Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Новые правила исчисления НДС при уступке прав требования денежного долга

Ндс при уступке права требования долга

Исчисление НДС при уступке права требования новым кредитором

Допустим, фирма А поставила фирме В партию товара и выставила счет-фактуру с включенной суммой НДС, поскольку это операция по реализации товара. По правилам, действующим в настоящий момент, все организации ведут учет выручки для целей исчисления НДС « по отгрузке».

Следовательно, выставив фирме В счет-фактуру на определенную сумму, фирма А независимо от сроков оплаты фирмой В обязана по итогам месяца предъявить сумму включенного НДС « к выплате». Фирма В товар приняла, но оплату не произвела.

У фирмы А образуется дебиторская задолженность, и она решает уступить свое право требования фирме С. Что же происходит в момент подписания договора об уступке требования кредитора? Обязательства фирмы В по отношению к фирме А прекращаются, и возникают обязательства по отношению к фирме С.

С введением в действие Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ ( в ред. от 22.07.05 г.) « О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС.

Поскольку данная сделка является возмездной, у фирмы А появляется дополнительный объект налогообложения. Следовательно, в момент подписания между фирмой А и фирмой С договора об уступке права требования кредитора к фирме В ( должнику) у фирмы А возникает объект обложения НДС.

Фирма А должна исчислить НДС с цены реализации имущественного права в том налоговом периоде, в котором подписан договор об уступке права требования. Как правило, уступка права требования совершается с дисконтом относительно первоначальной стоимости договора.

Таким образом, у фирмы А образуется убыток, который принимается для целей налогообложения как внереализационный расход, а у фирмы С, приобретшей право требования, образуется разница между суммой, которую она уплатила за право требования, и суммой, которую она получит при исполнении обязательства фирмой В.

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ у нового кредитора появляется объект обложения НДС — сумма превышения доходов над расходами по получению и передаче долга. Данное превышение рассматривается как объем реализованных финансовых услуг, а услуги облагаются НДС в установленном порядке.

Ндс при уступке права требования долга

Что касается права на вычет НДС по итогам отчетного периода, то в рассмотренной ситуации таким правом будет обладать фирма В ( должник), поскольку при перемене кредитора для него не возникает никаких дополнительных налоговых последствий, ему выставлен счет-фактура и фактически перечислены деньги.

Кроме того, фирма С будет иметь право на вычет уплаченного НДС с той суммы, которую она заплатила фирме А за приобретение права требования кредитора, поскольку в эту сумму также был включен НДС. Следует обратить внимание, что нередко при подаче документов в налоговые органы покупатель, оплативший полученный товар и имеющий на руках все необходимые документы, получает отказ лишь на том основании, что его поставщик, который должен был включить в декларацию по НДС за соответствующий налоговый период сумму НДС с полученных средств, этого не сделал, а следовательно, не может быть сформирован источник для возмещения НДС покупателю, который в соответствии со ст.

171 НК РФ теряет право на налоговые вычеты. Однако это ошибочная позиция налоговых органов. Право на налоговый вычет обусловлено уплатой НДС покупателем поставщику при оплате товара, а не уплатой налога поставщиками в бюджет.

Законность указанных доводов подтверждается и судебной практикой. Например, в определении КС РФ от 10.01.02 г. N 4-О говорится, что « …конституционная обязанность налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло…» Перевод долга Еще сложнее складывается ситуация по налогообложению при переводе долга.

Рассмотрим ситуацию, когда фирма А поставляет товар на определенную сумму фирме В, а фирма В, в свою очередь, заключает договор с фирмой С о переводе долга. ┌─────┐ Договор поставки ┌─────┐ Перевод долга ┌─────┐ │ А ├───────────────────►┤ В ├─────────────────►┤ С │ └─────┘ └─────┘ └─────┘

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Существенный момент при совершении договора уступки требования кредитора — уступка должна быть произведена в той же форме, что и основной договор.

Должник также имеет возможность перевести свой долг на третье лицо, если по каким-либо причинам не может вовремя исполнить свое денежное обязательство перед кредитором. К договору о переводе долга применяются те же правила о форме, что предусмотрены ст.

389 ГК РФ для уступки требования. Вместе с тем следует отметить, что перевод долга возможет только при наличии согласия кредитора. При юридическом оформлении договоров об уступке требования или переводе долга обычно затруднений не возникает.

При совершении такого рода операций у их участников зачастую возникают вопросы по поводу правильности их налогообложения. Чаще всего они сталкиваются с проблемами при исчислении НДС. Согласно п. 1 ст.

146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров ( работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров ( результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В ст.

155 НК РФ упоминается операция по уступке требования, тем не менее детального урегулирования процесса налогообложения при ее совершении в Кодексе не содержится. Что же касается перевода долга, то данная операция в налоговом законодательстве не отражена, что порождает у налогоплательщиков массу вопросов.

Рассмотрим оба варианта с позиции как кредитора, так и должника. Уступка права требования Процесс уступки кредитором своего права требования отображен на схеме. ┌─────┐ Уступка требования ┌─────┐ Договор поставки ┌─────┐ │ С ├◄───────────────────┤ А ├─────────────────►┤ В │ └─────┘ └─────┘ └─────┘

С 1 октября 2011 г. налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Примечание. С IV квартала 2011 г. налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации, определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования.

Уступка производится по операциям, освобождаемым от обложения НДС. По мнению автора, первоначальный кредитор налоговую базу не определяет, если долг уступается по договору, основой которого являются операции, освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.

Ндс при уступке права требования долга

Такой вывод сделан исходя из положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ. В нем содержится общий порядок формирования налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из договора, реализация по которому облагается НДС.

Поскольку нормы п. 1 ст. 155 НК РФ в целом (включая оба абзаца) регулируют налогообложение при первичной уступке (то есть распространяются на одну и ту же ситуацию — уступку права требования первоначальным кредитором), нормы абз. 1 и 2 должны рассматриваться в совокупности.

Абзац 1 п. 1 ст. 155 НК РФ указывает на случаи возникновения налоговой базы: ее необходимо определять, если уступаемое требование вытекает из облагаемой НДС реализации. Только в этом случае первоначальному кредитору необходимо рассчитывать налоговую базу. Далее п. 1 ст.

Абзац 2 п. 1 ст. 155 НК РФ регулирует алгоритм расчета налоговой базы, а не устанавливает случаи, в которых налоговая база возникает. Таким образом, положения данного абзаца, устанавливающие правила исчисления налоговой базы, применяются первоначальным кредитором, только если в соответствии с п. 1 ст.

155 НК РФ он обязан ее определять. В случаях, когда реализация не облагается в соответствии со ст. 149 НК РФ, налоговая база первоначальным кредитором не определяется, а значит, абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ первоначальный кредитор не применяет.

Такой подход с экономической точки зрения полностью соответствует позиции, согласно которой у первоначального кредитора облагается не операция по уступке как таковая, а операции по реализации товаров, работ, услуг.

Заметим, что существует и противоположная позиция. В абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ отсутствует оговорка об освобождаемых операциях. Получается, что с 1 октября 2011 г. первоначальный кредитор должен формировать налоговую базу и в том случае, когда реализация товаров, работ и услуг по договору, по которому осуществляется уступка, не подлежит обложению НДС.

Ндс при уступке права требования долга

Объяснить это можно тем, что уступка права требования считается самостоятельной операцией по передаче имущественных прав, освобождение которой от обложения НДС гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Исключение составляют лишь операции по уступке и переуступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, которые не облагаются НДС согласно прямой норме пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. врезку ниже).

Мнение эксперта. Минфин России: при первичной уступке нужно исчислить НДС, даже если долг уступается по операциям, освобождаемым от налога

Как разъяснила Елена Николаевна Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, с суммы превышения дохода, полученного при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС, над размером денежного требования первоначальный кредитор должен уплатить НДС. Таковы новые требования п. 1 ст. 155 НК РФ, которые действуют с 1 октября 2011 г.

Уплата НДС при уступке права требования

В качестве отдельного вида обязательств выделяется финансирование под уступку денежного требования (факторинг), которое фактически имеет много общего с договором цессии, поскольку при факторинге к финансовому агенту так же, как и при цессии к цессионарию, переходит право требования к должнику клиента по переуступленному последним финансовому агенту требованию.

Видообразующая разница между договорами цессии и факторинга состоит в том, что предметом сделки при факторинге является денежное требование клиента (при цессии — цедент), вытекающее из предоставления им товаров, выполнения работ или оказания услуг третьему лицу и приобретаемое путем передачи его обладателю (клиенту) денежных средств.

Кроме того, в соответствии со ст. 828 ГК РФ уступка денежного требования действительна даже в случае, если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении. Наконец, еще одно существенное отличие состоит в том, что деятельность приобретателя требования (финансового агента) по финансированию под уступку денежного требования могут осуществлять только коммерческие организации, а в соответствии со ст. 825 ГК РФ такая деятельность подлежит лицензированию.

Первоначально следует определить, что понимает законодатель под дважды встречающимся в статье оборотом «финансовые услуги», ибо представляется, что без такого определения понятий не очень удачно сформулированные положения статьи 155 НК РФ будет весьма трудно адекватно истолковать.

Уступка права требования: учет и налогообложение

При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст.

271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Снять запрет на въезд в рф через фмс

268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.

7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).

Сентябрь 2013 г.

Такая переуступка прав требования по договору поставки называется факторингом и выгодна для организации тем, что за продажу долга она получает комиссионные.

Переуступка долга по договору подряда

Данный случай переуступки прав требования по долгу имеет свою особенность — передать обязательства подрядчика можно только с его письменного согласия. Т.е. и тот, кто заказывал определенные услуги по договору подряда, и тот, кто их исполнял, должны быть согласны на передачу обязательств третьему лицу.

Быстрая навигация:Каталог статейОбщие вопросы предпринимательской деятельностиНалогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей База по НДС при уступке денежного требования

  • на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
  • в чем заключается обязанность должника;
  • перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
  • другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Наиболее частыми примерами цессии является передача прав аренды, денежного займа, доли в строительстве, договора поставки товаров или оказания услуг. Здесь всё происходит по выверенной схеме заключения соответственного контракта и акта, но есть несколько важных исключений.

Самым интересным и важным считается пример права передачи и получения недвижимости. Договор на переуступку права недвижимости возможен лишь при подписании соглашения об отчуждении имущества. Хорошим примером может быть оформление дарственной, договора купли-продажи, мены.

Ндс при уступке права требования долга

Основные положения данных правоотношений прописаны в Гражданском кодексе Российской Федерации, в статье номер триста девяносто один, в двадцать четвёртой главе. Здесь детально рассказывается, кто и при каких условиях может выступать кредитором и должником, а кто может быть третьим лицом, будучи при этом приемником прав.

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Уступка права требования (цессия): учет НДС

Таким образом, порядок исчисления налоговой базы третьим лицом в целом аналогичен порядку, установленному для нового кредитора. Момент определения налоговой базы, так же как и при уступке новым кредитором, определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

После принятия имущественных прав на учет при наличии счета-фактуры предыдущего кредитора третье лицо имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему предыдущим кредитором с соответствующей суммы превышения дохода от уступки над расходами. Но, как уже было сказано, по данному вопросу возможны претензии контролирующих органов.

Ндс при уступке права требования долга

Причем до 1 октября 2011 г. существовала разница в порядке обложения НДС операций по уступке, осуществляемых новым кредитором и третьим лицом. Так, в случае уступки права требования, возникшего из договора реализации не облагаемых НДС товаров, работ, услуг, новый кредитор НДС не начислял, а третье лицо облагало операции по уступке в любом случае, даже если операции по реализации льготировались (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

По операциям уступки требования, возникшего из договора займа, обязанности по начислению НДС не возникает. Так, в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано, что не подлежат обложению НДС операции:

  • по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров предоставления займов в денежной форме и кредитных договоров;
  • по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Значит, установленная указанной нормой льгота распространяется:

  • на уступку долга первоначальным кредитором;
  • переуступку права требования новым (вторым), а также последующими кредиторами;
  • погашение заемщиком обязательства перед новым или последующими кредиторами.

Отметим, применяя любую льготу по НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1650/10).

Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Это означает, что, уступая без НДС право требования, организация должна обеспечить в том числе раздельный учет затрат и «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением и уступкой такого права. Например, организация привлекла юриста для консультаций и оформления договоров уступки.

«Входной» НДС по таким операциям к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Также не стоит забывать о распределении общехозяйственных расходов (Письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).

Ндс при уступке права требования долга

Примечание. Уступая без НДС право требования по договору займа, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет затрат и «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением и уступкой такого права.

Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью только при условии непревышения пятипроцентного барьера расходов на льготируемые операции в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что организация, осуществляющая рассматриваемые операции, вправе отказаться от льготы в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.

М.С.Кузнецова

Аудитор

ООО «Аудиторская компания «Райвел»

В данном разделе стороны согласовывают меры ответственности, применяемые к стороне, нарушившей условия договора. Так, допустимо установление неустойки за нарушение цессионарием обязанности по оплате уступаемого права в виде процента от суммы, подлежащей перечислению цеденту, за каждый день просрочки.

При согласовании цены целесообразно указать включен НДС в сумму, подлежащую выплате за уступаемое право, или нет. Особое внимание на это должен обратить цедент, так как при отсутствии указания на то, что цена не включает в себя НДС, считается, что НДС учтен сторонами при согласовании цены и цедент не имеет права взыскать сумму НДС с цессионария.

Организация А имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б за поставленные товары (Дт 41 Кт 60 Б). В сентябре 2011 г. организация А приобретает по договору уступки права требования у организации С дебиторскую задолженность организации Б перед С (Дебет 58 Б Кредит 76 С).

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16.09.2009 N 03-07-11/227, поскольку ст. 155 НК РФ не установлены особенности налогообложения в случае при уступке права требования поставщиком (первоначальным кредитором), то в данном случае следует руководствоваться п. 2 ст.

Ндс при уступке права требования долга

153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

В счет погашения задолженности организации передают поставщикам свое имущество, выдают векселя, проводят взаимозачеты. Достаточно широкое распространение получила такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования.

Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договору цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.

Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ). К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода.

В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства. К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки.

Ндс при уступке права требования долга

На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции.

При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.

В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю.

Сентябрь 2013 г.

1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав. Между тем последняя и имеет место при уступке или переуступке денежного требования, на что неоднократно обращали внимание специалисты Минфина России (Письма ведомства от 24 октября 2011 г.

Предлагаем ознакомиться:  Подали иск в суд что дальше

Ндс при уступке права требования долга

N 03-07-11/286, от 6 октября 2010 г. N 03-07-11/393, от 16 апреля 2010 г. N 03-07-11/121). Однако здесь необходимо вспомнить положения пп. 26 п. 3 ст. 149 Кодекса (Письмо Минфина России от 27 марта 2012 г.

N 03-07-05/09). Согласно данной норме освобождены от обложения НДС:— уступка (переуступка, приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров;

— исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.Иными словами, если объектом передачи выступает денежное требование по кредитному договору или договору займа, то НДС не нужно исчислять ни одному из звеньев цепочки — первоначальному кредитору или каждому новому кредитору.

Иных случаев освобождения уступки прав требования денежного долга ст. 149 Налогового кодекса не содержит. Однако исходя из положений п. 1 ст. 155 Кодекса можно сделать вывод, что первоначальному кредитору нет необходимости исчислять НДС с подобной операции также в том случае, если долг уступается по договору, основой которого являются операции, освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 НК.

НДС при уступке права требования по кредитам и закладным

Вместе с тем на практике уступка права требования долга первоначальным кредитором, как правило, производится с убытком. А в такой хозяйственной ситуации первоначальный кредитор в любом случае не должен платить НДС с операции по уступке права требования.

Ндс при уступке права требования долга

Особенности исчисления налоговой базы. Пункт 1 ст. 155 НК РФ определяет налоговую базу как превышение суммы дохода от уступки над размером денежного требования, права по которому уступлены, то есть над суммой дебиторской задолженности покупателя.

Ставка налога. Поскольку в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение пониженных ставок НДС по уступке права требования первоначальным кредитором, то при расчете суммы НДС ему следует применять общую ставку — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание. Первоначальный кредитор по операции уступки права требования должен применять ставку НДС в размере 18%.

Несмотря на то что с экономической точки зрения такой подход представляется неверным, оснований для применения расчетной ставки не имеется. Дело в том, что в п. 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение расчетной ставки только при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.

Оформление счета-фактуры. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав первоначальный кредитор должен выставить счет-фактуру. В графе 5 этого документа отражается соответствующая налоговая база, а именно сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования.

В графе 7 указывается ставка НДС в размере 18%, а в графе 8 — сумма НДС, рассчитанная по этой ставке. Если первоначальный кредитор от уступки права требования не получает прибыли, то есть разница между полученным доходом и размером денежного требования равна нулю или отрицательна, то налоговая база и сумма НДС отражаются в счете-фактуре равными нулю.

Примечание. Если первоначальный кредитор уступает право требования долга с убытком, то с 1 октября 2011 г. он не должен платить НДС.

Заполнение декларации. Поскольку операции по уступке права требования первоначальным кредитором облагаются по ставке 18%, то в декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) они отражаются по строке 010 разд. 3.

Пример 1. ООО «Первоначальный кредитор» 1 февраля 2011 г. отгрузило продукцию ООО «Должник» на сумму 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.). В установленный договором поставки срок ООО «Должник» не расплатилось.

ООО «Первоначальный кредитор», уведомив ООО «Должник» о смене кредитора, 9 ноября 2011 г. заключило договор об уступке права требования с ООО «Новый кредитор», уступив право требования долга за 120 000 руб.

1 февраля

Дебет 62 Кредит 90-1

100 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 62 Кредит 68

  • 18 000 руб. — начислен НДС;

9 ноября

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 120 360 руб. — признана выручка по операции уступки права требования, включая НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 360 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

  • 118 000 руб. — списана сумма уступленного долга.

В результате налогоплательщик фактически должен был начислить НДС с одной и той же выручки дважды:

  • первый раз — при реализации товаров, работ, услуг с их стоимости;
  • второй раз — при реализации задолженности покупателя с суммы, причитающейся по договору уступки.

Примечание. До 1 октября 2011 г. налогоплательщики, по мнению Минфина России, должны были начислять НДС с одной и той же выручки дважды: при реализации товаров, работ, услуг и при реализации задолженности покупателя. Но суды были на стороне организации.

Минфин России указывал, что налогоплательщик обязан определять налоговую базу по НДС как на дату реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (Письмо от 16.04.

2010 N 03-07-11/121). Также ведомство разъясняло, что налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ. А именно исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Основание — особенностей определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности по договорам реализации товаров, работ, услуг ст. 155 НК РФ не установлено (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-11/393 и от 17.02.2010 N 03-07-08/40).

Ндс при уступке права требования долга

Налогоплательщики не соглашались с подобным порядком, доказывая, что п. 1 ст. 155 НК РФ требует исчисления налоговой базы по операции реализации товаров, работ, услуг, из которой вытекает уступаемое право требования.

Во многих ситуациях налогоплательщики сумели доказать свою правоту в суде. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.11.2007 по делу N А48-5635/06-8 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.03.

2008 N 10887/07) указал, что начисление НДС с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с реализации товаров, работ, услуг, означало бы двойное налогообложение. Поддержал организацию в аналогичной ситуации и ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.03.

2009 N Ф09-1388/09-С2. Суд отметил, что налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров, поэтому объект обложения НДС при уступке долга не возникает.

По таким же основаниям были решены споры в пользу организаций в Постановлениях ФАС Северо-Западного от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010, Уральского от 17.03.2009 N Ф09-1388/09-С2, Западно-Сибирского от 15.12.2008 N Ф04-7695/2008(17399-А45-25) округов.

Таким образом, в случае доначисления НДС по аналогичным основаниям при проведении проверки за периоды, истекшие до 1 октября 2011 г., у компаний есть шансы доказать правомерность неначисления НДС в момент уступки права требования первоначальным кредитором.

Нормы этого пункта в редакции, действующей с 1 октября 2011 г., звучат так. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования.

Иными словами, новый кредитор, рассчитывая налоговую базу, определяет разницу между суммой, причитающейся ему от переуступки, и суммой, за которую было приобретено право требования у первоначального кредитора.

Примечание. У нового кредитора как до 1 октября 2011 г., так и после этой даты налоговая база определяется в виде разницы между суммой, причитающейся ему от переуступки, и суммой, за которую было приобретено право требования у первоначального кредитора.

Уступка производится по операциям, освобождаемым от НДС. Пункт 2 ст. 155 НК РФ в редакции, действующей с 1 октября 2011 г., отличается от прежней отсутствием указания на то, что новый кредитор исчисляет налоговую базу, только если уступаемое денежное требование вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг, подлежащей налогообложению.

Ранее если новый кредитор приобретал право требования, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, которая освобождена от обложения НДС, то при уступке такого требования налоговая база не определялась. Так разъяснял Минфин России в Письме от 27.08.2010 N 03-07-05/33.

Примечание. До 1 октября 2011 г. при уступке новым кредитором права требования долга, вытекающего из договора реализации, освобожденной от НДС, налоговая база не определялась.

С 1 октября 2011 г. законодательством отделены операции по реализации товаров, работ, услуг и операции по последующей уступке «дебиторки». Следовательно, теперь льготный порядок налогообложения не распространяется на операции по переуступке права требования новым кредитором.

Он должен начислить НДС с разницы между суммой, причитающейся новому кредитору от операции по переуступке, и стоимостью покупки права требования у первоначального кредитора независимо от того, облагалась ли НДС реализация товаров, работ, услуг или нет.

Момент определения налоговой базы по операциям нового кредитора. Это день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). То есть в случае погашения обязательства должником налоговая база определяется на день оплаты.

Ставка налога. Операции по уступке права требования новым кредитором облагаются по расчетной ставке. Об этом сказано в п. 4 ст. 164 НК РФ. При этом новый кредитор должен применять только ставку 18/118.

Он не может рассчитывать налог по ставке 10/110, даже если приобретенное им требование вытекает из договора реализации товара, облагаемого на основании п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке 10%. Ведь такая пониженная ставка применяется только в отношении товаров, поименованных в указанном пункте. А операции по уступке права требования этим пунктом не предусмотрены.

Примечание. Операции по уступке права требования новым кредитором облагаются НДС по расчетной ставке 18/118 вне зависимости от того, по каким операциям уступается долг.

Операция по переуступке является самостоятельной и никак не связана с облагаемой по льготной ставке реализацией товаров первоначальным кредитором. Кроме того, объектом обложения НДС по договору переуступки является реализация имущественного права, а не товаров, облагаемых по пониженной ставке.

Приведенные доводы в равной степени относятся и к операциям по реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ. Таким образом, новый кредитор должен исчислять НДС по ставке 18/118 даже в том случае, если переуступаемый долг относится к операциям, облагаемым по нулевой ставке (см. врезку выше).

Уступка права требования (цессия): учет НДС

Ндс при уступке права требования долга

Дата размещения статьи: 23.08.2017

Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо — цессионарием.

Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью. Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.

Есть мнение

Существует мнение, что цеденту в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки необходимо:1) составить счет-фактуру в двух экземплярах;2) один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;

3) второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Заполнить выставленный счет-фактуру (применительно к рассматриваемому примеру) цедент должен следующим образом:— в графах 2 — 4 поставить прочерки;— в графах 5 и 8 — 0;— в графу 7 — 18%;— в графу 9 — 110 000 руб.

Аргументируется эта точка зрения ссылкой на п. 3 ст. 168 НК РФ, где, напомним, говорится, что при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня их передачи, выставляются соответствующие счета-фактуры.

При этом налогоплательщики столкнулись с тем, что сотрудники налоговых инспекций настаивают, чтобы в книге продаж и разделе 9 НДС-декларации такой счет-фактура отражался обязательно, а вот заполнять раздел 7 декларации в этом случае не следует, ведь налоговая база по НДС здесь не возникает.Надо ли налогоплательщикам следовать этим рекомендациям?

Что говорит налоговое законодательство

Предлагаем ознакомиться:  Права матери одиночки с двумя детьми

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Если право требования уступлено с убытком либо по стоимости передаваемого права (с нулевым результатом), то налоговая база отсутствует, ведь не выполнено основное требование — нет превышения суммы доходов над размером уступаемого требования.

А если нет налоговой базы, то и о налоге не может быть речи.В соответствии с подп. «д» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.

2011 N 1137, в графе 5 счета-фактуры в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 1 ст. 155 НК РФ. Получается, если налоговой базы нет, то и ставить в графу 5 счета-фактуры нечего.

Можно ли цеденту не выставлять счет-фактуру новому кредитору? Мы считаем, что ссылка сторонников обязательного выставления счета-фактуры на п. 3 ст. 168 НК РФ в данной ситуации неубедительна, ведь само название этой статьи звучит так: «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю».Обратимся к судебной практике.

Ндс при уступке права требования долга

Судебная практика. В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость.

А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Поскольку у цедента при уступке права требования долга с убытком нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, НДС он цессионарию не предъявляет, то и выставлять новому кредитору счет-фактуру он не должен.

Без счета-фактуры нечего регистрировать в разделе 9 налоговой декларации. Статья 80 НК РФ говорит нам о том, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если же у цедента нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, то о каком отражении в декларации «убыточной уступки» может идти речь?Итак, делаем выводы. Если право требования уступлено с убытком, то, во-первых, налоговая база не возникает, во-вторых, у цедента нет необходимости выставлять счет-фактуру и, в-третьих, ему не надо эту операцию отражать в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 налоговой декларации.

Надеемся, что наши аргументы помогут читателям отстоять свою точку зрения, если им вдруг будут предъявлены претензии по несоставлению счетов-фактур по «убыточным уступкам» и неотражению их в налоговой декларации.

Ндс при уступке права требования долга

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости27 марта 2018 г.Проект федерального закона № 424632-7 «О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации»

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.

20 марта 2013 г.Проект федерального закона № 419090-7 «Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)»

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга).

12 марта 2013 г.Проект Федерального закона № 410960-7 «О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ»

Ндс при уступке права требования долга

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.Проект Федерального закона № 408171-7 «»Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.Проект Федерального закона № 403657-7 «О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона «О защите конкуренции»

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов.

Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

Администрация муниципального образования «Всеволожский муниципальный район» Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640;

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Ндс при уступке права требования долга

Звонки бесплатны.Работаем без выходных

Главная — Статьи

Сентябрь 2013 г.

Главная » Юристу » Переуступка долга между юридическими лицами

Переуступка долга между юридическими лицами

Вернуться назад на Юридический долг

Данный договор известен как договор цессии — иными словами, договор переуступки долга одного физ. или юр. лица стороннему третьему лицу на законном основании. При уступке прав требования, согласие на это должника не требуется.

Если право уступает продавец товаров

Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией.

Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.

При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования.

Требования подтверждаются документами

Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования.

В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки.

Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.

При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Если реализуются финансовые услуги

Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Не все суммы облагаются НДС

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

База по НДС при уступке денежного требования

Дата размещения статьи: 10.08.2012

А.Крюкова

Объектом обложения НДС помимо прочего признается передача имущественных прав, что, собственно говоря, и имеет место при уступке или переуступке прав требования денежного долга. Другое дело, что отдельные подобные операции от НДС освобождены, а в ряде случаев налоговой базы для расчета данного налога и вовсе не возникает.

Согласно пп. 1 п.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector