Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Начисление НДС по СМР хозспособ

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Ндс с смр для собственного потребления

НК РФ данная операция не признается работой для целей налогообложения, следовательно, не включается в налоговую базу по НДС; Д-т 08 К-т 60 — 500 000 руб. — приняты от подрядчика выполненные им строительно-монтажные работы;

Д-т 19 К-т 60 — 90 000 руб. — НДС по принятым от подрядчика строительно-монтажным работам; Д-т 08 К-т 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — 180 000 руб. — стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 90 000 руб. — НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам принят к вычету. Согласно п. 22 Постановления Росстата N 69 принятые от подрядной организации строительно-монтажные работы не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.

Принятие НДС к вычету при СМР хозспособом

Организация имеет право принять НДС к вычету в сумме ранее начисленного НДС на стоимость СМР при выполнении условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

  • имущество, с которым связаны СМР, должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • стоимость этого имущества включается в расходы в НУ, в т. ч. через амортизационные отчисления.

Вычет НДС осуществляется в момент определения налоговой базы, т. е. в квартале начисления НДС по СМР (п.

Сколько времени будет идти по почте бумажный экземпляр счёта-фактуры? А если это Ваш постоянный поставщик?

Следует также не забывать, что если электронный документ подписан квалифицированной электронной подписью, то он равносилен бумажному документу, подписанному ответственным лицом (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.

2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»). Это означает, что на практике возможно выставление и получение практически всех видов документов, которыми обычно обмениваются организации (пожалуй, за исключением товарно-транспортной накладной).

В реальной жизни внедрить обмен электронными счетами-фактурами намного проще, чем в теории. На сегодняшний момент все ключевые вопросы применения уже урегулированы и регламентированы. Всё, что требуется от организации – это согласовать с контрагентом обмен электронными документами;

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

раскрыть в учётной порядок создания, получения и архивации электронных документов; назначить ответственное лицо за составление и подписание электронных документов; выбрать оператора – и приступить к работе.

Что касается ускорения документооборота, то можно пойти дальше и попробовать совместить электронный обмен привычными документами с применением универсального передаточного документа (УПД). Однако следует учитывать, что если в настоящий момент цифровой формат счёта-фактуры разработан (приказ ФНС России от 05.03.

2012 № ММВ-7-6/138@), то для УПД такого формата пока не существует. Поскольку обмен электронными счетами-фактурами на сегодняшний момент строго регламентирован, то применение УПД для вычета НДС в электронном варианте пока остается под вопросом.

Не затягивать с возвратом денежных средств по расторгнутым договорам

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объёме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1 года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Таким образом, если расторжение договора и возврат денег – дело решённое, то, вернув денежные средства, можно снизить сумму НДС к уплате.

Переносить на проценты по коммерческому кредиту часть средств, поступающих от покупателей (заказчиков)

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения.

В соответствии со ст. 823 «Коммерческий кредит» Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Вместе с тем, согласно официальному мнению Минфина России, выраженному, например, в письме от 31.10.2013 № 03-07-14/46530, денежные средства, получаемые продавцом товаров от покупателя за предоставление коммерческого кредита, являются суммами, связанными с оплатой этих товаров, и поэтому должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС.

К счастью, иную позицию занимают суды, неоднократно подтверждавшие, что проценты за коммерческий кредит не должны увеличивать налоговую базу по НДС.

Среди соответствующих судебных актов, опирающихся на постановление Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 № 13/14, можно выделить: определения ВАС РФ от 01.11.2012 № ВАС-14084/12, от 18.03.2013 № ВАС-2273/13;

постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу № А32-595/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 № Ф03-1854/2012, ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А12-540/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 по делу № А33-7854/2012.

Разновидностью данного способа можно считать случаи, когда часть выручки покупатель принимает как неустойку по договору за несвоевременную оплату товара, либо поступившие авансы квалифицируются как задаток. Однако использование этих вариантов могут повлечь налоговый спор.

Принимать по договору займа денежные средства, поступающие в качестве авансов

Очевидно, что с поступивших заёмных средств исчислять НДС не требуется. Очевидно также то, что злоупотреблять подобным способом оптимизации НДС не следует.

Дело в то, что в случае неоднократной и систематической «переквалификации» заёмных средств в средства расчётов с одними и теми же покупателями у налогового органа будут неплохие шансы доказать направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку одна сделка по факту прикрывает собой другую.

Выставлять счета-фактуры на несколько дней позже, чем проведена реализация (подписан акт выполненных работ с заказчиком)

Пожалуй, это наиболее опасный способ оптимизации НДС, который находится, как говорится, на грани фола.

На практике встречаются случаи, когда работы сдаются последним днём квартала. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Главный бухгалтер, пользуясь правом выставлять счёт-фактуру в течение 5 дней после этого события, выставляет его в следующем налоговом периоде. В книгу продаж, а значит и в налоговую декларацию, суммы НДС попадают также в следующем квартале.

Следует отметить, что данный метод оптимизации отличается высоким риском привлечения к налоговой ответственности, несмотря на его техническую простоту.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях применения этого налога моментом определения налоговой базы при выполнении работ является наиболее ранняя из дат: день выполнения (передачи) работ или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ. Согласно ст. 720, п. 4 ст.

Дата подписания акта и будет являться датой приемки работ по договору. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения работ признается дата подписания акта заказчиком. Следовательно, несмотря на более позднее выставление счёта-фактуры соответствующая сумма НДС должна приниматься для исчисления в том налоговом периоде, в котором работы приняты заказчиком.

Следует также помнить, что счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, а не документом, на основании которого осуществляется начисление НДС.

К сожалению, в рамках одной статьи невозможно охватить всё многообразие хозяйственных операций, но мы постарались осветить самые доступные к применению способы планирования, прогнозирования и минимизации НДС.

Какой бы метод из предложенных либо не оговоренных выше не был выбран, следует помнить, что «расчётливое» распределение налоговой нагрузки между кварталами поможет не только сберечь оборотные средства, но и предотвратить ситуации, в которых «несбалансированная» между налоговыми периодами исчисленная сумма НДС спровоцирует ненужное внимание со стороны налоговиков.

Директор ООО «ТаксМастер: Аудит» Андриянова Елена Анатольевна

Полную версию статьи смотрите в журнале»Учёт в строительстве» №6, 2014 год

Вернуться в раздел

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

——————————————————————¬¦ Руководителю Инспекции МНС Росси覦 по г. Москве N 35 Кравцову¦¦ Сергею Петровичу от директорদ ООО «Пассив» (ИНН 7735204567)¦¦ Иванова Александра Петровичদ ¦¦ Заявление ¦¦ ¦¦ На основании ст.

Предлагаем ознакомиться:  Как написать жалобу на Сбербанк через интернет, образец, куда писать жалобу на сотрудника Сбербанка

78 Налогового кодекса РФ просим вернуть НДС,¦¦излишне уплаченный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сттысяч) рублей. Деньги просим перечислить на расчетный счет¦¦N 40702810123000000071 в АКБ «Дельта» (БИК 044587506, корсчет¦¦N 30101810129650000068). ¦¦ ¦¦Руководитель /Иванов А.П./¦¦ ¦¦Главный бухгалтер /Смирнова Д.В./¦L——————————————————————

——————————————————————¬¦ Руководителю Инспекции МНС Росси覦 по г. Москве N 35 Кравцову¦¦ Сергею Петровичу от директорদ ООО «Пассив» (ИНН 7735204567)¦¦ Иванова Александра Петровичদ ¦¦ Заявление ¦¦ ¦¦ На основании ст.

78 Налогового кодекса РФ просим зачесть НДС,¦¦излишне перечисленный в федеральный бюджет, в сумме 100 000 (Сттысяч) рублей в счет уплаты налога на прибыль, перечисляемого ⦦федеральный бюджет. ¦¦ ¦¦Руководитель /Иванов А.П./¦¦ ¦¦Главный бухгалтер /Смирнова Д.В./¦L——————————————————————

Безусловно, прежде чем возвращать налог, вам нужно дождаться официальной публикации Решения Верховного Суда.

А.Смотров

Эксперт

аналитической группы «РАДА»

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

Вы узнаете:

  • в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

руб. НДС по материалам;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

36 тыс. руб. произведена оплата за материалы;

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 10 «Материалы»

30 тыс. руб. использованы материалы для строительства;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69)

10 тыс. руб. на стоимость строительства отнесена сумма заработной платы;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

140 тыс. руб. основное средство введено в эксплуатацию;

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

8 тыс. руб. начислен НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления.

8 тыс. руб. начислен НДС

8 тыс. руб. учтен начисленный НДС.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

По нашему мнению, данный способ начисления НДС противоречит правилам бухгалтерского учета:

  • сумма НДС как возмещаемый налог не может увеличивать стоимость имущества, если это напрямую не указано в нормативных документах;
  • начисление НДС, принимаемого к возмещению за счет капитальных вложений (счет 08), не может являться правомерным;
  • согласно Инструкции по использованию Плана счетов не предусмотрено использование счета учета капитальных вложений в качестве транзитного для учета НДС.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

20 тыс. руб. НДС от подрядчика принят к вычету;

6 тыс. руб. НДС от поставщика материалов принят к вычету;

2 тыс. руб. НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления, со счетом — фактурой принят к вычету;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

6 тыс. руб. учтен НДС по строительным работам, выполненным для собственного потребления, без счета — фактуры (с корректировкой налога на прибыль).

В заключение отметим, что в льготу по капитальным вложениям по налогу на прибыль сумма НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, не войдет.

А.Ю.Грибков

Аудиторская компания

«Финансы М»

В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.

решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества

В прошлом номере журнала мы уже писали о том, как возмещать НДС при строительстве зданий силами самой фирмы. Однако в июле Верховный Суд принял решение, которое кардинально изменило этот порядок. До этого решения к вычету можно было принять только часть суммы НДС, начисленной с расходов по строительству.

Теперь фирмы могут вернуть из бюджета всю сумму налога.

Об этих нововведениях мы и расскажем в нашей статье.

Строите для себя? не забудьте про ндс

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится. *** Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления.

В разделе 3 для этого предусмотрены отдельные строкиПриказ Минфина от 15.10.2009 № 104н. Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база (руб.) Ставка НДС Сумма НДС (руб.) … 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 060 18% Если вы имеете право на вычет «строительного» НДС, то показатель строки 160 должен совпадать с данными, указанными в строке 060 … 10.

Предыстория

Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. Здание считается построенным хозспособом, если ваша фирма возводит его самостоятельно (то есть сама закупает стройматериалы, нанимает рабочих и т.д.).

Как сказано в Налоговом кодексе, вы можете принять к вычету:

  • НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;
  • НДС, начисленный с расходов по строительству. Вот об этой сумме налога и пойдет речь в статье.

По Кодексу к вычету можно принять всю сумму НДС, начисленную по расходам на строительство. Однако выяснилось, что Правительство придерживается другой точки зрения.

В декабре 2000 г. вышло постановление, в котором сказано, что к вычету принимают лишь разницу между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую вы заплатили поставщикам стройматериалов.

Несмотря на это, споры продолжались. В мае 2002 г. Президиум Верховного Суда отменил упомянутое решение и отправил дело на новое рассмотрение. А в начале июля суд принял новое решение.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Теперь принимать к вычету можно всю сумму налога. Более того, как выяснилось, это можно сделать начиная с 2001 г. Правда, для этого фирмам придется внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые декларации.

К сожалению, на момент сдачи номера в печать реквизиты этого документа еще не были известны (суд оформляет и публикует свое решение только по истечении одного — двух месяцев). Несмотря на это, мы вам о нем расскажем.

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом

Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. 511.206 руб.) * 18%) 31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету Создание ОС через подрядчиков В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке.

Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.

5 ст. 172 НК РФ).

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету по СМР для собственного потребления оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Приобретенные ценностинеобходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

В документе указывается:

  • от — дата окончания квартала, дата и время документа должна быть не раньше даты и времени начисления НДС по СМР.

Документ формирует проводки:

  • Дт 68.02 Кт 19.08 — принятие НДС к вычету, ранее начисленного на стоимость СМР.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок. PDF

Отчетность

В Разделе 3 в стр. 140 {amp}amp;#171;Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету{amp}amp;#187;: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 {amp}amp;#171;Сведения из книги покупок{amp}amp;#187;:

  • счет-фактура выданный, код вида операции {amp}amp;#171;01{amp}amp;#187;.

А.Смотров

Эксперт

159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Учет в 1С

Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

  • Объект строительства— объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 {amp}amp;#171;Строительство объектов основных средств{amp}amp;#187; по субконто Способы строительства Хозспособ.
  • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
  • % НДС18%.
  • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

На это, в частности, указано в Письме МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 «Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика». При этом не имеет значения, за счет какого источника происходит финансирование услуг. Согласно пп. 1 п. 1 ст.

162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому в момент получения денежных средств от инвестора застройщику необходимо начислить НДС с суммы аванса за услуги по организации строительства.

Предлагаем ознакомиться:  Прием на работу внештатного работника

Вариант отражения в учете данных хозяйственных операций может быть следующим.

Пример 1.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Организация А является заказчиком-застройщиком офисного здания. Сметная стоимость строительства составляет 2 360 000 руб., в том числе согласно гл. 10 Сводного сметного расчета затраты на содержание заказчика-застройщика и технический надзор — 118 000 руб.

(НДС 18% — 18 000 руб.). Строительство осуществляется подрядной организацией из материалов подрядчика. Договорная стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составляет 2 242 000 руб., в том числе НДС 18% — 342 000 руб. Фактические затраты заказчика-застройщика составили 70 000 руб.

В полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Поэтому эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 360 000
Отражена сумма аванса в размере
сметной стоимости услуг
заказчика-застройщика
86 62 118 000
Начислен НДС с аванса
(118 000 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 18 000
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 18 000
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 242 000
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.
08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 118 000
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС в бюджет по реализации
услуг заказчика-застройщика
90-3 68-2 18 000
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 118 000
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 18 000
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Вопрос: Как провести в учете подписанные акты выполненных, но не оплаченных услуг? Учетной политикой фирмы предусмотрено исчисление НДС «по оплате».

Ответ: Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что инвестор осуществил финансирование строительства не на всю его сметную стоимость.

Предположим, что на счет заказчика-застройщика в рамках целевого финансирования поступила сумма 2 124 000 руб.

Выделим сумму аванса за услуги заказчика-застройщика исходя из отношения стоимости этих услуг к общей сметной стоимости.

118 000 руб. / 2360 000 руб. х 100% = 5%;

2124 000 руб. х 5% = 106 200 руб.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 124 000
Отражена сумма аванса 86 62 106 200
Начислен НДС с аванса
(106 200 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 16 200
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 16 200
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 017 800
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.
08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 106 200
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС, отложенный для
перечисления в бюджет
90-3 76 НДС 18 000
Начислен НДС к уплате в бюджет
(106 200 х 18% / 118%)
76 НДС 68-2 16 200
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 106 200
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 16 200
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Таким образом, если учетной политикой организации (заказчика-застройщика) предусмотрено, что расчеты с бюджетом производятся по мере поступления денежных средств («по оплате»), то НДС по услугам заказчика-застройщика подлежит начислению для оплаты в бюджет в период поступления средств от инвестора.

Предположим, что инвестор перечислил на счет заказчика оставшуюся сумму целевого финансирования, равную 236 000 руб. (2 360 000 руб. — 2 124 000), в том числе за услуги заказчика-застройщика 11 800 руб. (118 000 — 106 200).

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступление средств от инвестора 55 76 236 000
Перечислена задолженность подрядчику 60 55 224 200
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 11 800
Начислен НДС к уплате в бюджет 76 НДС 68-2 1 800

С.А.Скобелева

Руководитель

департамента аудита

КГ «Аюдар»

В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. изменился порядок отражения в учете НДС по строительным работам, выполненным для собственных нужд организации как хозяйственным, так и подрядным способом. Причем изменился не только порядок начисления налога, но и порядок принятия сумм налога к вычету.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно — монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

Отметим также, что дата выполнения строительно — монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Какой порядок учета и вычета ндс при строительстве основных средств?

Как мы писали выше, расходы фирмы на строительство основных средств облагают НДС. Налог надо начислить после того, как построенное здание будет отражено на счете 01 «Основные средства».

Примечание. Расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС.

Обратите внимание: если право собственности на здание надо зарегистрировать, то налог начисляют после госрегистрации.

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • начислен НДС с расходов по строительству.

А.Смотров

Эксперт

«Финансы М»

До тех пор, пока в России будет существовать НДС, одной из самых животрепещущих тем, волнующих руководителя компании и главного бухгалтера, будет оставаться сумма данного налога, причитающаяся к уплате по итогам каждого налогового периода (квартала).

Часто случается так, что по итогам налогового периода сумма налога к уплате настолько значительная, что отвлечение денежных средств может отрицательно сказаться на финансовом состоянии организации. Кроме того, возможна ситуация, при которой в следующем квартале сформируется «отрицательный» НДС, когда вычеты превысят начисление.

И если исчисленный налог надо уплатить сразу (т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом), то «автоматического» возмещения НДС практически не бывает. Кроме того, возмещение НДС – это, как правило, интерес со стороны налоговых органов, т.е. лишние запросы, разъяснения, проверки. И высокая вероятность судебного спора.

Попробуем разобраться, какими способами можно избежать подобных ситуаций или хотя бы свести их к минимуму с учётом специфики строительной организации. Для удобства остановимся на методах и приёмах оптимизации НДС, перечисляя их по мере возрастания «проблемности» соответствующих способов.

Использовать схему работы с давальческими стройматериалами

В строительстве распространена ситуация, когда заказчик передаёт для работы подрядчику свои строительные материалы. Это позволяет сэкономить средства, поскольку подрядчик уже не может завысить их цену.

Часто строительные организации продают материалы с некой минимальной наценкой, мотивируя это тем, что так проще вести учёт. Однако, по итогам года общая сумма НДС, уплаченная с такой наценки, может неприятно удивить.

Наладить контроль за своевременным получением счетов-фактур по перечисленным авансам

В сфере строительства практика авансирования достаточно широко распространена.

В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Зачастую организации, получившие авансы, не спешат выставлять соответствующие счета-фактуры.

Главному бухгалтеру имеет смысл разработать процедуры внутреннего контроля, которые обеспечивали бы своевременное поступление документов от контрагента – получателя денежных средств. Например, предусмотреть во внутриорганизационных документах обязанность работников, контактирующих с поставщиками и подрядчикам, или иных ответственных лиц при перечислении аванса сразу отслеживать получение счёта-фактуры от контрагента.

Кроме того, налогоплательщику не запрещается перечислить аванс своему поставщику или подрядчику несколько раньше, чем планировалось, тем самым сбалансировав налоговую нагрузку по НДС между текущим и будущим налоговыми периодами.

Внедрить электронный документооборот с контрагентами

В вопросе обеспечения «бесперебойного» взаимодействия с контрагентами огромным ресурсом является внедрение и использование электронного документооборота. Особенно это актуально для организаций с большим объёмом поступающих внешних документов. Представьте: Ваш контрагент находится во Владивостоке, а Вы в Москве.

Предлагаем ознакомиться:  Вопрос про с увольнением работы

Учет НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным и подрядным способами

Кроме этого, заказчик работ может производить увеличение стоимости основного средства, непосредственно не выполняя строительные работы. Определение строительных работ дано в ОКДП, в разд.F. Например, для учета стоимости объекта строительства выделен экономист.

Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно — монтажных работ;
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  • суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления.

Суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного или незавершенного капитального строительства или реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Таким образом, при принятии объекта строительства к учету в составе основных средств организация должна одновременно начислить НДС со всей стоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и принять эту же сумму НДС как вычет.

К вычету принимается также сумма НДС, оплаченная поставщикам материалов (работ, услуг), использованных на строительство. Например, организация в процессе строительства использовала услуги подрядной организации в сумме 120 тыс. руб.

, в том числе НДС 20 тыс. руб. Кроме этого, для строительства были закуплены и использованы материалы на 36 тыс. руб., в том числе НДС 6 тыс. руб., а также использован труд работников, зарплата которых составила 10 тыс. руб.

В этом случае согласно Налоговому кодексу РФ необходимо начислить НДС с 40 тыс. руб. (36 — 6 10), что составит 8 тыс. руб., принять как вычет те же 8 тыс. руб. и принять как вычет 20 тыс. руб. и 6 тыс. руб., если правильно оформлены все документы, дающие право принять НДС к возмещению.

Одним из основных документов, на основании которого сумма НДС может быть принята к возмещению, является счет — фактура. Правила составления счетов — фактур и составления книги покупок утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 (ред. 15.03.2001) N 914. Согласно п.

25 данного Постановления по строительно — монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета — фактуры составляются в одном экземпляре в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Согласно п.12 этого Постановления при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на разницу между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно — монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным материалам (выполненным работам), использованным при выполнении этих работ, выписывается счет — фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге покупок.

Таким образом, в рассматриваемом примере НДС принимается к вычету в следующих суммах:

  • 20 тыс. руб. — за строительные работы, выполненные подрядной организацией;
  • 6 тыс. руб. — за приобретенные материалы;
  • 2 тыс. руб. — как разница между суммой НДС, начисленной по строительным работам и уплаченной поставщику материалов (8 тыс. руб. — 6 тыс. руб.).

Оставшаяся сумма НДС 6 тыс. руб. (8 тыс. руб. — 2 тыс. руб.) не может быть принята к возмещению, так как на эту сумму нет счета — фактуры. Так как счет — фактура и в дальнейшем не будет выписан, то, по мнению автора, эту сумму налога необходимо отнести за счет источника финансирования, т.е. за счет собственных средств предприятия.

Необходимо отметить, что данная сумма НДС как возмещаемый налог не может увеличивать стоимость основного средства или учитываться в составе затрат, так как это противоречит соответствующим положениям по бухгалтерскому учету и Постановлению Правительства РФ от 05.08.

1992 N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 тыс. руб. приняты к учету работы подрядной организации;

20 тыс. руб. НДС от подрядчика;

120 тыс. руб. оплачены услуги подрядной организации;

Д-т сч. 10 «Материалы»,

30 тыс. руб. приобретены материалы у поставщика;

6 тыс.

НК РФ работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Например, покрасить забор — это работа, а принести краску и кисть для покраски либо дать руководящие указания об оттенке краски — это услуга; 2) строительно-монтажные работы. Определения строительно-монтажных работ в НК РФ не содержится.

В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует прибегнуть к другим отраслям законодательства, где данное определение приводится. Описание работ и услуг (видов деятельности) дано в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.

Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы не относятся к выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Итак, для включения затрат по строительству объекта в налогооблагаемую базу по НДС необходимо выполнение следующих условий: — деятельность по возведению объекта, который будет впоследствии принят к учету как основное средство, должна быть признана работой;

— данная работа выполняется работниками, связанными с организацией трудовыми отношениями (то есть работниками, с которыми заключен трудовой контракт); — выполненная работниками работа соответствует определению строительных работ, приведенному в разделе F «Строительство» (код 45) ОКВЭД. Согласно п. 10 ст.

Как внести исправления в учет

Если раньше вы руководствовались постановлением Правительства и принимали к вычету только часть НДС, начисленного с расходов по строительству, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет (уменьшить стоимость построенных основных средств и амортизацию по ним) и в декларации по налогам (НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

Для этого следует:

  • уменьшить стоимость основного средства на сумму НДС, которая включена в его стоимость;
  • принять эту сумму к налоговому вычету;
  • пересчитать сумму амортизации исходя из новой стоимости основного средства (в результате у вас увеличится налогооблагаемая прибыль);
  • пересчитать налог на имущество исходя из новой стоимости основного средства (в результате сумма налога уменьшится);
  • доплатить налог на прибыль.

Как внести исправления в учет, покажет пример.

Пример 2. В январе 2002 г. ООО «Пассив» построило производственный цех хозспособом. Для этого были израсходованы материалы стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата (с учетом ЕСН) — 250 000 руб.

Дебет 10 Кредит 60

  • 500 000 руб. (600 000 — 100 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 000 руб. — оплачены стройматериалы поставщикам;

Дебет 08 Кредит 10

  • 500 000 руб. — отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

  • 250 000 руб. — начислены зарплата рабочим и ЕСН с нее.

600 000 руб. — 100 000 руб. 250 000 руб. = 750 000 руб.

В феврале закончилась госрегистрация цеха, и фирма ввела его в эксплуатацию. После этого бухгалтер «Пассива» начислил НДС в сумме 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%).

К вычету фирма приняла:

  • налог, перечисленный поставщикам стройматериалов, в сумме 100 000 руб.;
  • часть НДС, начисленного с расходов по строительству, в сумме 50 000 руб. (150 000 — 100 000). Оставшаяся часть налога в сумме 100 000 руб. была включена в первоначальную стоимость цеха.

Бухгалтер сделал записи:

  • 150 000 руб. — начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 100 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

  • 50 000 руб. (150 000 — 100 000) — НДС перечислен в бюджет;
  • 50 000 руб. — принята к вычету часть НДС, начисленная с расходов по строительству;

Дебет 08 Кредит 19

  • 100 000 руб. — увеличена стоимость цеха на сумму НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

  • 750 000 руб. (600 000 — 100 000 250 000 100 000) — цех учтен в составе основных средств.

Дебет 01 Кредит 08

————-¬— ¦100 000 руб.¦ — сторнирован НДС, учтенный в первоначальнойL————-стоимости цеха;

Дебет 08 Кредит 19

————-¬— ¦100 000 руб.¦ — сторнирован НДС, ранее учтенный в расходахL————-по строительству цеха;

  • 100 000 руб. — НДС принят к вычету.

Дебет 20 Кредит 02

———-¬— ¦4150 руб.¦ — сторнирована излишне начисленная амортизация.L———-

Как вернуть НДС

После того как вы сделаете исправления, у вас будет переплата по НДС. Сумму этого налога вы можете:

  • зачесть в счет будущих платежей по налогу;
  • вернуть из бюджета;
  • зачесть в счет будущих платежей по другим налогам.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации.

Если выберете второй или третий вариант, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Adblock detector