Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Дополнительное соглашение, предусматривающее новую систему скидок (приложение к договору поставки товара на основании заказов покупателя) 2019 - скачать образец

Условие о скидке в договоре поставки

Что такое договор поставки товара и кто его заключает?

По договору поставки поставщик-продавец обязуется в установленные сроки передать покупателю производимые или закупаемые им товары. Покупатель, в свою очередь, должен принять и оплатить эти товары, а в дальнейшем использовать их в предпринимательской деятельности.

Обратите внимание: приобретенные товары нельзя использовать в личных, семейных или домашних целях. В противном случае к отношениям по продаже таких товаров положения Гражданского кодекса РФ о договоре поставки не применяются.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Когда хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то он должен быть заключен в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Причем такой договор считается заключенным с момента изложения в нем всех существенных условий и подписания его сторонами (их законными представителями, уполномоченными на заключение сделок).

Рекомендуем в любом случае заключать договор поставки в простой письменной форме, поскольку несоблюдение такой формы хоть в большинстве случаев и не является основанием для признания договора недействительным, но лишает стороны договора права в случае возникновения спора ссылаться на свидетельские показания, подтверждающие условия договора (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

В договоре обязательно нужно прописать условие о его предмете. В противном случае договор считается не заключенным (ст. 432 ГК РФ). Предметом являются передача продавцом покупателю определенного договором товара и оплата покупателем установленной договором стоимости этого товара.

Поставляться могут любые вещи, кроме изъятых из оборота и ограниченных в обороте (ст. 455, ст. 129 ГК РФ). Для согласования предмета договора необходимо четко определить наименование и количество товара.

Наименование товара

Условие о скидке в договоре поставки

Наименование товара состоит из двух составляющих:

  1. собственно наименование, которое может быть выражено как общепринятым названием товара и его вида, так и стандартным торговым термином (например, из Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93);
  2. определение характеристик товара (указание на конкретную марку, модель и другие характеризующие сведения).

Если товар обладает родовыми признаками, его наименование должно содержать указание на вид этого товара, а также количественные, размерные, функциональные и иные характеристики товара (например, 5 легковых автомобилей, 10 тонн зерна пшеницы и т. д.).

Наименование товара может быть указано и в прилагаемом к договору документе, который позволяет определить, какой именно товар должен быть поставлен (спецификация).

ПРИМЕР формулировки условия договора

Поставщик обязуется передать покупателю строительный гранитный щебень (далее – товар). Количество, ассортимент, характеристики, цена и иные данные, относящиеся к товару, указываются в спецификациях, которые согласовываются сторонами и являются неотъемлемой частью данного договора.

Количество товара

Как правило, в договоре поставки количество поставляемого товара определяется:

  • поштучно, если характер товара позволяет произвести такой подсчет (например, детали для станков);
  • в единицах, которые обычно используются для соответствующего типа товара (например щебень (в тоннах), жидкость (в литрах) и т. д.).

Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить питьевую воду в количестве 300 литров.

Количество товара можно также определить в денежном выражении. В этом случае в договоре указывается цена единицы товара, а также общая сумма, которую покупатель обязуется заплатить продавцу.

Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить шелковую ткань в рулонах по цене 3 000 (три тысячи) рублей за 1 рулон на общую сумму 30 000 (тридцать тысяч) рублей.

Кроме того, количество товара может быть определено в тот день, когда станет известна стоимость товара. Это актуально для ситуаций, когда оговорена сумма, которую покупатель планирует потратить на товар, но еще неизвестна стоимость этого товара.

Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить шелковую ткань в рулонах на общую сумму 30 000 (тридцать тысяч) рублей. Цена единицы товара определяется на основании прейскуранта, утверждаемого Поставщиком не позднее чем за 5 дней до начала периода поставки.

Обратите внимание: отсутствие в договоре поставки условия о наименовании и количестве товара может послужить основанием для признания такого договора незаключенным (определение ВАС РФ от 16.07.2008 № 8579/08).

Нет однозначного мнения, является ли условие о сроке поставки существенным для рассматриваемого договора. Тем не менее, лучше все же указать в договоре этот срок, поскольку это поможет избежать споров относительно того, заключен ли договор, а также разногласий по срокам поставки товара.

Срок в договоре определяется в виде (ст. 314 ГК РФ):

  • определенной календарной даты;
  • периодов времени в пределах срока действия договора.

Если поставка товара осуществляется поэтапно, целесообразно составить график, который будет содержать информацию о товаре и о сроках поставки каждой его партии. Этот график включается в договор либо оформляется приложением к нему.

По общему правилу, если в договоре не указан срок его исполнения, а также не оговорен порядок определения этого срока, стороны должны исполнить свои обязанности по договору в разумный срок после его заключения.

Важно: если срок действия договора четко не определен, не следует указывать в тексте, что поставка осуществляется в течение срока его действия. Лучше указать, что поставщик обязуется доставить товар:

  • в конкретный срок поставки товара («12 августа 2014 года»);
  • к определенному сроку («не позднее 12 августа 2014 года»);
  • в определенные периоды времени («в сроки, установленные графиком поставки (приложение № ___ к договору поставки № ___ от «___» _______ 2014 г.)»).

Гарантия качества подразумевает соответствие качества товара предъявляемым требованиям в момент его передачи покупателю. Кроме того, стороны могут договориться, что подобное соответствие определяется на другом этапе исполнения договора (например, на начало использования товара).

Также необходимо, чтобы переданный товар мог использоваться в течение разумного срока в тех целях, в которых он обычно используется. Договором может быть установлен определенный срок, в течение которого поставщик гарантирует качество переданного товара – гарантийный срок.

Начало и длительность гарантийного срока могут быть установлены договором. Как правило, он начинается с момента передачи товара покупателю. В течение такого срока покупатель имеет право предъявить продавцу требования, связанные с обнаруженными недостатками товара.

Если в договоре условие о гарантии отсутствует, покупатель может предъявить поставщику требования по поводу обнаруженных недостатков товаров в течение двух лет со дня передачи товара покупателю, а если договором установлен срок более двух лет – в течение всего этого срока (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

Гарантийный срок может быть и короче двух лет. Недостатки товара, обнаруженные по истечении этого срока, но до истечения двух лет со дня передачи товара, могут быть основанием для предъявления претензий поставщику.

Срок годности – период времени, по истечении которого товар непригоден для использования по его назначению. По общему правилу поставщик обязан передать покупателю товар в срок, который позволяет использовать этот товар до истечения срока годности, если стороны в договоре не предусмотрели иное правило (ст. 472 ГК РФ).

Срок годности может определяться либо в виде периода с даты изготовления товара (например: «годен в течение 60 дней со дня изготовления»), либо в виде конкретной даты (например: «годен до 04.08.2014») (ст. 473 ГК РФ).

Условие о комплектности товаров подразумевает наличие в договоре данных обо всех составляющих (комплектующих, деталях), из которых состоит товар. Это условие может включаться в договор поставки при продаже товаров, состоящих из двух и более частей.

Поставляемые товары должны быть укомплектованы согласно условию договора о комплектности. Если такое условие в договоре не согласовано, поставщик обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота и другими требованиями, которые обычно применяются к аналогичному товару (п. 2 ст. 478 ГК РФ).

В случае поставки, например, стеклянных витрин для торгового зала в договоре могут быть перечислены детали, из которых они собраны, с их конкретными характеристиками.

Поставщик обязуется передать покупателю товар в количестве 5 штук в следующей комплектации:

  1. металлическое основание для установки витрины (5 штук);
  2. зеркальный элемент (3 штуки);
  3. стекло прозрачное размером 500 х 300 мм (10 штук);
  4. соединительные узлы пластиковые (20 штук).

Поставщик обязан передать покупателю товар в таре или упаковке, если того требует характер товара (п. 1 ст. 481 ГК РФ).

Также в договоре стороны могут согласовать, что упаковке подлежит товар, который, как правило, не упаковывается.

При согласовании условия о таре или упаковке товара необходимо предусмотреть:

  • вид тары и упаковки;
  • материал изготовления;
  • требования к свойствам тары и упаковки;
  • стоимость;
  • необходимость возврата покупателем тары и т.д.

Тара (и упаковка) может быть многооборотной и одноразовой. Отличительное свойство многооборотной тары и упаковки в том, что их можно использовать повторно. Поэтому часто договором поставки предусматривается обязанность покупателя вернуть тару либо оплатить ее стоимость поставщику.

Отказываемся от маркетинговых терминов

Для формулировки задачи по учету таких операций, как предоставление скидки, бонуса, премии, больше всего подходит название русской народной сказки «Пойди туда, не знаю куда, принеси то, не знаю что». Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не расшифровывает термины «бонус», «скидка», «премия», хотя и оперирует последними двумя.

Здесь уместно задаться вопросом: почему? Конечно, самое простое объяснение — несовершенство законодательной системы, которая не успевает корректировать нормативные акты с учетом реальных потребностей бизнеса, появления новых форм хозяйствования и т.д.

Однако, если внимательнее изучить проблему, многое встает на свои места и становится ясно, что действующих положений закона достаточно, чтобы правильно квалифицировать поощрительные операции, которые так распространены сегодня на практике.

Надеемся, что ни у кого не вызывает сомнения, что любая операция по предоставлению скидки, премии, бонуса (денежного или товарного) есть поощрение покупателя, например, за объем совершенных покупок, иными словами, за выполнение определенных условий договора.

В свою очередь, разработка поощрительных программ входит в компетенцию маркетологов и других подразделений компании, занимающихся продвижением продукции на рынке. Документ, в котором фиксируются их наработки, — небезызвестная бухгалтеру маркетинговая политика.

Да, иногда этот документ приходится готовить самому бухгалтеру исходя из конкретных обстоятельств (легитимного навязывания покупателем определенных условий договора {amp}lt;2{amp}gt;), да, иногда он разрабатывается задним числом, да, порой этот документ не служит реальной цели — последовательному применению тех или иных поощрительных программ, а всего лишь призван снять вопросы налоговиков в отношении применяемых в рамках конкретной сделки цен.

К сведению. В бухгалтерском сообществе маркетинговая политика чаще всего рассматривается как инструмент, при помощи которого компания может сократить те или иные налоговые риски. На самом деле предназначение данного документа гораздо шире, чем представляется учетным работникам.

Кроме нюансов ценообразования (формирования цен на отдельные товары, для отдельных сбытовых каналов, установления пределов отклонения цен и т.д.) в нем закрепляются такие элементы деятельности, как порядок проведения рекламных и стимулирующих сбыт продукции мероприятий, стимулирующие программы для дистрибьюторов и посредников, организационные вопросы взаимодействия с торговыми сетями.

К чему весь этот разговор: бухгалтер, располагая положениями маркетинговой политики (в «экстремальных» случаях разрабатывая данные положения самостоятельно), должен понимать, что терминология данного документа соответствует терминологии смежного экономического направления — маркетинга.

Чтобы грамотно применить все, что в нем написано, то есть правильно оценить операции, которые осуществляются организацией согласно данному документу, бухгалтер должен «перевести» его в правовую плоскость, где основным документом является Гражданский кодекс.

Переходим на язык ГК РФ

Обратимся к ст. 8 ГК РФ, согласно которой одним из оснований возникновения гражданских прав и обязанностей является договор. Договор образует соответствующие обязательства для его сторон — передать имущество, уплатить деньги (ст. 307 ГК РФ).

Так, по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель — принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Если утрировать, ключевыми действиями сторон договора купли-продажи, а значит, и договора поставки являются передача товара (продукции) и уплата цены товара (продукции), причем цены, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Соглашением сторон цена договора может быть изменена после его заключения, если это предусмотрено самим договором или законом (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Из перечисленных норм можно сделать несколько простых выводов.

Во-первых, в рамках договора купли-продажи хозяйствующие субъекты осуществляют два встречных действия — передачу товара и уплату его цены. Совершение определенного объема закупок и прочие достижения покупателя, а также поощрение этих достижений, в том числе путем выплаты вознаграждений, не является предметом договора поставки и не входит в сферу действия гл.

30 «Купля-продажа» ГК РФ. Во-вторых, цена продукции (товара), установленная сторонами договора поставки, — это и есть цена договора, которая согласуется на этапе его заключения, но впоследствии может быть пересмотрена.

В-третьих, в связи с закрепленной на уровне ГК РФ возможностью сторон договора согласовывать и изменять цену товара (продукции) нет необходимости вводить институты скидок и премирования, поскольку их существование в качестве самостоятельных величин законом не предусмотрено.

  • либо условием договора поставки о размере возможного изменения базисной цены товара;
  • либо самостоятельной сделкой, заключаемой отдельно от договора поставки или во взаимосвязи с ним.
Предлагаем ознакомиться:  Бланк трудового договора с работником

Как оговорить цену товара?

По мнению автора, до определенного момента любое условие, устанавливающее или изменяющее конечный объем средств, приходящихся к уплате покупателем поставщику, является пересмотром базисной цены товара.

Как говорилось выше, согласованная сторонами сделки цена договора может быть изменена после его заключения (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Однако данное положение закона не свидетельствует о безграничных возможностях сторон договора по пересмотру его цены.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

сначала деньги, потом товар; сначала товар, потом деньги; сначала предоплата, потом товар, затем окончательный расчет и т.д. Так вот думается, что об изменении цены договора может и должна идти речь вплоть до момента исполнения поставщиком своих обязательств по передаче товара (прав собственности на товар) покупателю, причем независимо от того, была получена полная или частичная предоплата за товар.

Примечание. До момента передачи товара любые формы поощрения покупателя есть согласование или изменение базисной цены товара.

Если покупатель совершил 100%-ную предоплату, то разница между суммой аванса и пересмотренной ценой товара возвращается покупателю либо засчитывается в счет будущих поставок товаров по договору.

а) 100%-ной предоплаты. По факту отгрузки поставщик вернул покупателю образовавшуюся переплату;

б) 50%-ной предоплаты на дату принятия заявки и окончательного расчета по факту поставки товара с учетом информации об изменении цены товаров;

в) 100%-ной постоплаты с учетом информации об изменении цены товаров.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Вариант "а"
Получена предоплата по договору             
   51   
   62   
  177 000 
Начислен НДС с предоплаты                   
 76-НДС 
   68   
   27 000 
Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. - (177 000 руб. x 10%))
   62   
  90-1  
  159 300 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   24 300 
Возвращена покупателю переплата по договору 
   62   
   51   
   17 700 
Принят к вычету НДС, исчисленный при        
получении предоплаты
   68   
 76-НДС 
   27 000 
Вариант "б"
Получена предоплата по договору             
   51   
   62   
   88 500 
Начислен НДС с предоплаты                   
 76-НДС 
   68   
   13 500 
Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. - (177 000 руб. x 10%))
   62   
  90-1  
  159 300 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   24 300 
Принят к вычету НДС, исчисленный при        
получении предоплаты
   68   
 76-НДС 
   13 500 
Перечислена задолженность покупателя по     
договору
(159 300 - 88 500) руб.
   51   
   62   
   70 800 
Вариант "в"
Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(177 000 руб. - (177 000 руб. x 10%))
   62   
  90-1  
  159 300 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   24 300 
Получены денежные средства от покупателя в  
оплату поставки по договору
   51   
   62   
  159 300 

Пункт 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных по договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 9/99). Нормы НК РФ в части определения размера выручки от реализации аналогичны правилам, установленным для целей бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст.

249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Хотя слова «скидки» и «накидки» здесь и не употребляются, очевидно, что предоставление скидки необходимо учесть при определении «всех поступлений».

При исчислении налоговой базы по НДС по реализации товаров (работ, услуг) также должны быть взяты цены за вычетом скидок (сезонных, по потере качества, предусмотренных маркетинговой политикой и т.д.) (п. 3 ст. 40, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ). В приведенном примере было несложно применить все перечисленные нормы.

Итак, мы рассмотрели ситуацию, когда любое условие, устанавливающее или изменяющее конечный объем средств, приходящихся к уплате покупателем поставщику по договору поставки, следует квалифицировать в качестве механизма согласования (уменьшения, увеличения) цены товара (цены договора).

Ценой товара является сумма, которую покупатель обязан уплатить за поставленные ему товары. Если стороны договора не согласовали цену, покупателю придется уплатить сумму, которая обычно взимается за аналогичные товары (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Поэтому цену следует все же установить, так как это исключит в дальнейшем разногласия сторон договора о цене.

Обратите внимание: стороны могут предусмотреть возможность изменения цены товара после заключения договора. Как правило, подобное изменение происходит на основании соглашения сторон.

Цена товара может быть изменена.

При изменении цены товара Поставщик обязуется предложить Покупателю новую цену путем направления ему предложения о согласовании новой цены товара.

Покупатель обязуется в двухдневный срок со дня получения предложения о согласовании цены направить в адрес Поставщика сообщение о согласии либо о несогласии с предложенным изменением.

Договоренность сторон об изменении цены товара оформляется, как правило, дополнительным соглашением сторон, прилагающимся к договору поставки.

Кроме того, цена товара может меняться в одностороннем порядке по инициативе поставщика или при наступлении не зависящих от сторон обстоятельств. Таким обстоятельством, например, может быть повышение закупочной цены товара или повышение курса валюты, ставшее причиной увеличения стоимости товара.

Поставщик вправе изменять стоимость товара в одностороннем порядке при наступлении следующих обстоятельств:

  1. Повышение закупочной цены товара.
  2. Повышение курса валюты и т. п.

Поставщик обязуется предварительно уведомить Покупателя об увеличении цены товара в письменной форме.

В договоре также следует указать, включает ли стоимость товара цену тары и упаковки. Действует общее правило, согласно которому если цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто (чистый вес товара без упаковки).

Стоимость тары (упаковки) включена в стоимость поставляемого товара и не подлежит отдельной оплате.

Стоимость тары (упаковки) не включена в стоимость товара и должна быть оплачена покупателем отдельно.

Определяя стоимость товара, в договоре стоит указать и на то, включает ли эта стоимость НДС. Если НДС включен в цену, желательно указать процент и общую сумму налога. Когда НДС в стоимость не включен, это также нужно отразить в договоре.

Стоимость товара составляет 17 700 (семнадцать тысяч семьсот) рублей, в том числе НДС 18 % в размере 2 700 (две тысячи семьсот) рублей.

Стоимость товара составляет 17 700 (семнадцать тысяч семьсот) рублей без НДС.

Если договором предусмотрено условие о доставке товара, следует также указать и то, как осуществляется оплата такой доставки. Вне зависимости от условий договора, расходы на доставку товара несет покупатель.

Стоимость доставки товара включена в стоимость поставляемого товара и не подлежит отдельной оплате.

Стоимость доставки товара не включена в стоимость товара и должна быть оплачена покупателем отдельно. Стоимость доставки составляет 5 900 (пять тысяч девятьсот) рублей, включая НДС 18 % в размере 900 (девятисот) рублей.

Пересмотр суммы долга

О неизменности цены после передачи товара свидетельствует анализ следующих норм ГК РФ. Договор образует соответствующие обязательства для его сторон (п. 2 ст. 307 ГК РФ): передать товар, уплатить деньги.

Данные обязательства по смыслу гл. 22 «Исполнение обязательств» ГК РФ предполагают встречное исполнение (ст. 328 ГК РФ). Встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной.

То есть исполнение поставщиком товаров (продукции) своих обязательств по договору (передача товара) обусловливает для покупателя необходимость исполнения своих (оплата товара). С этого момента поставщик в терминологии ГК РФ становится кредитором, а покупатель, соответственно, должником.

Напомним, что освобождение должника от исполнения лежащих на нем обязанностей согласно ст. 415 ГК РФ признается прощением долга. То есть говорить об изменении цены товара после его поставки неуместно. В этом случае изменяется сумма долга, часть его прощается.

Примечание. С момента передачи товара покупателю и до даты оплаты товара любые формы поощрения покупателя есть изменение суммы долга.

Скажем несколько слов о том, что такое прощение долга. Прощение долга — это односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (но не исключающая право должника на отказ от прощения долга) {amp}lt;3{amp}gt;.

Для совершения односторонней сделки достаточно выражения воли одного лица (п. 2 ст. 154 ГК РФ). Учебник по гражданскому праву {amp}lt;4{amp}gt; разделяет односторонние сделки на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Однако в зависимости от намерений кредитора прощение долга может являться и правопорождающей сделкой (сделкой, влекущей за собой возникновение гражданских правоотношений). Чаще всего речь идет о заключении вследствие прощения долга двусторонней безвозмездной сделки — договора дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Для организаций установление факта дарения чревато последствиями, поскольку ст. 575 ГК РФ запрещает таковое в отношениях между юридическими лицами, что может привести к признанию сделки ничтожной (ст.

168 ГК РФ) {amp}lt;5{amp}gt;. Внимание! Основным признаком договора дарения является его безвозмездность, то есть намерение передать что-либо в качестве дара (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Если кредитор не имеет такого намерения, говорить о дарении некорректно.

К сведению. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Таким образом, прощение долга может «спровоцировать» совершение двусторонней сделки, противоположной дарению, а именно возмездной сделки, не определенной законом. Данный вывод следует из названного выше Письма Президиума ВАС N 104, в котором указано, что взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами свидетельствует об отсутствии намерения кредитора одарить должника.

Осмелимся предположить, что поставщик, прощая часть долга покупателю в результате достижения последним определенного объема закупок, не имеет действительных намерений одарить покупателя, поскольку в первую очередь данные действия направлены на стимулирование продаж, увеличение товарооборота и т.д.

То есть между поставщиком и покупателем в результате прощения долга заключается возмездный договор, обязательства по которому возникают и у той и у другой стороны. Однако встречное предоставление по такому договору не имеет материального выражения.

К сведению. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Пример 2. Изменим условия примера 1. При заключении в декабре 2010 г. договора поставки стороны согласовали, что по достижении покупателем определенного объема закупок (в денежном эквиваленте он составляет 118 000 руб.

с учетом НДС) поставщик предоставит последнему 10%-ную скидку с цены всех товаров, приобретенных покупателем по данному договору. В январе 2011 г. поставщик отгрузил по заявке покупателя первую партию товара общей стоимостью 59 000 руб.

(в том числе НДС 9000 руб.). В феврале — вторую партию общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). С учетом положения договора о скидке таковая была предоставлена покупателю, при этом первичная документация и счет-фактура составлены с учетом изменения цены товара только по второй партии товара. Покупатель оплатил обе партии товара в марте 2011 г.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                             В январе 2011 г.                            
Отражена реализация товаров                 
   62   
  90-1  
   59 000 
Начислен НДС с реализации                   
  90-3  
   68   
    9 000 
                            В феврале 2011 г.                            
Отражена реализация товаров по цене с учетом
предоставленной скидки
(118 000 руб. - (118 000 руб. x 10%))
   62   
  90-1  
  106 200 
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   16 200 
Списана дебиторская задолженность вследствие
прощения части долга покупателя в отношении
обязательств по оплате первой партии товара
(59 000 руб. x 10%)
  91-2  
   62   
    5 900 
                             В марте 2011 г.                             
Получены денежные средства от покупателя в  
оплату обеих поставок по договору с учетом
суммы прощенного долга по первой поставке и
предоставленной скидки - по второй
   51   
   62   
  159 300 

Прощение части долга (дебиторской задолженности) списывается в бухгалтерском учете корреспонденцией, аналогичной той, которая установлена для отнесения в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») сумм задолженности, нереальной к взысканию {amp}lt;6{amp}gt;.

Для целей налогообложения сумму прощенного долга поставщик вправе включить в состав внереализационных расходов. Данный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10. Аргументация такова.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы осуществленных (понесенных) расходов (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки). Группировка расходов определена ст.

252 НК РФ и включает в себя расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом перечень внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков налогоплательщика, непосредственно не связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим.

Данный факт, по мнению Президиума ВАС, свидетельствует о том, что налогоплательщик вправе учесть расходы и убытки, которые прямо не поименованы в ст. 265 НК РФ (конечно же, при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ).

В частности, таковыми могут быть признаны убытки, полученные налогоплательщиком в результате прощения долга. При этом налогоплательщик должен представить доказательства направленности действий по прощению долга на получение дохода.

На это может указывать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга. В рассматриваемой ситуации взаимосвязь между действиями по прощению долга и экономической выгодой кредитора в результате совершения данной операции очевидна.

Предлагаем ознакомиться:  Административная и уголовная ответственность председателя

Справедливости ради нужно упомянуть, что Минфин исторически против признания убытков, полученных в результате прощения долга, в качестве экономически обоснованных расходов (Письмо от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541). Однако такой подход представляется автору весьма формальным и не выдерживающим критики.

Соглашение о вознаграждении

Смоделируем ситуацию. Продукция поставлена и оплачена, взаимные обязательства сторон договора поставки выполнены, и только после этого покупатель поощряется за определенные действия, совершенные в рамках исполнения договора поставки (выполнение объема закупок, соблюдение платежной дисциплины и т.д.).

Автор абсолютно убежден, что поощрение покупателя на данном этапе не имеет ничего общего с изменением базисной цены поставленной в его адрес продукции, а также с пересмотром суммы задолженности ввиду отсутствия таковой.

Между тем подобные маркетинговые программы могут быть реализованы по-разному. Например, стороны договора поставки могут договориться о поощрении покупателя по уже состоявшейся и оплаченной поставке путем выплаты ему денежной премии либо зачета ее суммы в счет будущих поставок, предоставления определенного объема продукции без возникновения у покупателя встречного обязательства оплаты его стоимости и т.д.

Следует признать, что каждый из перечисленных вариантов имеет свои налоговые и учетные особенности, которые необходимо разбирать в отдельности, полагаясь на общие выводы о том, что же собой представляют подобные маркетинговые конструкции с точки зрения гражданского законодательства.

Выше мы условились, что договоренности о вознаграждении покупателя за выполнение определенных условий договора поставки могут выступать предметом самостоятельного договора. По мнению автора, когда соглашение сторон предполагает выплату вознаграждений (в той или иной форме) во взаимосвязи с уже «закрытой» сделкой купли-продажи продукции, уместно говорить о возникновении между продавцом и покупателем новых обязательств, которые не описаны ГК РФ как вид, в отличие от дарения (гл.

32 ГК РФ), подряда (гл. 37 ГК РФ), возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) и т.д. Иными словами, мы имеем дело с договором, который не предусмотрен Гражданским кодексом. Постараемся объяснить, почему в данном случае соглашение «о вознаграждении» рассматривается автором именно в таком ключе. Согласно ст.

договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Между тем обязательства сторон по договору имеют встречный характер.

Так, покупатель, совершая определенные действия, хотя и связанные с приобретением товаров, но не являющиеся элементом договора поставки, рассчитывает на обещанное встречное предоставление со стороны поставщика.

Чем не самостоятельный договор, отличный от договора поставки? Принимая версию о том, что включение в договор поставки условия о вознаграждении может привести к возникновению отдельных (от самой поставки) обязательств, мы должны задаться как минимум двумя вопросами.

Во-первых, является ли такой вид правоотношений возмездной сделкой? От решения данного вопроса во многом зависит налогообложение осуществляемой операции. Во-вторых, как следует квалифицировать договор поставки, содержащий оговорку о вознаграждении покупателя, — как смешанный договор или как договор особого вида, который не описан в ГК РФ?

Как сформулировать условие о сроке поставки?

Количество товара

Цена договора может быть изменена после его заключения (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Так, условием договора поставки покупателю может быть предоставлена возможность приобретения товара на более выгодных условиях.

Продавцы могут выплачивать покупателям различные вознаграждения. Их предоставляют за оказанную покупателем услугу. Кроме того, такие вознаграждения могут носить стимулирующий характер («скидки», «премии», «бонусы»).

Вознаграждения за оказанные покупателем дополнительные услуги не влияют на стоимость ранее отгруженных товаров и учитываются отдельно как оплата реализованных услуг. К таким вознаграждениям относятся суммы, полученные покупателем за продвижение товара продавца на рынке и его рекламу:

  • привлечение внимания покупателей к товару продавца (промоакции, размещение товара в оговоренных местах, выделение постоянного или дополнительного места в магазине);
  • обеспечение наличия товаров продавца в магазинах покупателя и другие аналогичные услуги.

За проведение промоакции продукции Поставщика Покупатель получает вознаграждение в размере 50 000 рублей.

Что касается скидок, премий, бонусов, то они предоставляются за выполнение определенных условий или за достижение определенных показателей и могут изменять стоимость отгруженного товара (если это предусмотрено договором). К ним относятся премии за:

  • определенный объем закупок;
  • факт заключения с продавцом договора поставки;
  • поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
  • включение товарных позиций в ассортимент магазинов и др.

1) Вознаграждение в виде уменьшения цены уже отгруженных товаров.

При выборке товара Покупателем на сумму более 100 000 рублей стоимость каждого наименования товара уменьшается на 5 %.

Кроме того, договором может быть предусмотрено уменьшение общей цены договора. Причем цена может уменьшаться как в процентном соотношении, так и на твердую сумму.

При выборке Покупателем товара на сумму более 100 000 рублей цена договора уменьшается на 5 000 рублей (5 процентов) (предоставляется скидка в размере 5 000 рублей (5 процентов)).

2) Денежное вознаграждение в виде поощрения покупателя за достижение определенного объема или стоимости закупки.

Как правило, такое вознаграждение представляет собой твердую денежную сумму, выплачиваемую покупателю при достижении определенных договором показателей.

При выборке товара более чем на 100 000 рублей Поставщик выплачивает Покупателю вознаграждение (премию, бонус, предоставляет скидку) в размере 5 000 рублей.

3) Вознаграждение в виде передачи покупателю дополнительной партии товаров.

Покупателю предоставляется определенное количество такого же товара, если он выполняет условия договора (например, о ежемесячном объеме закупок).

При выборке товара более чем на 100 000 рублей Поставщик передает Покупателю партию товара, аналогичного купленному, в размере 10 единиц.

Прописывая в договоре условие о поощрении покупателя, следует учитывать, что в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрено только денежное вознаграждение покупателя за выполнение определенного объема закупок.

Причем данное вознаграждение не может превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров и изменять их цену (п. 4, п. 6 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Прописывать в договоре поставки продовольственных товаров иные виды вознаграждений покупателя не следует.

Аналогичных ограничений в отношении непродовольственных товаров законодательство не содержит. Поэтому в договоре поставки могут быть предусмотрены перечисленные виды вознаграждений. Уменьшать стоимость товара они будут в том случае, если это прямо указано в договоре.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Предоставленное вознаграждение уменьшает стоимость отгруженных товаров.

Причем от того, изменяется ли стоимость товара согласно договору, зависят налоговые последствия предоставления покупателю вознаграждений. Поэтому рекомендуем как можно внимательнее отнестись к формулировке условия о выплате вознаграждения. Можно прямо указать в условии, что цена товара не изменяется.

Качественным признается поставляемый по договору товар, подходящий для использования его покупателем в предпринимательской деятельности. Критерии качества товара определяет покупатель. Условие о качестве способствует более четкому пониманию поставщиком того, какими именно свойствами должен обладать нужный покупателю товар, а также того, для каких целей покупателем приобретается товар.

Поставляемые текстильные изделия должны соответствовать следующим требованиям:

  1. Ткань должна иметь однородную структуру.
  2. Ткань должна быть пригодной для пошива деловых костюмов и т. д.

Если стороны не согласовали в договоре условие о качестве товара, на поставщика возлагается обязанность передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых обычно используется аналогичный товар.

Нормативными актами (ГОСТ, ТУ и т. д.) могут быть установлены обязательные требования к качеству определенного товара. В этом случае товар должен соответствовать установленным требованиям, даже если они не упомянуты в договоре (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

Требования к упаковке и таре содержат, как правило, ее необходимые характеристики и порядок упаковки, позволяющие уберечь товар от повреждения во время перемещения.

Поставщик обязуется поставить товар на деревянных палетах, упакованный в полиэтиленовую пленку, предназначенную для предотвращения попадания влаги.

затарить и упаковать товар надлежащим образом;

заменить неподходящую тару и упаковку;

совершить иные действия, если они предусмотрены договором.

Про безвозмездность

Безвозмездным считается такой договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). В первой части статьи, разбираясь в гражданско-правовой и налоговой сущности такого явления, как прощение долга, было достаточно сказано о признаках безвозмездной сделки (договора дарения).

Повторим лишь основную мысль: если одна сторона договора предоставляет что-либо другой стороне, не получая взамен какого-либо материального объекта (работы или услуги), это еще не значит, что сделка безвозмездна.

Поэтому в первую очередь необходимо установить, есть ли основания говорить о каком-либо встречном предоставлении в адрес поставщика со стороны покупателя, получившего некое вознаграждение, или же это обычное дарение денежных средств.

Итак, поставщик «грозится» выплатить покупателю вознаграждение. Совершенно очевидно, что получению этого вознаграждения предшествуют определенные действия со стороны его получателя, допустим, выполнение определенного плана закупок.

Про квалификацию

В ст. 421 ГК РФ относительно свободы договора сказано: кроме договора, предусмотренного или не предусмотренного законом или иными правовыми актами, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор) (п. 3).

В рассматриваемой нами ситуации дано: договор поставки с условием «о вознаграждении», не характерным для данного вида правоотношений. Причем это условие не «подтягивается» ни к одному из описанных в ГК РФ видов договоров (мены, дарения, подряда, возмездного оказания услуг и т.д.).

Следовательно, договор поставки, содержащий условие «о вознаграждении», не является таковым в чистом виде. Однако и смешанным его назвать нельзя, поскольку кроме элементов, характерных для договора поставки, в нем содержатся элементы договора, который не предусмотрен законом и иным правовым актом.

Данное обстоятельство, по мнению автора, придает такому договору (назовем его договором поставки с вознаграждением) статус не предусмотренного законом договора по меньшей мере в части поощрительных процедур.

Обязанности сторон по договору поставки с вознаграждением в части купли-продажи продукции соответствуют описанным в гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ, а в части поощрительных действий — общим положениям о договоре (гл.

27 «Понятие и условия договора», 28 «Заключение договора», 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ). На этом закончим общие рассуждения о квалификации договора поставки с вознаграждением и продолжим изыскания в конкретной области — области поставки продовольственных товаров.

Вспомним Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон о торговле), а именно нашумевшее правило о выплате вознаграждений по договору поставки продовольственных товаров (п. 4 ст. 9). Приведем его дословно.

Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Закона о торговле).

Кстати, Закон о торговле запрещает включать в цену договора поставки продовольственных товаров другие виды вознаграждений, кроме вознаграждения за количество. Получается, что Закон о торговле фактически вводит в хозяйственный оборот новый вид договора — договор поставки продовольственных товаров с вознаграждением.

Причем Закон устанавливает порядок формирования цены такого договора: она складывается из цены продовольственных товаров за минусом суммы вознаграждения за приобретение покупателем определенного количества товаров.

Нет ничего сенсационного в том, что Закон о торговле устанавливает новый вид обязательств (на базе поставки товаров). Эта практика широко распространена в других отраслях. Так, Закон об основах туристской деятельности {amp}lt;1{amp}gt;

вводит в хозяйственный оборот договор о реализации туристского продукта, положения которого во многом созвучны договору возмездного оказания услуг, но все же имеют свои отраслевые особенности. Другой пример — договор управления многоквартирным домом (из сферы ЖКХ), особенности которого установлены ЖК РФ, поскольку общих положений о подряде и возмездном оказании услуг недостаточно для регулирования взаимоотношений между собственниками помещений в многоквартирных домах и управляющими этими домами организациями.

Практическое применение

Рассмотрим следующую ситуацию. При заключении в январе 2011 г. договора поставки стороны согласовали, что по достижении покупателем определенного объема закупок (в денежном эквиваленте он составляет 1 млн руб.

В данном случае условие о миллионном обороте по договору не указывает на то, что поставка товара согласована именно в таком количестве (напомним, что наименование и количество товара являются существенными условиями договора купли-продажи).

Данное условие совершенно не влияет на взаимоотношения сторон в части передачи, приемки и оплаты товара в определенном количестве (меньшем или большем относительно указанного уровня) и по определенной цене, иными словами, не изменяет взаимные обязательства сторон в части исполнения договора поставки.

Однако наличие оговорки о вознаграждении означает, что при наступлении определенных событий, которые являются результатом действий покупателя, направленных на наращивание объема закупок, у поставщика возникнут встречные обязательства по выплате соответствующего вознаграждения.

Предлагаем ознакомиться:  Ответственность за неисполнение обязательств по договору

Пример 1. В апреле 2011 г. совокупная стоимость товаров, приобретенных и оплаченных покупателем по соответствующему договору, составила 1003 тыс. руб. (в том числе НДС — 153 тыс. руб.). В июле 2011 г.

Вариант А: вознаграждение «за объем» определяется по итогам отчетного периода (квартала), в котором достигается согласованный уровень закупок, и выплачивается в течение 10 дней по окончании указанного отчетного периода (квартала).

Вариант Б: вознаграждение «за объем» определяется по итогам отчетного периода (квартала), в котором достигается согласованный уровень закупок, и засчитывается в оплату будущих поставок по договору.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                         Январь - апрель 2011 г.                         
Отражена реализация товаров                 
   62   
  90-1  
   850 000
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   153 000
Оплачены реализованные товары               
   51   
   62   
 1 003 000
                              В июне 2011 г.                             
Начислено вознаграждение покупателю за      
достижение определенного уровня закупок
(1003 тыс. руб. x 10%)
  91-2  
  76-5  
   100 300
                              В июле 2011 г.                             
Вариант А
Перечислено вознаграждение на расчетный счет
покупателя
  76-5  
   51   
   100 300
Вариант Б
Зачтена сумма вознаграждения в оплату       
следующей поставки
  76-5  
   62   
   100 300
Начислен НДС с предоплаты                   
  76-6  
   68   
    15 300
Отражена реализация товаров                 
   62   
  90-1  
   236 000
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
    36 000
Зачтен НДС, начисленный с предоплаты        
   68   
  76-6  
    15 300

В приведенном примере вознаграждение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по выплате вознаграждения покупателю отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», специально открытом субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграждениям».

Такой подход помогает обозначить в бухгалтерском учете две разные по смыслу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора. В целях исчисления налога на прибыль необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными (и, соответственно, переданными) безвозмездно, если их получение (передача) не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (работы, услуги) или имущественные права.

Таким образом, по общим правилам гл. 25 НК РФ поощрительная часть договора поставки продовольственных продуктов с вознаграждением является безвозмездной. Это могло бы стать препятствием для учета суммы вознаграждения в составе налоговых расходов поставщика (п. 16 ст.

270 НК РФ), однако специальное положение п. 19.1 ст. 265 НК РФ позволяет включить данную сумму в состав внереализационных расходов. Напомним, что в п. 19.1 ст. 265 НК РФ поименованы расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора (в частности, объема покупок).

Что до налогообложения НДС, необходимо учитывать следующее. Поощрительные операции, осуществляемые в рамках договора поставки продовольственных товаров с вознаграждением, не подразумевают со стороны покупателя реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в адрес поставщика.

Действия покупателя по наращиванию товарооборота в рамках конкретного договора не соответствуют понятиям работы и услуги, приведенным в ст. 38 НК РФ. Следовательно, никакого «входного» НДС поставщик от покупателя не получает в силу положений ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем, приняв условие о выплате вознаграждения путем зачета его суммы в оплату будущих поставок, поставщик формально обязан исчислить налог с предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) с последующим его зачетом на дату отгрузки очередной партии товара (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Пример 2. В апреле 2011 г. совокупная стоимость товаров, приобретенных и оплаченных покупателем по соответствующему договору, составила 1003 тыс. руб. (в том числе НДС — 153 тыс. руб.). Вознаграждение за объем определяется по итогам отчетного периода (квартала), в котором достигается согласованный уровень закупок, и выплачивается в течение 10 дней по окончании указанного отчетного периода (квартала) путем передачи покупателю товара на соответствующую сумму.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                         Январь - апрель 2011 г.                         
Отражена реализация товаров                 
   62   
  90-1  
   850 000
Начислен НДС с реализации товаров           
  90-3  
   68   
   153 000
Оплачены реализованные товары               
   51   
   62   
 1 003 000
                              В июне 2011 г.                             
Начислено вознаграждение покупателю за      
достижение определенного уровня закупок
(1003 тыс. руб. x 10%)
  91-2  
  76-5  
   100 300
                              В июле 2011 г.                             
Выплачено вознаграждение покупателю путем   
передачи товара
  76-5  
   43   
   100 300

В приведенном примере вознаграждение, подлежащее выплате покупателю, также отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Выплата вознаграждения покупателю показывается по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по вознаграждениям» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Относительно признания расходов в виде вознаграждения покупателя в целях исчисления налога на прибыль пояснения прежние: необходимо воспользоваться п. 19.1 ст. 265 НК РФ. К сказанному добавим, что никаких налоговых доходов в результате передачи товара в оплату задолженности перед покупателем у поставщика не возникает, поскольку в целях гл.

25 НК РФ доходом признается (в том числе) выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка же определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В данном случае никаких расчетов между сторонами договора не возникает. Поэтому, несмотря на то что формально передача товара (назовем его бонусным) соответствует определению реализации, приведенному в ст.

39 НК РФ, налогового дохода в результате такой передачи поставщик не получает. Его невозможно посчитать, так как встречное предоставление со стороны покупателя не имеет ни денежного, ни натурального выражения.

Относительно обязательств по НДС ситуация спорная. В примере отсутствуют проводки по начислению данного налога в связи с передачей бонусного товара, почему — поясним. Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ и услуг).

Под реализацией в целях исчисления НДС следует понимать передачу права собственности на товары как на возмездной, так и на безвозмездной основе (абз. 1, 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Рассматриваемая нами сделка (в части поощрительных действий) возмездна с точки зрения ГК РФ и безвозмездна с точки зрения гл. 25 НК РФ. Поскольку гл.

21 НК РФ не устанавливает специальных критериев безвозмездности сделки (как это реализовано в гл. 25 НК РФ), остается считать, что операция по передаче бонусного товара для целей исчисления НДС возмездна (по аналогии с ГК РФ).

Следовательно, есть объект налогообложения, а значит, и налог исчислить нужно. Этому мешают лишь положения ст. 153 НК РФ о том, что налоговая база по НДС рассчитывается исходя из выручки от реализации товаров, которая (как и при расчете налога на прибыль) определяется с учетом всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных налогоплательщиком в денежной и (или) натуральной формах.

Кроме того, нельзя забывать общее положение об учете доходов лишь при возможности их оценки (п. 2 ст. 153 НК РФ). Иными словами, при передаче бонусного товара покупателю объект налогообложения (реализация) есть, а его стоимостной оценки нет.

В связи с этим велик соблазн не начислять НДС при передаче товаров покупателям в оплату соответствующих вознаграждений, поскольку налоговую базу по таким операциям ввиду требований ст. 153 НК РФ рассчитать невозможно.

Тем, кому такая трактовка налоговых норм покажется слишком смелой, можно посоветовать другой подход. В его основу положено содержание п. 1 ст. 154 НК РФ (без учета положений ст. 153 НК РФ): при реализации товаров налоговая база по НДС устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога.

Каким должен быть ассортимент товаров?

Под ассортиментом товаров подразумевается их соотношение по видам, моделям, размерам, цветам и иным признакам. Условие об ассортименте указывает на то, какое количество товара той или иной модели, того или иного цвета и т. д.

должно быть поставлено. Если договором предусмотрено, что товар поставляется в ассортименте, желательно также согласовать и сам ассортимент. Если он не согласован, поставщик вправе передать покупателю товар, полагаясь на имеющуюся у него информацию о его потребностях.

Ассортимент товаров может быть указан в тексте договора, но чаще всего он согласуется в спецификациях, которые прилагаются к договору поставки.

Что такое комплект товаров?

Товары, не составляющие одно целое, по договоренности сторон могут поставляться в комплекте. Такое условие накладывает на поставщика обязанность заранее распределить товар на комплекты для последующей передачи покупателю.

Так, например, компьютерные системные блоки могут поставляться в комплекте с мониторами, блоками бесперебойного питания, клавиатурами, принтерами и так далее.

По общему правилу, если иное не предусмотрено договором, поставщик обязан передать покупателю все входящие в комплект товары одновременно (п. 2 ст. 479 ГК РФ). Дополнительно может быть указана стоимость каждой единицы товара, входящей в комплект.

Поставщик обязуется передать товар Покупателю в комплекте, предусмотренном в договоре. Товар передается в комплектах, включающих в себя:

  1. стол кухонный, 1 шт., стоимостью 3 000 (три тысячи) рублей за штуку;
  2. стул кухонный, 3 шт., стоимостью 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей за штуку.

Как будет доставляться товар?

Доставка товара на склад Покупателя осуществляется силами Поставщика. Доставка осуществляется автомобильным (железнодорожным или др.) транспортом.

Доставка товара осуществляется путем его передачи Поставщиком транспортной компании с последующей перевозкой на склад Покупателя.

Обратите внимание: если условие о доставке товара не согласовать, то право выбрать вид транспорта и условия доставки товаров остается за поставщиком, что не всегда выгодно для покупателя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Кроме того, стороны могут согласовать в договоре условие, согласно которому покупатель должен забрать товар самостоятельно (выборка товара). Тогда нужно лишь согласовать с поставщиком место и сроки самовывоза.

Поставка осуществляется путем выборки товара Покупателем на складе Поставщика (самовывозом) в следующем порядке: __________________.

Кто несет ответственность при случайной гибели или повреждении товара?

Сторона, которая несет ответственность при случайной гибели или повреждении товара, определяется в зависимости от момента перехода риска гибели или повреждения товара. По общему правилу риск случайной гибели или повреждения товара переходит к покупателю с того момента, когда поставщик исполнил свою обязанность передать покупателю товар (п. 1 ст. 459 ГК РФ).

Если же случайно уничтожен или поврежден товар, находящийся в пути, риск его гибели считается перешедшим к покупателю с момента заключения договора (п. 2 ст. 459 ГК РФ).

Данные правила подлежат применению лишь в том случае, если договором поставки не предусмотрены иные условия, определяющие момент перехода риска.

Негативные последствия для стороны, не исполнившей свои обязательства

Условие договора поставки об ответственности сторон может содержать перечень негативных последствий для стороны, не исполнившей свои обязанности по договору или исполнившей их ненадлежащим образом. Основными видами ответственности по договору поставки являются:

  • возмещение убытков;
  • уплата неустойки;
  • выплата процентов за пользование чужими денежными средствами.

Убытками являются расходы, которые понесла или понесет сторона договора, право которой было нарушено, а также утрата или повреждение ее имущества и неполученные доходы (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Для определения размера ущерба используется методика, утв. письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225.

Убытки может понести любая из сторон договора поставки при неисполнении своих обязанностей другой стороной.

Неустойкой является определенная сумма, которую выплачивает сторона, нарушившая условия договора, другой стороне (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Она может быть установлена как в виде фиксированной суммы (штрафа), так и в виде процентов от определенной суммы (пеня).

Ответственность в виде процентов за пользование чужими денежными средствами наступает, если сторона договора неправомерно удерживает денежные средства, уклоняется от их возврата, допускает иную просрочку их уплаты либо в случае неосновательного получения или сбережения средств за счет другой стороны договора (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

По общему правилу размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора ставкой рефинансирования Банка России. В договоре может быть установлена и иная процентная ставка. Проценты за пользование чужими денежными средствами могут быть взысканы как с поставщика, так и с покупателя.

Так, например, поставщик вправе взыскать проценты, если товар был поставлен вовремя, а своевременной оплаты от покупателя не последовало. Покупатель же, в свою очередь, может быть наделен правом взыскать проценты с поставщика, если предварительно оплаченный им товар поставщиком в согласованные сроки поставлен не был.

– В случае неоплаты стоимости товара в установленные договором сроки Покупатель уплачивает Поставщику процент за пользование чужими денежными средствами в размере 1 % от оплаченной суммы за каждый день просрочки/в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

– В случае если оплаченный Покупателем товар не был поставлен в установленные договором сроки, Поставщик уплачивает Покупателю процент за пользование чужими денежными средствами в размере 1 % за каждый день просрочки/в размере ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Итак, мы рассмотрели особенности заключения и оформления договора поставки товара, привели примеры и образцы типовых формулировок условий договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Всю представленную информацию можно найти в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector