Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Сумма минимального налога исчисляется в размере — доходы минус расходы 1 процент

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения

Минимальный налог уплачивается в порядке, предусмотренном п. 6 ст.346. 18 НК.

Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?

Нет. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.

Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?

Да. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.

В каких случаях уплачивается минимальный налог?

Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного.

Важно!

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

Важно!

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК.

Пример

По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс.

руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %. Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2014 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?

Да. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК.

Пример

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 850 тыс. рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2014 год налога составила 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %.

Сумма минимального налога за 2014 год составила 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 тыс. рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2015 год.

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 150 тыс. рублей. Таким образом, за 2014 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.).

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составляет 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

  • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
  • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

По окончании года налогоплательщики-«упрощенцы», избравшие в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, должны сравнить начисленный единый налог с его минимальной суммой и, если первая сумма окажется меньше второй, уплатить в бюджет минимальный налог.

Эта обязанность предусмотрена п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Простая, казалось бы, ситуация порождает массу вопросов и споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. О сути этих споров, их причинах и путях решения рассказывается в настоящей статье.

Не возникнет вопросов только у тех организаций, которые во всех отчетных периодах получали убытки. Авансовых платежей эти налогоплательщики в течение налогового периода не платили, следовательно, и перечислить в бюджет они должны всю начисленную сумму минимального налога.

Согласно условиям вышеприведенного примера налогоплательщик в бюджет должен будет перечислить 100 000 руб. Но так бывает крайне редко. Чаще всего у налогоплательщиков хотя бы в одном отчетном периоде возникает налоговая база, и они уплачивают в бюджет авансовые платежи.

В связи с тем что организации, перед которыми стоит необходимость исчисления и уплаты в бюджет суммы минимального налога, в финансовом отношении нельзя назвать благополучными. Вопрос о возможности учета суммы осуществленного авансового платежа при уплате минимального налога для них не праздный.

Они настаивают на том, что, несмотря на уже уплаченные суммы квартальных авансовых платежей, налогоплательщику нужно уплатить минимальный налог в полном размере. Чем обоснованы их требования?

Как сказано в Письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50, в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений.

В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Таким образом, на основании того, что единый и минимальный налоги распределяются по разным нормам отчислений, и сделан вывод о том, что это совсем разные налоги. В качестве доказательства указывается на то, что данные налоги имеют различные коды КБК.

Но, выбрав такой путь, его сторонники ставят большой вопрос по поводу необходимости уплаты минимального налога вообще. Посудите сами. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги.

Таким налог может считаться тогда, когда в отношении его установлены такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ).

По крайней мере, для нас очевидно, что не все эти элементы определены гл. 26.2 НК РФ. Неприменение налоговыми органами к минимальному налогу п. 5 ст. 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога» НК РФ, в соответствии с которым уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, является логичным, если исходить из различной природы единого и минимального налогов.

Однако если бы сторонники такого подхода были последовательными, то не могли бы не заметить того факта, что в таком случае для минимального налога не установлен такой обязательный элемент, как срок его уплаты.

Однако они не обращают на это внимания и считают, что срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

  • налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом <2>.

Возникает вполне резонный вопрос: если минимальный и единый налоги по своей природе являются различными, то на каком основании при определении срока уплаты минимального налога налоговики обращаются к ст. 346.21 НК РФ, в которой речь идет исключительно о едином налоге?

Предлагаем ознакомиться:  Должностное преступление с причинение материального ущерба ук рф

Если организация утратила право на применение УСН в течение года, то от уплаты минимального налога она не освобождается

Важно!

Важно!

Пример

По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

Пример

Пример

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс.

№ АКПИ18-273 окончательно подтвердило доводы Минфина. Поэтому все индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения доходы за вычетом расходов, должны уплачивать фиксированные страховые взносы в ПФ 1% с суммы доходов. Расходы во внимание расчета взносов приниматься не должны.

Звоните нам по тел. (495)661-35-70, мы рассчитаем стоимость бухгалтерского обслуживания, или окажем разовые бухгалтерские услуги.

Авторы: Ширяева Наталья

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.

Заместительдиректора ДепартаментаР.А.Саакян

Доброго времени суток! Сегодня я хочу написать статью о налогообложении УСН, ко мне часто приходит много вопросов по этой теме, новички не понимают как рассчитываетсяминимальный налог УСН, а иногда вообще не могут понять что это такое.

Как Вы наверное знаете на налоге УСН предприниматель оплачивает налоги на УСН Доходы (6%) в размере 6% от полного оборота денег в независимости от расходов, а на УСН Доходы минус расходы (15%) оплата налога производится в размере 15% от чистой прибыли.

Понятие минимального налога УСН относится только к УСН (Доходы минус расходы), дело в том что организации и предприниматели занимаясь своей деятельностью могут отработать и в убыток или их доход очень мал.

Несмотря на то что на УСН Доходы минус расходы (15%) вроде как мы должны платить налог со своей чистой прибыли, но что если организация отработала в убыток ?

На этот случай государство подстраховалось и ввела такой термин как минимальный налог УСН, его размер равен 1% от общего оборота организации или ИП.

1 000 000 * 1% = 10 000 руб. — именно такой размер налога УСН придется оплатить в данном случае.

Так же обратите внимание что организация или предприниматель могут отработать и в небольшой плюс, то есть получить небольшую прибыль, НО если размер полученной прибыли меньше чем 1% от общего оборота, то опять же оплачивать необходимо 1% от оборота.

Как не сложно догадаться расчет минимального налога УСН производится по итогам года:

  1. Для предпринимателей. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 30 апреля года идущего за отчетным;
  2. Для организаций. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 31 марта года идущего за отчетным.

По итогам статьи Вы должны уяснить одно: РАЗМЕР НАЛОГА УСН НЕ МОЖЕТ БЫТЬ МЕНЕЕ 1% ОТ ОБЩЕГО ОБОРОТА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИП ЗА ГОД!

В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

— 800 000 руб.) x 6%).Теперь определимся с размером минимального налога. Он составляет 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).Сравниваем «упрощенный» налог с минимальным. Поскольку «упрощенный» налог превышает минимальный, то по итогам 2016 года ООО «Ромашка» минимальный налог не уплачивает.

Пример 2. ООО «Гвоздика» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Налоговая ставка также 6%.В 2016 году общество получило доход в размере 1 000 000 руб. и произвело расходы в сумме 920 000 руб.

«Упрощенный» налог за 2016 г., исчисленный по общим правилам, составляет 4 800 руб. ((1 000 000 руб. — 920 000 руб.) x 6%).Минимальный — 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).По итогам 2016 года ООО «Гвоздика» обязано заплатить минимальный налог, поскольку он превышает сумму единого налога, исчисленного в общем порядке.

Не требуется производить какие-либо сравнения в случае, если по итогам налогового периода «упрощенец» получил убыток или же сумма налога к уплате, рассчитанная в общем порядке, оказалась равна нулю. При таких обстоятельствах, очевидно, что по итогам года придется рассчитаться с бюджетом «по минимуму».

Пример 3. ООО «Лютик» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Налоговая ставка также 6%.В 2016 году обществом получен доход в сумме 1 000 000 руб. и понесены расходы в сумме 1 100 000 руб.

Порядок уплаты

Налог по итогам года («упрощенный» или минимальный) нужно перечислить в бюджет не позднее сроков, установленных на подачу декларации по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК). Для организаций «крайний» срок — не позднее 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля.

Если учесть правило, установленное пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса, то сдать декларацию по УСН и уплатить налог за 2016 год нужно:— организациям — не позднее 31 марта 2017 года;— индивидуальным предпринимателям — не позднее 2 мая 2017 года.

При расчете налога к уплате учитываются уплаченные «внутри» года авансовые платежи. При этом сами авансы уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Причем ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 3, 4 и 7 ст. 346.21 НК).

Отчетный период

Доход нарастающим итогом с начала года, руб.

Расход нарастающим итогом с начала года, руб.

I квартал

55 000

50 000

Полугодие

250 000

200 000

9 месяцев

850 000

600 000

2016 г.

1 000 000

850 000

Рассчитаем суммы авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода:1) за I квартал 2016 г. авансовый платеж составит 300 руб. ((55 000 руб. — 50 000 руб.) x 6%);2) за полугодие 2016 г. — 2 700 руб.

((250 000 руб. — 200 000 руб.) x 6% — 300 руб.);3) за 9 месяцев 2016 г. — 9 000 руб. ((850 000 руб. — 650 000 руб.) x 6% — 2 700 руб. — 300 руб.).По итогам 2016 г. «упрощенный» налог, рассчитанный по общим правилам, равен 9 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Какую сумму выплачивают при рождении второго ребенка

((1 000 000 руб. — 850 000 руб.) x 6%).Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).Поскольку минимальный налог превышает сумму «упрощенного» налога, исчисленного по общим правилам, по итогам 2016 года ООО «Роза» должно уплатить минимальный налог.

При определении итоговой суммы, подлежащей уплате в срок до 31 марта 2017 г., учитываем «внутренние» авансы.Поскольку сумма авансовых платежей — 12 000 руб. (300 руб. 2 700 руб. 9 000 руб.) — превысила сумму минимального налога (10 000 руб.), по итогам года налог ООО не уплачивает.

Когда платится минимальный налог?

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, если сумма начисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы начисленного минимального налога.

Обратите внимание: обязанность рассчитать минимальный налог, сравнить его размер с начисленным в общем порядке налогом и, в случае превышения первого над вторым, уплатить его в бюджет возникает у налогоплательщика лишь по итогам налогового периода.

На это указано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 «О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения». По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев такой обязанности у налогоплательщика не возникает, а в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, строку 100 разд. 2 необходимо прочеркивать. И только по итогам года в нее могут быть внесены смысловые значения.

Так как минимальный налог установлен в размере 1% от налоговой базы, налогоплательщики, не осуществляющие в налоговом периоде деятельность и не имеющие в связи с этим данной базы, его не уплачивают <1>.

Для того чтобы налогоплательщику узнать, нужно ли ему платить минимальный налог, он должен провести несколько несложных процедур. Во-первых, определить размер дохода, полученного за налоговый период. Во-вторых, сформировать налоговую базу.

Для этого из суммы доходов необходимо вычесть величину расходов. В-третьих, необходимо рассчитать сумму единого налога исходя из налоговой базы и налоговой ставки 15%. В-четвертых, определить сумму минимального налога, перемножив сумму, полученную при выполнении первой операции, на ставку 1%.

Пример 1. Организация в 2005 г. находилась на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам налогового периода доходы составили 10 000 000 руб., а расходы — 9 500 000 руб. Нужно ли налогоплательщику платить минимальный налог?

Налоговая база за 2005 г. составит 500 000 руб. (10 000 000 — 9 500 000).

Сумма единого налога по результатам деятельности за 2005 г. — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога равна 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

В связи с тем что сумма минимального налога превысила сумму начисленного по итогам 2005 г. единого налога, по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить сумму минимального налога — 100 000 руб.

До этого момента все было просто. И, как правило, никаких проблем у налогоплательщиков до него не возникает. Налог начислен. Осталось уплатить его в бюджет. Вот тут-то у многих налогоплательщиков и возникают вопросы.

Минимальный налог при УСН

Важно!

Важно!

Пример

Пример

Пример

На этом я статью заканчиваю. Вопросы можно задавать в комментариях или в мою группу социальной сети ВКОНТАКТЕ » Секреты бизнеса для новичка».

 Всем удачного бизнеса! Пока!

«Упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», в некоторых случаях обязаны по итогам года заплатить в бюджет так называемый минимальный налог. При этом за 2016 год этот минимум уплачивается по новым правилам.

В первую очередь напомним, что представляет собой минимальный налог. На самом деле это своего рода минимум, который должны заплатить за год «упрощенцы», применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК).

Определить, попадаете ли вы на уплату этого минимума, довольно просто.

«Минимальные» требования

Условия, при которых возникает необходимость уплатить минимальный налог, таковы: за налоговый период, то есть за календарный год, сумма исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример 1. ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ставка налога — 6%.За 2016 год компания получила доход в размере 1 000 000 руб. и понесла расходы, признаваемые на УСН, в сумме 800 000 руб.Рассчитаем «упрощенный» налог за 2016 год в общем порядке. Он равен 12 000 руб. ((1 000 000 руб.

Порядок уплаты

«Минимальные»… разницы

В примере 4 рассмотрена ситуация, когда авансовые платежи, уплачиваемые по итогам отчетных периодов, превысили сумму минимального налога, подлежащего уплате в бюджет. Очевидно, что в таких ситуациях возникает переплата по налогу, — «излишек» можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Осталось решить вопрос с разницей между суммами минимального и «упрощенного» налога, исчисленными в общем порядке. Эту часть минимального налога можно учесть в расходах при исчислении налоговой базы, в т.ч.

увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК). К примеру, минимальный налог составил 18 000 руб., а «упрощенный» налог, рассчитанный в общем порядке, равен 15 000 руб.

Разница в 3 000 руб. учитывается в расходах по итогам следующих налоговых периодов. Несложно заметить, что если «упрощенец» сработал в убыток, то в расходы может быть включен минимальный налог в полном объеме (см., напр., письмо Минфина от 20 июня 2011 г. N 03-11-11/157).

Важно!

Важно!

Пример

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 классаС.Н. Шульгин

Министерство финансов Российской ФедерацииДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМОот 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

Как рассчитать минимальный налог при совмещении УСН с ЕНВД.

Как зачесть аванс по «упрощенному» налогу в счет минимального.

Нередко компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уплачивает минимальный налог. Это происходит, если сумма «упрощенного» налога за налоговый период не превышает величину минимального налога (п. 6 ст. 346.

18 НК РФ и Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283). Кроме того, минимальный налог уплачивает организация, которая по итогам года получила убыток (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Региональные власти вправе дифференцировать ставку «упрощенного» налога. Влияет ли это на размер минимального налога? Как платить минимальный налог при утрате права на применение УСН или в случае совмещения режимов налогообложения?

Примечание. Налоговики считают, что при утрате права на УСН минимальный налог исчисляется за последний отчетный период применения этого режима.

Если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения только в течение шести месяцев, а за девять месяцев он должен уплачивать налоги в соответствии с общей системе налогообложения, то его налоговый период в части УСН — шесть месяцев.

Следовательно, сумма «упрощенного» налога определяется за период с 1 января по 30 июня включительно. Если же сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1%), то налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, который предшествует переходу на иной режим.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13 указал, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

Отметим, что до выхода указанного Постановления у нижестоящих судов не было единого мнения, как платить минимальный налог при утрате права на УСН — по итогам последнего отчетного периода на упрощенной системе налогообложения или по итогам налогового периода.

В частности, некоторые суды приходили к выводу, что минимальный налог уплачивается за последний отчетный период, в котором компания применяла упрощенную систему налогообложения (например, Постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.2011 N А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2 округов).

Другие суды отмечали, что сумма минимального налога рассчитывается по итогам налогового периода, а не отчетного (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода.

Такие выводы содержат, в частности, Постановления ФАС Северо-Западного от 21.12.2009 N А66-4521/2009, Центрального от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09) и Западно-Сибирского от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3) округов.

Пример 1. Налогоплательщик получил за I полугодие 2013 г. доход от реализации в размере 59 500 000 руб. При этом расходы составили 58 800 000 руб., общеустановленная ставка налога — 15%. 18 июля 2013 г. его доход превысил 60 млн руб.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по УСН, составит 105 000 руб. . При этом сумма минимального налога составит 595 000 руб. (59 500 000 руб. x 1%).

Последним отчетным периодом налогоплательщика по УСН в данном случае является полугодие. Значит, до 25 июля 2013 г. он был обязан представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога.

На практике может быть ситуация, когда компания получает денежные средства в оплату дебиторской задолженности, которая образовалась в период применения ЕНВД. Такие доходы не учитываются при определении «упрощенного» налога (Письма Минфина России от 21.08.

Предлагаем ознакомиться:  Госпошлина при вступлении в наследство в 2019 году - Размер пошлины за вступление в наследство

Однако в случае реализации при УСН товаров, приобретенных в период применения ЕНВД при прекращении ведения «вмененной» деятельности, стоимость реализованных товаров учитывается в отчетном периоде (Письмо Минфина России от 30.10.

Примечание. По мнению Минфина, переносить разницу между «упрощенным» и минимальным налогами компания вправе не только на следующий, но и на будущие периоды.

Кроме того, не учитываются при расчете «упрощенного» налога суммы расходов, образовавшихся в период применения ЕНВД, а оплаченных в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 и от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

Примечание. При расчете минимального налога не учитывается «дебиторка», образовавшаяся в период применения ЕНВД, а оплаченная — в периоде применения УСН.

Однако на практике может быть ситуация, когда у компании есть неоплаченная кредиторская задолженность, образовавшаяся в период ведения «вмененной деятельности». При этом срок исковой давности по такой задолженности истекает в период применения упрощенной системы налогообложения.

Такая кредиторская задолженность увеличивает сумму дохода, учитываемую при исчислении «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29). Следовательно, кредиторская задолженность учитывается при исчислении минимального налога.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», равен одному проценту от полученных доходов.

Оптимизация УСН, УСН

Сумма минимального налога исчисляется в размере

Важно!

Важно!

Пример

Пример

Пример

законодательства Рос. Федерации. 2008. N 47, ст. 5489.

Итак, вместо приведения размера стандартных налоговых вычетов в соответствие с экономической и социальной ситуацией в государстве предлагается упразднение стандартных налоговых вычетов вообще. Конечно, от подобной инициативы выиграют семьи с тремя и более детьми (на 390 руб.

в месяц на каждого ребенка!), но большинство налогоплательщиков неизбежно пострадают. Причем среди них окажутся и семьи с двумя детьми или одним ребенком, одинокие, в т.ч. родители, вдовы и прочие наименее защищенные слои населения.

Бесспорно, объем предоставляемых государством налогоплательщикам налоговых льгот, в т.ч. и величина не облагаемого налогом минимума, зависит от уровня экономического развития государства. В то же время экономический рост, пусть и незначительный, но, тем не менее, декларируемый лидерами государства, должен вести к улучшению ситуации в сфере обеспечения интересов налогоплательщиков, в особенности наименее защищенных слоев населения.

К сожалению, исходя из вышеприведенных планируемых изменений, можно констатировать ухудшение положения налогоплательщиков, идущее вразрез как с мировой практикой налогообложения доходов физических лиц, так и с принципами справедливости, равенства налогообложения, экономической обоснованности налогов, необходимости учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Упразднение, впрочем, как и дальнейшее игнорирование незначительного размера, не облагаемого налогом минимума при пропорциональном налоге на доходы физических лиц позволит сделать вывод о сознательном понижении роли социальной функции этого налога, состоящей в перераспределении национального дохода между различными категориями граждан для поддержания социального баланса в обществе.

Среди прочего, это будет способствовать дальнейшему расслоению населения по уровню доходов. По данным Федеральной службы государственной статистики, в первом полугодии 2011 г. децильный коэффициент составил 14,8% <16>

(отношение средних доходов: 10% наиболее высоких и средних доходов к 10% доходов наименее обеспеченных граждан). При этом критическим для поддержания социальной стабильности является восьмикратное расслоение доходов населения <17>.

Важно!

Важно!

Пример

Почему, наконец, налогоплательщики, уплачивающие по итогам налогового периода минимальный налог, отчитываются по нему в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения? Почему?

Ответы на эти вопросы нам кажутся очевидными: потому что минимальный налог является формой единого налога. Только такое понимание позволяет логически объяснить, на каком основании организации, уплатившие по итогам налогового периода минимальный налог, не уплачивают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и единый социальный налог.

Поэтому уплаченные авансовые платежи по налогу должны засчитываться при уплате налога по итогам налогового периода, как этого требует п. 5 ст. 346.21 НК РФ. Так считаем мы, такого подхода в основном придерживается арбитражная практика.

Показательным для анализа обозначенной проблемы является дело, рассмотренное ФАС Уральского округа (Постановление от 09.02.2005 N Ф09-163/05АК). Налоговый орган, утверждая, что подлежащий уплате по результатам налогового периода минимальный налог при применении УСН не уменьшается на суммы уплаченных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предъявил налогоплательщику налоговые требования и попытался привлечь его к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Удовлетворив заявление, суд согласился с заявленными требованиями и сделал вывод о том, что уплаченные ранее налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу подлежат зачету в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода.

Кассационная инстанция поддержала позицию нижестоящего суда, признав, что сделанный им вывод является правильным, основан на материалах дела и соответствует гл. 26.2 НК РФ. При таких обстоятельствах взыскание с налогоплательщика исчисленного минимального налога за 2003 г.

при наличии у него переплаты по единому налогу за истекшие отчетные периоды является неправомерным, в связи с чем решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ обоснованно признано недействительным, — резюмировал ФАС Уральского округа.

Другой пример. Налоговый орган, полагая, что зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога невозможен, поскольку они зачисляются в бюджеты разных уровней, выставил налогоплательщику требование об уплате налога, по поводу которого и возник спор.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667, разбирая это дело в кассационном порядке, признал, что суд, установив все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, руководствуясь нормами гл. 26.

2 НК РФ, пришел к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога, с учетом которых у предпринимателя отсутствовала задолженность перед бюджетом по уплате указанного налога.

Встал на сторону налогоплательщика и ФАС Центрального округа, который в Постановлении от 28.02.2005 N А09-7485/04-12 сказал, что минимальный налог — минимальная подлежащая уплате сумма единого налога.

На основании этого вывода кассационная инстанция посчитала, что суд обоснованно указал, что норма п. 5 ст. 346.21 НК РФ — специальная, регулирующая зачет уплаченных авансовых платежей, в том числе и по минимальному налогу.

Судом установлено, что общество перечислило сумму минимального единого налога с учетом ранее оплаченных авансов в полном объеме на счета органов Федерального казначейства. Признав обязанность по уплате минимального налога исполненной, суд правомерно удовлетворил заявленные требования общества.

Однако справедливости ради следует отметить, что не все арбитражные суды в этой ситуации вставали на сторону налогоплательщиков. Так, например, защитил налоговые органы ФАС Северо-Западного округа, указав в Постановлении от 23.09.

2005 N А42-3386/2005-29, что налоговая инспекция правомерно предложила центру уплатить минимальный налог и не произвела зачет сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

Но мы можем быть уверены в том, что после Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 судебных решений в пользу налоговых органов не будет. Высшая судебная инстанция решила «поставить точку» в разрозненной арбитражной практике, указав, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 Кодекса, либо п. 6 ст. 346.18 Кодекса — для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области — без удовлетворения.

Несмотря на это, налоговые органы вряд ли изменят свой подход при проведении налоговых проверок, и практика отказа зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога продолжится. Единственным способом защитить свои права для налогоплательщиков будет их защита в суде.

Для налогоплательщиков, для которых тяжба с налоговыми органами «себе дороже», можно предложить два пути: зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам и сборам (или вернуть переплату на свой расчетный счет) на основании ст.

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки «упрощенного» налога в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс не предусматривает изменения ставки минимального налога в случае, если региональные власти увеличили или уменьшили ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, независимо от ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного спецрежима, которая принята на территории соответствующего региона, организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы (п. 6 ст. 348.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector