Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Как выбрать объект налогообложения при УСН. Недостатки применения

Выбор и последствия изменения объекта налогообложения

Понятие объекта налогообложения

Налоговое законодательство закрепляет за налогоплательщиками обязанность по уплате налогов. Сегодня НК РФ содержит большое количество налогов, которые имеют множество элементов в своем составе. Наиболее важным из них является объект налогообложения, установленный как обстоятельство назначения того или иного налога.

При наличии объекта возникает обязанность уплачивать налоги. К объектам относятся прибыль организации, имущество доходы и расходы, а также все прочие объекты, имеющие количественную и качественную характеристику.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Налоги, установленные законодательством к взиманию с физических и юридических лиц, имеют самостоятельные объекты, которые определяются в соответствии со второй частью Налогового кодекса, а также с учетом 38 статьи. Значение объекта налогообложения представлено также в рамках статьи.

Выбор и изменение объекта налогообложения

Упрощенная система налогообложения предлагает налогоплательщикам на выбор два объекта налогообложения — «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:

  • «доходы» — налоговая ставка 6%;
  • «доходы, уменьшенные на величину расходов» — налоговая ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Право выбора объекта налогообложения ограничено для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Выбор и последствия изменения объекта налогообложения

Налоговое законодательство предоставляет право выбора объекта налогообложения кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

При переходе на УСНО или выборе данного налогового режима при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя выбранный объект налогообложения налогоплательщик указывает в заявлении о переходе на УСНО.

Если предприятие уже работает, на основании имеющихся показателей деятельности можно сделать сравнительный анализ для разных объектов налогообложения. Для окончательного выбора нужно учесть плюсы и минусы каждого варианта.

Например, в случае, если расчет показал, что сумма налога при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» меньше, чем при объекте «доходы», необходимо сопоставить данную выгоду с возможностью их документального подтверждения и затратами на ведение учета расходов.

На практике часто бывает так, что расходов действительно много, их сумма велика, но учесть их для целей налогообложения при УСНО не представляется возможным из-за особенностей учета расходов при «упрощенке».

Надо помнить, что перечень расходов закрытый и далеко не все расходы можно учесть, при этом нельзя забывать и о возможных налоговых рисках. И обязательно все расходы должны быть документально подтверждены, с чем обычно возникают большие проблемы.

Если вновь зарегистрированное предприятие или индивидуальный предприниматель только начинает работать, анализ будет основан на виртуальных расчетах. В этом случае выбор сделать сложнее, возможно, впоследствии его придется пересмотреть.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. При изменении избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она впервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

С 2009 г. объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Сегодня не надо ждать три года, как это было до 2009 г., чтобы изменить объект налогообложения. Цель данных нововведений определена Правительством РФ следующим образом: снятие ограничения на изменение объекта налогообложения в течение трех лет будет способствовать более гибкой адаптации налогоплательщиков к изменяющимся экономическим условиям, поскольку право его изменять актуально именно на начальном этапе функционирования юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, когда недостаточно опыта для прогнозирования оптимального варианта учета хозяйственных операций (Заключение Правительства РФ от 12.03.

Специальной формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме, такие рекомендации приведены и в Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000123@.

Причем обязательно надо иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой налоговиков или обратное уведомление о получении, если такое письмо отправлено по почте.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО. Вправе ли он в середине 2009 г. изменить объект налогообложения?

Выбор и последствия изменения объекта налогообложения

Налогоплательщик может менять объект налогообложения ежегодно. При этом объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе изменить объект налогообложения с 1 января 2010 г., подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета в указанном выше порядке.

Аналогичные рекомендации даны в Письме УФНС по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@.

Предлагаем ознакомиться:  Кто является правообладателем объекта недвижимости

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применявший УСНО с объектом налогообложения «доходы», в мае 2009 г. был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а в июле 2009 г.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Аналогичное мнение финансисты высказали в Письме Минфина России от 11.12.2007 N 03-11-05/287.

Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы», в течение налогового периода стала участником договора простого товарищества. В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы изменить объект налогообложения в течение года?

Если «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, на основании положений п. 4 ст. 346.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» в связи с заключением договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) гл. 26.2 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-09/206).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы», заключает инвестиционный договор, согласно которому на правоотношения его сторон будут распространяться нормы Федерального закона от 25.02.

1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ). Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по изменению этого объекта налогообложения на «доходы минус расходы»?

В соответствии со ст. 1 Закона N 39-ФЗ под инвестиционной деятельностью понимаются вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Капитальные вложения представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Выбор и последствия изменения объекта налогообложения

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 39-ФЗ отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ.

По мнению финансистов, представленному в Письме от 29.12.2008 N 03-11-05/316, при заключении налогоплательщиком, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы», инвестиционного договора, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления, оснований для изменения объекта налогообложения не имеется.

О.Н.Полякова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Особенно серьезно следует подойти к выбору объекта налогообложения налогоплательщикам, которые впервые собираются перейти на специальный режим. Это связано с нормой п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, в которой содержится запрет на изменение объекта налогообложения в течение первых трех лет с начала применения УСН.

Нужно обратить внимание на следующее. По общему правилу применять УСН можно с начала налогового периода (календарного года). Но есть налогоплательщики, которые могут применять УСН после 1 января календарного года, например вновь созданные организации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, изменить объект налогообложения такой налогоплательщик вправе только с начала года, следующего за годом, в котором истекли полные три года с начала применения УСН (Письма Минфина России от 22 июня 2007 г.

Принципы объектов налогообложения

Выбор и последствия изменения объекта налогообложения

Субъекты и объекты налогообложения установлены во второй части НК РФ. Основным элементом налогообложения является его объект. Налогоплательщики объект налогообложения должны определять четко, поскольку только при наличии у налогоплательщика объекта возникает обязанность уплачивать налоги. Основными принципами объектов налогообложения являются следующие.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Во-первых, любое имущество, предназначенное для реализации, признается товаром. Минфин России определяет, что также признать товаром к примеру, можно любое недостроенное здание, которое предназначено для реализации.

Не относится к имуществу доля в уставном капитале. Четко разграничивает НК и услуги для целей налогообложения, поскольку работа имеет ярко выраженный материальный результат, а услуга – нет. При этом услуга реализуется в момент того, как закончится ее оказание.

В НК РФ определены цели того или иного объекта для уплаты налогов. Основной целью является само существование налога, которое невозможно без наличия объекта, с которого он исчисляется.Характеристика объектов налогообложения

Статья 38 не дает наименование объекта налогообложения. При этом понятие раскрывается, но через перечисление обстоятельств, которые могут быть объектами, с указанием их основных признаков. Так, объектом налогообложения могут быть имущество, доходы, расходы, прибыль и реализация товаров, работ, услуг.

Перечень не является исчерпывающим, и законодательство допускает существование иных объектов, которые должны иметь стоимостную или физическую характеристику. Значение объекта налогообложения в том, что, благодаря ему возникает право появления обязанности по уплате налогов

Предлагаем ознакомиться:  Договор комиссии с физическим лицом налогообложение

Объект налогообложения — это обязательный элемент налогового контроля, без которого налог просто не может существовать. Объект налогообложения определяется по федеральным, региональным и местным налогам налоговым законодательством.

Среди всех обязательных элементов налогообложения только объекту посвящена целая глава Налогового кодекса. Перечисленные в статье виды налогообложения значительно различаются, и чтобы осуществить выбор объекта налогообложения, необходимо ознакомиться с законодательством.

Так, прибыль — это всего лишь бухгалтерская запись, а имущество — это предмет материального мира, который должен обязательно иметь собственника, поскольку без него данный объект налогообложения просто не будет существовать.

Учет объектов налогообложения осуществляется в рамках налогового учета. Конечные данные в декларациях по налоговому и бухгалтерскому учету могут отличаться.

Доходы, уменьшенные на величину расходов

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) согласно перечню доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведенному в ст. 346.15 НК РФ.

При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).

Ставка налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма налога при УСНО (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В Государственной Думе находится законопроект, предусматривающий дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы».

В целях оказания государственной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в условиях финансово-экономического кризиса этим проектом предлагается предоставить право устанавливать законом субъекта РФ для налогоплательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, дифференцированные налоговые ставки в пределах от 3 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В данном случае налогоплательщик в целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в Книге учета доходов и расходов {amp}lt;1{amp}gt; только суммы полученных доходов, а также соблюдает порядок документального подтверждения доходов.

В соответствии с Приложением 2 к Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы», вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

На практике «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», заполняют только графу 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы», что значительно упрощает налоговый учет.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и финансисты: налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы необязательно (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

При этом надо помнить, что хотя «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», и не учитывают расходы для целей налогового учета, но совсем не вести учет расходов не получится.

Что касается наличных денежных средств, то для организаций действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Соответственно, при выплате зарплаты и выдаче под отчет денежных средств учет расходов и наличие подтверждающих документов необходимо.

Для индивидуальных предпринимателей обязанность ведения кассовой книги не предусмотрена, но при наличии наемных работников они также обязаны вести учет начисления и выдачи заработной платы и подотчетных сумм.

Что касается безналичных расчетов, не надо забывать и про борьбу с фирмами-однодневками. Соответственно, будет разумнее организовать учет документов, подтверждающих расходные операции по расчетному счету.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.

15 НК РФ, он такой же, как при объекте налогообложения «доходы». Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ, особенностью УСНО является то, что перечень расходов закрытый, учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.

Ставка налога в данном случае составляет 15%. Но с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

В случае получения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю, все равно будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог.

Предлагаем ознакомиться:  Автомойка налогообложение для индивидуального предпринимателя

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога.

Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных расходов.

Графа 5 Книги учета доходов и расходов в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Классификация объектов налогообложения

Классификация объектов налогообложения выглядит следующим образом:

  • прибыль является результатом деятельности, осуществляемой предпринимателями или юридическими лицами на свой страх и риск. Прибыль представляет собой объект налога на прибыль;
  • доходы всегда связаны с получением какой-либо выгоды. Доходы также связаны с коммерческой деятельность и определяются как группа операцией государственного сектора. Доход – объект налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Классификатор относит к объектам налогообложения и расходы. Но расход влияет на размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Помимо этого, стоит сказать, что каждый налог имеет свой объект налогообложения.

Имущество как объект налогообложения

Гражданское законодательство к имуществу относит деньги, вещи, интеллектуальную собственность и другое. Данная норма закрепляется в ГК РФ. В НК РФ это правило идентично.

Вещи делятся на оборотоспособные и необоротные, при этом объектом могут быть только оборотоспособные вещи и ограниченные в обороте, поскольку только они могут реализовываться. К недвижимым вещам относятся земельные участки, здания и сооружения. К недвижимым относятся также морские суда, космические объекты.

Переход права собственности определяется порядком установленным гражданским законодательством России. Поскольку в состав имущества для целей налогообложения включаются и деньги они как символы имеют определенную форму, поэтому могут определяться как вещи.

Работа для целей налогообложения

По Налоговому законодательству товар относится к торговой деятельности и для целей налогообложения этим понятием определяется собственность для реализации. Товар обязательно должен обладать оборотоспособностью.

Работа для целей налогообложения — это такая деятельность, которая в результате имеет материальное выражение и реализуется для удовлетворения потребностей третьих лиц. Работа не может рассматриваться отдельно от товара и материальный результат может выражаться не только как создание отдельной вещи, например, постройка здания, но также улучшение качества их примеру ремонт или реконструкция.

Налоговый кодекс предпринимательскую деятельность Объектом налогообложения исполняется в рамках трудового договора, который заключён между работодателем и отдельным наемным работником. Работа может выполняться в рамках разных договоров примеры договора подряда, а также договора о технических или научно-исследовательских работах. Это правило закреплено статьей 38 НК РФ.

Услуга для целей налогообложения — это такая деятельность, в результате которой образуется нематериальный продукт. В отличие от работы результат услуги неосязаем и отдельно не может быть реализован. Услуги предоставляются по различным видам договоров в соответствии со статьями 39-41 НК РФ.

Идентичными товарами и услугами признаются такие товары и услуги, которые имеют сходные данные. Они могут отличаться внешне, но в функциональном плане должны быть схожими. При этом услуги и работы, считающиеся идентичными, должны иметь схожую репутацию и товарный знак.

Однородные товары и однородные работы (услуги)

В отличие от идентичных, товары, имеющие сходные характеристики и выполняющие одинаковые функции называются однородными. Они взаимозаменяемы и их свойство определяется качеством, производителем и репутацией на рынке.

Операции, признаваемые объектом налогообложения

Операции, которые могут являться объектом налогообложения, закреплены второй частью Налогового кодекса РФ в отношении отдельно взятых налогов. Так, к примеру, налог на добавленную стоимость имеет следующие операции: обороты по реализации товаров, ввоз товара на территорию России.

По акцизам операциями являются реализация акцизных товаров на территории России, передача сырья для производства подакцизных товаров, передача подакцизных товаров в структуре организации. Для дальнейшего производства существуют и прочие операции, которые по налоговому законодательству признаются объектами налогообложения. Для их определения необходимо обратиться к соответствующим налогам во второй части НК РФ.

Значение объектов налогообложения

Значение объекта налогообложения достаточно велико. Объекты налогообложения имеют стоимостные характеристики. Их значение велико, прежде всего, потому, что существование объекта необходимо для самого существования налога. Если нет объекта соответственно налог не может быть исчислен правильно.

При этом сокрытие объекта налогообложения влечет за собой уголовную ответственность за неуплату налогов.

Таким образом, налоговая регуляция объектов налогообложения осуществляется в рамках Налогового кодекса по статье 38. Объект налогообложения для каждого налога свой и установлен второй частью Кодекса. Для правильного исчисления налогов необходимо знать основные объекты налогообложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector