходованными считаются покупки, которые вы отразили на соответствующих счетах бухучета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). К примеру, товарные накладные, приходные ордера, акты приемки-сдачи и т.п.

  1. Есть правильно оформленный счет-фактура от продавца или универсальный передаточный документ (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Дополнительные условия для вычета НДС

По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно:

  • вы принимаете к вычету НДС, который должны заплатить самостоятельно, — помимо соблюдения основных условий вы должны перечислить налог в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
  • если вы принимаете к вычету НДС по имуществу (НМА, имущественным правам), полученному в виде вклада в уставный капитал, то дополнительно к основным условиям участник (акционер) должен восстановить налог в бюджет при внесении вклада (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Особые условия для вычета НДС по отдельным операциям

Для некоторых операций перечисленные выше основные условия не применяются. Для вычета НДС по ним установлены свои специальные условия, в частности:

  • для вычета НДС у покупателя по выданному авансу обязательно нужны (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

— правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС;

— договор, в котором есть условие о перечислении аванса;

— платежное поручение на перечисление аванса.

  • для вычета НДС у продавца по полученному авансу обязательным условием является отгрузка товара либо возврат аванса покупателю (п. 1 ст. 154, п. п. 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ).
  • для вычета НДС, начисленного на объем СМР для собственных нужд, обязательно (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж):

— составить счет-фактуру по выполненным СМР и зарегистрировать его в книге покупок и книге продаж;

— построенный хозспособом объект использовать в облагаемой НДС деятельности (в том числе частично);

— амортизировать стоимость объекта для целей налогообложения прибыли (или иным способом учитывать в расходах).

  • для вычета НДС организациями, которые компенсируют иностранцам налог по системе tax free, необходимо соблюсти два условия (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ):

— иметь документ (чек) с отметкой таможенного органа РФ;

— фактически выплатить компенсацию иностранцу.

В каком периоде можно заявить вычет по НДС, если счет-фактура выставлен и получен в следующем квартале после принятия товаров на учет?

В этом случае вы можете заявить вычет по НДС в порядке исключения в том же квартале, когда приняли на учет товары. Но при условии, что счет-фактура будет выставлен в следующем квартале до срока сдачи декларации (п. 1.1 ст. 172, п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.07.2016 N 03-07-11/44208).

Например, организация «Альфа» приобрела и приняла к учету товары 29 июня. Счет-фактуру поставщик выставил 2 июля. Организация «Альфа» получила его 5 июля.

Предлагаем ознакомиться:  Срок действия просроченного кредита

Организация может принять к вычету «входной» НДС по этим товарам во II квартале, поскольку счет-фактура был получен до 25 июля, то есть до срока сдачи декларации за II квартал.

По каким причинам могут отказать в вычете НДС

Основная причина, по которой инспекция может отказать вам в вычете НДС, — это несоблюдение любого из условий для принятия налога к вычету.

Например, в вычете будет отказано, если (п. 2 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ):

  • вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от его уплаты;
  • купленные товары (работы, услуги) использованы в деятельности, которая не облагается НДС либо освобождена от налога;
  • товары (работы, услуги) не приняты к учету;
  • отсутствует счет-фактура или он оформлен с нарушениями: не заполнены обязательные реквизиты или в них допущены ошибки, которые не позволяют однозначно идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), ставку налога и сумму предъявленного НДС;
  • нет документов, которые подтверждают приобретение товаров (работ, услуг), и др.

Могут ли отказать в вычете, если счет-фактура выдан позже установленного срока?

Такой отказ неправомерен. Выставление счета-фактуры позже установленного срока не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету (Письмо Минфина России от 25.01.2016 N 03-07-11/2722).

Напомним, что счет-фактура должен быть составлен и выставлен покупателю (заказчику) в течение пяти календарных дней со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК РФ):

  • получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг);
  • передача имущественных прав.

Могут ли отказать в вычете, если счет-фактура выставлен до перехода права собственности на товары?

Отказ в вычете на этом основании неправомерен.

Дело в том, что для применения вычета не имеет значения момент перехода права собственности на товары, если соблюдены обязательные условия для вычета, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поэтому вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до даты перехода права собственности на товар (например, до даты отгрузки товаров). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585.

Если вы нарушите порядок принятия НДС к вычету, не будут соблюдены все условия или нарушен срок для вычета, то инспекция при проверке может отказать вам в вычете НДС. Из-за этого у вас возникнет недоимка по налогу. В таком случае инспекция может начислить вам:

  • штраф по ст. 122 НК РФ;
  • пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки.

Начисленный по результатам проверки НДС вы не сможете учесть в расходах по налогу на прибыль. Это следует из анализа п. 1 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ.

Для начала напомним общие условия для зачета «входного» налога, действующие в 2015 году. Итак, по общему правилу предъявить НДС к вычету организация может в том квартале, когда были выполнены все обязательные условия для зачета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А именно:

  • налог предъявлен поставщиком;
  • товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
  • приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;
  • получен правильно оформленный счет-фактура (либо универсальный передаточный документ).

Это следует из статей 169, 171, 172 НК РФ.

К примеру, компания оприходовала товары в июне 2015 года. Товары предназначены для перепродажи, облагаются НДС по ставке 18%, организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

Но счет-фактура с выделенной суммой налога по этим товарам поступил от поставщика только в июле 2015 года. В каком квартале (втором или третьем) организация вправе зачесть «входной» налог по таким товарам?

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно получен счет-фактура.

Если счет-фактура поступил в организацию до установленного срока подачи декларации за II квартал, то вычет по таким товарам можно заявить в декларации за II квартал. Срок сдачи декларации за II квартал – не позднее 25 июля (ст. 174 НК РФ).

25 июля 2015 года – выходной день (суббота). Значит, отчет по НДС надо представить в налоговую не позднее 27 июля 2015 года. Таким образом, если входящий счет-фактура по оприходованным товарам поступил в организацию до этой даты, то «входной» НДС по ним она вправе заявить к вычету во II квартале. Если же документ получен позднее, то зачесть налог можно будет только в III квартале.

Этот порядок установлен новым п. 1.1 статьи 172 НК РФ, действует с 1 января 2015 года и введен Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ.

Обратная ситуация: товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация приняла к учету в июле (III квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен в июне (II квартал).

В этом случае одно из условий, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только в III квартале. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за III квартал.

Предлагаем ознакомиться:  В какие сроки рассматривает верховный суд

По каким операциям НДС подлежит вычету

Вы можете заявить НДС к вычету при совершении операций, по которым (ст. 171 НК РФ):

  • НДС вам выставили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении у них товаров (работ, услуги) и имущественных прав на территории России.

Например, если вы купили товары для перепродажи;

  • налог вы исчислили и уплатили самостоятельно:

— при ввозе товаров на территорию России;

— при выполнении обязанностей налогового агента;

  • при выполнении СМР для собственных нужд;
  • вы получили или выдали аванс в счет будущей оплаты товаров (работ, услуг);
  • вы получили вклад в уставный капитал в виде имущества, НМА или имущественных прав;
  • при компенсации НДС по системе tax free.

Когда вычет лучше перенести…

На практике нередко возникают ситуации, когда компаниям бывает выгоднее перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды. Например – все перечисленные выше условия для зачета налога выполнены в текущем налоговом периоде.

Но в этом квартале у фирмы не было реализации и иных облагаемых НДС операций. А, значит, не было и начисленных сумм налога. Вместе с тем, существенные начисления НДС к уплате в бюджет ожидаются в следующем квартале, то есть начисленные суммы, предположительно, превысят размер вычетов следующего квартала.

В такой ситуации у организации есть два варианта действий.

Вариант 1. Отразить вычет НДС в декларации за текущий квартал. Тогда налог в текущей декларации будет заявлен к возмещению из бюджета (ведь начисленных сумм не было). В этом случае решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция будет принимать в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176 НК РФ).

А максимальный срок такой проверки – три месяца с момента подачи налоговой декларации (п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ). При этом, если налог в декларации за следующий квартал будет заявлен к уплате в бюджет, то, скорее всего, его нужно будет перечислить полностью.

Ведь автоматически зачесть сумму, заявленную к уплате в новой декларации, за счет суммы, отраженной к возмещению в старой декларации, не получится. Придется ждать решения налоговой инспекции, которое может быть принято уже после того, как организация сдаст новую декларацию.

Вариант 2. Перенести вычет НДС на следующий налоговый период и отразить его в декларации за следующий квартал. Тогда по итогам следующего квартала в бюджет нужно будет уплатить разницу между начисленными суммами налога и налоговыми вычетами (за этот и предыдущий квартал).

Понятно, что при определенных обстоятельствах второй вариант действий может быть предпочтительнее. Во-первых, он избавляет организацию от долгой и утомительной процедуры возмещения НДС из бюджета. Во-вторых, не секрет, что декларации, в которых заявлено возмещение налога, инспекторы проверяют с особым пристрастием.

Перенос вычета по НДС на другой период

Дополнительно отметим, что перенести вычет удобно и тогда, когда он не был заявлен в «своем» периоде по более банальной причине – ошибка бухгалтера (про зачет налога забыли, потеряли входящий счет-фактуру и т.п.).

…но чиновники не разрешали

До 1 января 2015 года специалисты налогового и финансового ведомств настаивали, что принять НДС к вычету можно только в том квартале, в котором право на этот вычет возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие налоговые периоды нельзя. В противном случае, по мнению контролеров, НДС к уплате в бюджет будет искажен.

Если, допустим, организация по ошибке не применила вычет в том квартале, в котором возникли все основания для него, и обнаружила ошибку уже после сдачи декларации за этот квартал, ей нужно было подавать уточненную декларацию.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

В какой срок можно заявить вычет по НДС

По общему правилу вы можете заявить НДС к вычету в том квартале, в котором выполнены все обязательные условия для этого. Также могут быть предусмотрены иные сроки, например, в следующих случаях.

Вычеты по НДС за прошлые периоды можно заявить в следующие сроки:

  • в течение трех лет вы можете заявить «входной» НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России.

Начинает исчисляться этот срок с момента, когда вы оприходовали товары (работы, услуги), имущественные права. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товара (работы, услуги) или имущественного права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172, Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161);

Пример расчета срока принятия НДС к вычету

Организация «Альфа» (применяет ОСН) купила станок 16 февраля 2018 г. для производства продукции. Организация приняла его к учету в составе основных средств 12 марта. Счет-фактура предъявлен продавцом 16 марта 2018 г.

Заявить вычет «входного» НДС можно в любом квартале начиная с I квартала 2018 г. и до I квартала 2021 г. (включительно).

  • в течение года может заявить «входной» НДС к вычету продавец при возврате аванса покупателю или при возврате товаров покупателем (отказе от товаров, работ, услуг). Начинает исчисляться этот срок с момента отказа покупателя от товаров, работ, услуг (возврата товаров). Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908);
Предлагаем ознакомиться:  Основания для взыскания морального вреда

Особые сроки принятия НДС к вычету предусмотрены при экспорте сырьевых товаров, если вы применяете нулевую ставку. В этом случае «входной» НДС вы вправе принять к вычету (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

  • либо на последнее число квартала, в котором вы подтвердили право на применение нулевой ставки по операции (собрали документы в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта);
  • либо на день отгрузки товаров, если в течение 180 дней подтверждающие документы вы не собрали.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты в общие сроки.

Судьи были не согласны

Арбитры же полагали, что вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Они указывали, что никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом по НДС, Налоговый кодекс РФ не содержит.

При этом обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. А именно: три года с момента окончания налогового периода, в котором право на вычет возникло.

Аналогичные выводы следуют из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Спорная ситуация урегулирована…

С 1 января 2015 года вопрос переноса вычетов по НДС перестал быть спорным.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ дополнил ст. 172 НК РФ новым пунктом 1.1. В соответствии с ним, покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иными словами, если компания выполнила все условия для вычета «входного» НДС в текущем квартале, то заявлять право на зачет налога по итогам именно этого налогового периода совсем не обязательно. Вычет можно перенести на более поздние кварталы. Главное, чтобы они находились в рамках трехлетнего временного интервала.

Перенос вычета по НДС на другой период

Правда, возникает вопрос – с какого именно момента отсчитывать этот трехлетний срок. Ведь товар (работа, услуга) принимается к учету в определенный день, то есть принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала.

А принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам квартала. От чего же отсчитывать 3 года — от даты принятия товара (работы, услуги) на учет или от окончания квартала, в рамках которого находится эта дата?

Например, товар принят на учет 23 июня 2015 года. Три года после этой даты истекут 23 июня 2018 года, то есть внутри II квартала 2018 года. Однако вычеты за этот квартал организация будет заявлять уже после 23 июня 2018 года – в декларации за II квартал 2018 года.

В данном случае последней декларацией, в которой сумму «входного» налога можно заявить к зачету из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. То есть, трехлетний срок нужно отсчитывать с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

Входящий счет-фактуру, вычет по которому переносится на более поздний налоговый период, нужно зарегистрировать в книге покупок (полностью или частично) в том квартале, в котором компания фактически будет заявлять вычет.

ПРИМЕР

ООО «Луч» занимается оптовой торговлей. В мае 2015 года организация получила партию товаров для перепродажи на сумму 236 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.). Товары были приняты к учету, получен счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС.

В течение II квартала ООО «Луч» не отгружало товары покупателям и не осуществляло других облагаемых НДС операций. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 36 000 руб. было решено перенести на более поздние налоговые периоды.

В июле 2015 года организация отгрузила собственных товаров на сумму 590 000 руб., включая НДС – 90 000 руб. Себестоимость реализованных товаров – 450 000 руб.

В III квартале 2015 года НДС по товарам, оприходованным в мае 2015 года, был принят к вычету.

Бухгалтер ООО «Луч» сделал следующие записи.

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60

— 200 000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

— 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам.

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 590 000 руб. – реализованы товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость»    КРЕДИТ 41

— 450 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

— 36 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в прошлом квартале.

В декларации по НДС по итогам III квартала 2015 года был отражен налог к уплате в бюджет на сумму 54 000 руб. (90 000 руб. – 36 000 руб.).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector